Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
71
гообложение осуществляется в общем порядке, то есть в размере 100% от став-
ки соответствующего вида алкогольной продукции.
Одновременно в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального зако-
на от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ "О государственном регулировании производ-
ства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"
алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% подле-
жала обязательной маркировке по следующей схеме:
- алкогольная продукция, произведенная на территории РФ, за исключе-
нием алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется феде-
ральными специальными марками;
- алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию РФ, мар-
кируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных
органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции;
- алкогольная продукция, произведенная на территории РФ и предназна-
ченная для розничной продажи, маркируется региональными специальными
марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа. Указанные марки приобретаются организа-
циями, учредившими акцизные склады.
Таким образом, алкогольная продукция с долей этилового спирта более
9% подлежала маркировке сразу двумя специальными марками (региональной
специальной маркой и федеральной/акцизной). Выдача марок организациям,
учредившим акцизные склады, осуществлялась территориальными налоговыми
органами на основании заявок организаций, реализующих алкогольную продукцию, и только после внесения организацией авансового платежа по акцизам
на алкогольную продукцию. Прием заявок на изготовление марок обеспечивал-
ся налоговыми органами по месту нахождения акцизного склада организации, с
которого эта продукция должна быть реализована через розничную сеть. В за-
явке указывалось количество марок на алкогольную продукцию, необходимое
на квартал.
В соответствии с пунктом 3 статьи 193 НК РФ размер авансового платежа
по акцизам, уплачиваемого при приобретении региональных специальных марок, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового
спирта свыше 25%. Так, в соответствии с указанной статьей, Постановлением
Правительства РФ от 29 декабря 2001 года № 915 установлены следующие размеры авансового платежа: на алкогольную продукцию с объемной долей этило-
вого спирта до 25% включительно - 0,3 рубля за 1 марку; свыше 25% - 0,8 рубля
за 1 марку. После исчисления суммы акциза по реализованной алкогольной
72
продукции, авансовый платеж, уплаченный при приобретении региональных
специальных марок, принимается к вычету.
В то же время стоимость приобретения региональных марок включает в
себя расходы на их изготовление, хранение, доставку, а также затраты, связан-
ные с нанесением на марку штрих-кода и осуществлением субъектом РФ спе-
циальных защитных мер по проверке качества и безопасности алкогольной
продукции, предназначенной для маркировки. Цена марки также не должна
превышать 1% от налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 25%, предусмотренной статьей 193 Налогового ко-
декса Российской Федерации.
Основная сумма доходов от производства и оборота алкогольной продукции поступает в виде акцизов, поэтому им уделяется особое внимание
при формировании доходов бюджетов всех уровней. Поступление в консоли-
дированный бюджет от акцизов на водку и ликеро-водочные изделия показывает, что рост доходов в основном зависит от изменения и совершенствования
механизма взимания акцизов и контроля за их уплатой. Следует отметить, что
реализуемые в настоящее время меры легализации алкогольного рынка и увеличения доходов бюджетов всех уровней являются недостаточными для существенного улучшения положения дел, а в отдельных случаях могут вызвать и их
ухудшение.
С 1 января 2006 г. в силу вступил Федеральный закон от 21 июля 2005 г.
№107-ФЗ, согласно которому произошло очередное увеличение ставок акцизов
по алкогольной и спиртосодержащей продукции, значительные перемены кос-
нулись и самого акцизного налогообложения, в том числе и порядка исчисле-
ния акциза по подакцизным товарам.
В отношении алкогольной продукции с 2006 г. отменяется режим налого-
вого склада. Подпункт 5 пункта 1 статьи 182 Налогового Кодекса Российской
Федерации признавал объектом налогообложения акцизами реализацию с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков
- производителей указанной продукции, или с акцизных складов других органи-
заций. При этом датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада
считался день завершения действия режима налогового склада.
Хранение, транспортировка и поставка покупателями или структурному
подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию,
алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, производимой на территории Российской Федерации, осуществлялась в соответствии
с условиями режима налогового склада. В период нахождения алкогольной
продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не
73
считалась реализованной и в отношении нее не возникало обязательство по уп-
лате акцизов.
Режим налогового склада представлял собой комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении
алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад до момента ее отгрузки покупателям или структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. Момент отгрузки алкогольной продукции с акцизного склада покупателям или
своему структурному подразделению считался моментом завершения действия
режима налогового склада.
При освобождении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах моментом завершения действия режима налогового склада являлась дата вступления в силу соответствующего акта. При нахождении алкогольной продукции на акцизных
складах с ней могли производиться операции по обеспечению сохранности,
контролю качества, маркировке, подготовка ее к продаже и транспортировке.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам устанавливало по-
рядок хранения алкогольной продукции.
В 2006 г. у производителя алкогольной продукции появился еще один
объект налогообложения акцизами, начисляемый в момент еѐ реализации. До
этого организации оптовой торговли могли учредить акцизные склады алкогольной продукции. У многих организаций оптовой торговли на 1 января текущего года осталась в наличии алкогольная продукция, по которой произошло
оприходование и был начислен акциз в размере 20% или 35% от ставки акциза
2005 г. В результате до момента реализации этих остатков подакцизных товаров данные торговые организации признаются плательщиками налога, что обязывает их начислить при реализации данных остатков алкогольной продукции и
вин соответственно 80% или 65% от установленной ставки акциза, принятой на
2006 г. Обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам возлагается на
оптовые организаций независимо от того, будут ли они реализованы другим
оптовым организациям или организациям розничной торговли. Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями.
При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не
позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2006 г. в связи с внесением изменений в Федеральный закон от
22 ноября 1995 г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» [6]
маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками
отменена. Таким образом, из перечня вычетов, на которые могут быть умень-
74
шены суммы исчисленного налога, исключается авансовый платеж, уплачивае-
мый при приобретении региональных специальных марок.
Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада признавал-
ся день завершения действия режима налогового склада, а в случае обнаружения недостачи указанной продукции - день обнаружения недостачи. После из-
менений сохранена норма о необходимости начисления акциза при обнаружении недостачи алкогольной продукции (за исключением случаев недостачи в
пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченными органами власти). Был изменен также и перечень спиртосодержащей продукции.
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция освобождается от
уплаты акцизов, если данная продукция отвечает требованиям: зарегистрирова-
на уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; разлита в
емкости, не превышающие 100 мл; объемная доля этилового спирта, содержащаяся в указанной продукции, не превышает 80%. До этого момента емкость
для разлива спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции не
должна была превышать 270 мл, не предъявлялись требования к объемной доле
этилового спирта. Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в
металлической аэрозольной упаковке перестала признаваться подакцизным то-
варом.
Организация могла не получить квоту на закупку этилового спирта, но
при закупке или поставке этилового спирта и нефасованной спиртосодержащей
продукции с содержанием спирта более 60% необходимо было предоставить
специальное уведомление.
Организации, производящие, закупающие и поставляющие непищевую
продукцию с содержанием этилового спирта более 40%, должны декларировать
объемы ее производства и оборота. Субъекты РФ получают право вводить декларирование розничной продажи алкогольной продукции на своих территори-
ях.
С 1 июля 2006 г. лицензировалась закупка, хранение и поставки органи-
зациями спиртосодержащей непищевой продукции. Новые лицензии выдава-
лись на срок, не превышающий пяти лет. Размеры сборов, взимаемых при ли-
цензировании производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, устанавливаются Федеральным законом от 21 июля 2005 г.
№114-ФЗ [9].
Лицензия на производство, хранение и поставку этилового спирта теперь
стоит 3 млн. руб., а на производство, хранение и поставку спиртосодержащей
продукции - 250 тыс. руб.
75
Сумма акциза начисляется и уплачивается производителем алкогольной
продукции, так как с него сняты все ограничения по продаже оптовикам и роз-
ничным магазинам.
Изменился порядок исчисления акцизов по операциям реализации денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции. При введении главы 22 ―Акцизы‖ в Налоговый Кодекс, денатуриро-
ванный этиловый спирт и денатурированная спиртсодержащая продукция при-
знавались подакцизными товарами. Одновременно операции реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной
спиртосодержащей продукции освобождались от уплаты акцизов [6]. С вступлением в силу нового Федерального Закона №107-ФЗ понятия «денатурирован-
ный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция» были изъяты. Теперь этиловый спирт и спиртсодержащая непищевая продукция
являются денатурированными при условии содержания в них следующих денатурирующих веществ или их смесей: керосин или бензин в концентрации не
менее 0,5% от объема этилового спирта; денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% от массы этилового спирта; кротоновый альдегид
в концентрации не менее 0,2% от объема этилового спирта [6].
C 1 января 2006 г. налогоплательщик обязан при реализации денатуриро-
ванного этилового спирта предъявлять сумму акциза покупателям, исключени-
ем является реализация данного подакцизного товара покупателю, имеющему
свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Организации,
совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, могут полу-
чить свидетельство о регистрации. Вводятся два вида свидетельств: свидетель-
ство на производство денатурированного этилового спирта и свидетельство на
производство неспиртосодержащей продукции.
Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта выдается организациям, занимающимся производством денатурированного этилового спирта, а свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
- организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продук-
ции и использующим для этого в качестве сырья денатурированный этиловый
спирт. Данные свидетельства, являясь документом, связанным только с исчислением акциза на денатурированный спирт, влияют на возникновение объекта
обложения акцизами и возможность получения права на налоговые вычеты.
Организации самостоятельно могут получать свидетельства на добровольной основе. Организации, производящие денатурированный спирт, могут
получить свидетельство при условии наличия в собственности: или на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта; организации,
76
организация-заявитель, которая владеет более чем 50% от уставного (складоч-
ного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются
мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового
спирта; организации, организация-заявитель, которая владеет более чем 50%
голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску
денатурированного этилового спирта.
Срок действия свидетельства не может превышать одного года. Министерство финансов Российской Федерации утверждает порядок ее выдачи. Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этило-
вого спирта в порядке, установленном Министерство финансов России [4].
Таким образом, объектом обложения акцизами денатурированного этилового спирта признается операция по его реализации производителем, а так же
операция по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта
организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность. Организация,
имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
должна начислить акциз в день приобретения в собственность денатурированного спирта. Налоговая база в этом случае определяется как объем полученного
денатурированного спирта в натуральном выражении.
Для того, чтобы воспользоваться правом на вычет налогоплательщику
необходимо свидетельство. Вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:
С = (А * К) : 100%) * О, (1)
где:
С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для
производства вина;
А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового
спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной
формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций. С одной стороны, на-
логоплательщик может принять к вычету начисленную сумму акциза, а с другой - дата начисления и дата принятия к вычету акциза довольно часто оказы-
77
ваются в разных налоговых периодах. В соответствии с Налоговым Кодексом
Подакцизные
товары
Год
2001
2002
2003
2004
2005
2005 (+,-) к
2001
2004
Этиловый спирт
0,33
0,13
0,30
0,21
0,23
-0,1
+0,02
Водка и ликеро-водочные
изделия
0,91
0,56
1,07
2,06
1,96
+1,05
-0,1
Коньяк, шампанское
(вино игристое), вино
натуральное
0,59
0,28
0,25
0,34
0,51
-0,08
+0,17
Другие алкогольные напитки
0,51
0,16
0,43
0,27
0,06
-0,45
-0,21
Пиво
0,22
0,12
0,19
0,39
0,40
+0,18
+0,01
Итого:
2,56
1,25
2,24
3,27
3,16
+0,6
-0,11
Российской Федерации налоговым периодом по акцизам считается календар-
ный месяц. Причина данной ситуации в том, что реестр счетов-фактур необходимо оформить покупающей организации.
В случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, налоговые органы про-
ставляют не позднее 5 дней с даты представления налоговой декларации на ней
отметку, порядок которой определяется Министерством финансов Российской
Федерации [6].
Использование данных методик по взиманию, уплате и внесению в бюд-
жет сумм акцизов на алкоголь не отличалось высокой результативностью.
Например, общая структура акцизных сборов на этиловый спирт и алко-
гольную продукцию в бюджете Ставропольского края за 2001-2005 гг. показы-
вает, что в 2002 г. произошло значительное сокращение акцизных сборов со
всех подакцизных товаров алкогольной продукции: этилового спирта, водки и
ликеро-водочных изделий, коньяка, шампанского, натурального вина, а также
других алкогольных напитков и пива, и в среднем данный показатель составил
1,25% (таблица 22).
Таблица 22
Структура акцизных сборов на этиловый спирт и алкогольную продукцию
в бюджете Ставропольского края, %
В 2003 г. акцизные сборы на данные подакцизные товары возросли, но
наибольшее увеличение произошло в сборе акцизов с этилового спирта, что,
несомненно, связано с увеличением рынка легального производства и продажи
алкогольного рынка. Но уже в 2004 г. произошло сокращение данного показа-
теля на 42%, при этом возросли вдвое акцизные сборы с водки и ликеро-
78
водочных изделий и пива. В 2005 г. произошло незначительное увеличение
Наименование
Год
2001
2002
2003
2004
2005
2005 в % к
2001
2004
Акцизы с подакцизных товаров
163204
172600
279435
877742
967,8
180,0
в том числе акцизы:
- на этиловый спирт;
21077
18477
34650
33660
41857
198,6
124,4
- на алкогольную
продукцию
из нее:
- на водку и ликероводочные изделия;
- на коньяк, шампан-
ское (вино игристое),
вино натуральное;
- на др. алкогольные
напитки;
- на пиво.
142127
57762
37833
32287
14265
154065
77031
38506
22025
16503
221921
122417
28694
49082
21728
484753
326557
53575
42152
62469
541928
364276
93818
10333
73501
381,3
630,6
247,9
32,0
515,2
111,8
111,6
175,1
24,5
117,6
Итого на этиловый
спирт и алкогольную
продукцию
163204
172542
256571
518413
583785
357,7
112,6
сборов этилового спирта и почти на 33% увеличение сборов с коньяка и вина.
В общей сложности поступления акцизных сборов в бюджет Ставрополь-
ского края с подакцизных товаров возрастали за весь период 2001-2005 гг. (таблица 23).
Таблица 23
Динамика поступления акцизных сборов на этиловый спирт,
алкогольную продукцию и пиво в бюджете Ставропольского края, тыс. руб.
В результате можно прийти к выводу, что сами по себе акцизы в современной налоговой системе занимают незначительную часть налоговых поступлений в бюджет, хотя наблюдается повышение акцизного сбора, что связано
прежде всего с ежегодным повышением производства и объемов реализации
алкогольной продукции.
В 2003 г. всей промышленностью Ставропольского края было произведено продукции (работ, услуг) в действующих ценах на сумму 50,7 млрд. руб.;
индекс промышленного производства по сравнению с 2002 г. составил 107,5%;
на промышленных предприятиях (без субъектов малого предпринимательства)
соответственно на 43,6 млрд. руб., индекс промышленного производства -
108,0% [100]. В 2003 г. по сравнению с 2002 г. в Ставропольском крае вырос
79
выпуск продукции винодельческой, ликероводочной, пивоваренной промыш-
Наименование показателя
Год
1995
2000
2001
2002
2003
Средние потребительские цены, руб./л:
- водка;
- настойки и ликеры;
- коньяк;
- шампанское;
- пиво отечественное.
17269
21953
33883
22695
4704
86
91
239
81
16
93
106
240
83
23
111
120
289
89
25
121
143
320
102
28
Средние цены производителей, руб. /дал:
- водка;
- пиво;
- вина виноградные;
- спирт этиловый из пищевого сырья.
34
17
…
…
205
68
206
127
236
81
252
142
252
99
242
124
262
108
305
218
ленности. По сравнению с 2002 г. предприятия винодельческой промышленно-
сти Ставропольского края увеличили производство на 10-15%. Ниже уровня
2002 г. производство ликероводочной, отрасли - на 15-21%.
Таким образом, в 2003 г. по сравнению с 2002 г. ликероводочной про-
мышленностью Ставропольского края было произведено на 8,1% продукции
больше, винодельческой промышленностью - на 28,6%, пивоваренной - на 2,5%
(приложение 2). В 2003 г. наибольший рост выпуска продукции отмечен на
предприятиях Шпаковского, Петровского и Предгорного районов - в 1,5-1,7
раза; Ипатовского, Андроповского, Буденновского, Кочубеевского, Благодар-
ненского, Советского районов, г. Георгиевска - в 1,1-1,3 раза; г. Лермонтова,
Минеральные Воды, Кисловодска, Невинномысска, Курского, Изобильненского
районов - на 3-9%.
В 2003 г. по сравнению с 2002 г. возросло производство коньяка - в 1,5
раза. Выпуск этилового спирта (пищевого) за этот период сократился более чем
наполовину, шампанских и игристых вин - на треть. Производство водки и ликероводочных изделий превысило уровень 2002 г. на 1,7%, пива - на 3,8% . За
2003 г. было выпущено на 15,5 млрд. руб. потребительских товаров, что в дей-
ствующих ценах на 24,3% больше 2002 г. В структуре производства потреби-
тельских товаров 76,2% занимали пищевые продукты, 6,4% - винно-водочные
изделия.
Неоправданный рост цен на водку после повышения в 2000 г. ставок ак-
цизов на 40% привел к тому, что цены на водку (40-50 рублей за бутылку 0,5
литра) стали непомерно высокими (таблица 24).
Таблица 24
Средние потребительские цены и цены производителей алкогольной продукции
в Ставропольском крае, 1995-2003 гг.
80
В связи с этим снизилась покупательская способность населения на 27%,
а уровень самогоноварения вырос на 40%, при этом смертность от отравления
алкоголем увеличилась на 11% и колебалась за период 1996-2000 гг. в пределах
23-35 тыс. чел. Между тем в 1992 г., когда были предприняты меры по отмене
государственной монополии на производство и оборот алкоголя, от алкоголь-
ных отравлений умерло 18 тыс. чел.
По данным экспертов, потребление алкоголя в РФ составляет 250-300
млн. дкл литров в год, а по сумме полученных налогов получается в два раза
меньше - 130-140 млн. дкл литров. По этой причине потери консолидированно-
го бюджета составляют 50 млрд. руб. в год. В настоящее время по расчетам
Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ставропольскому краю
более 60% алкогольной продукции на территории края продается нелегальным
образом. Отечественный опыт свидетельствует, что пока на алкогольном рынке
будет оставаться проблема принудительного изменения цен и акцизов, будет
сокращаться доля легальной водки.
Эти и другие негативные последствия явились результатом непродуман-
ной национальной алкогольной политики и необоснованного акцизного налого-
обложения алкогольной продукции.
Это требует выработки налоговых режимов акцизного налогообложения
алкогольной продукции, чему посвящен заключительный раздел следующей
главы исследования монографии.
2.4 Организационно-акцизный механизм налоговых режимов
за операциями с алкогольной продукции
Процессы движения алкогольной продукции в большей части находятся в
системе определенных стандартов и государственных режимов.
C вступлением с 1 января 2001 г. в действие части второй Налогового ко-
декса хранение, транспортировка и поставка покупателям алкогольной продукции, производимой на территории России, осуществлялась в соответствии с условиями режима налогового акцизного склада, согласно которому алкогольная
продукция до момента ее реализации находилась под контролем налоговых ор-
ганов и подлежала маркировке региональными специальными марками.
Режим акцизного склада не распространялся на спирт этиловый (за исключением спирта питьевого) и спиртосодержащую продукцию: растворы,
эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде, а также пиво.
Федеральный закон от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ «О внесении изменений и допол-
нений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес изменения, которые
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]