Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
81
устанавливали особенности режима налогового склада. Под данный режим не
попадала алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 9%.
С 1 января 2002 г. реализация указанной продукции могла осуществляться производителями алкогольной продукции без получения специального разрешения на учреждение акцизного склада. При этом акциз по алкогольной продукции с долей этилового спирта не более 9% уплачивался полностью в размере 100% при ее реализации производителем алкогольной продукции, независимо от того, осуществлял покупатель розничную или оптовую реализацию при-
обретенной у налогоплательщика алкогольной продукции.
В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта
более 9% (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и
иная пищевая продукция) применялись правила режима налогового склада. В
соответствии с пунктом 1 статьи 197 Налогового кодекса Российской Федерации режим налогового склада представляет собой комплекс мер и мероприятий
налогового контроля: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, проверка данных учета и отчетности, осмотр производственных
помещений и территорий, а также другие формы контроля.
К акцизному складу предъявлялся ряд требований, соблюдение которых
проверялось налоговыми органами при выдаче разрешения на учреждение ак-
цизного склада:
- наличие и техническое состояние приборов для определения подлинно-
сти специальных марок;
- наличие компьютерной системы учета движения алкогольной продук-
ции;
- соответствие фактического расположения помещений и площадей дан-
ным, отраженным в представленном организацией плане, а также наличие режимной зоны, приспособленной для стоянки транспортных средств с алкоголь-
ной продукцией, находящейся под налоговым контролем;
- наличие помещения для размещения рабочих мест сотрудников налого-
вых органов и их оборудование средствами связи и оргтехникой, обеспечи-
вающими сохранность налоговой информации, компьютерной техникой;
- наличие утвержденного руководителем организации списка работников,
имеющих право доступа на акцизный склад;
- оснащенность акцизного склада погрузочно-разгрузочными и транс-
портными средствами, складским оборудованием, средствами связи и оргтех-
никой, в том числе оборудованием для штрихового кодирования;
- оборудование склада двойным запорным устройством при соответст-
вующем требовании налогового органа организации-заявителю;
- обеспечение охраны акцизного склада и пропускного режима.
82
Таким образом, налоговые органы осуществляли налоговый контроль не-
посредственно на территории акцизного склада на специально отведенных для
них рабочих местах, оборудованных средствами связи и компьютерной техникой. При этом должностным лицом налогового органа проводился ежедневный
контроль за:
- пломбированием и распломбированием запорных устройств акцизного
склада;
- качеством находящейся на складе алкогольной продукции, наличием на
бутылках (емкостях) с алкогольной продукцией специальных и региональных
марок и их подлинностью;
- своевременностью и правильностью начисления акцизов на отгружен-
ную алкогольную продукцию;
- товарно-сопроводительной документацией на получаемую и отгружае-
мую с акцизного склада алкогольную продукцию;
- получением алкогольной продукции с другого акцизного склада и на-
правляемыми поставщику уведомлениями о получении алкогольной продук-
ции;
- поступлением от получателя алкогольной продукции уведомлений о по-
лучении алкогольной продукции на акцизный склад получателя;
- правильностью применения минимальных цен на алкогольную продук-
цию;
- правильностью хранения, учета и использования региональных специ-
альных марок на алкогольную продукции и т. д.
При несоблюдении организацией, реализующей алкогольную продукцию
с объемной долей этилового спирта более 9%, требований режима акцизного
склада, должностное лицо налогового органа предоставляло в налоговые орга-
ны соответствующую информацию и предложения по принятию мер.
Введение режима акцизного склада было направлено на уменьшение
убытков государства от оборота нелегально произведенной алкогольной продукции. Предполагалось, что при завозе на акцизный склад алкогольной продукции, за которую производитель не уплатил акцизов, сам акцизный склад, с
которого будет реализовываться эта продукция, будет обязан уплатить свою
часть акцизов.
Сроки уплаты акцизов должны были проходить в течение 45-60 дней по-
сле даты отгрузки алкогольной продукции, что являлось, по сути, предоставлением отсрочки платежа, исходящего из оптимально возможного срока оплаты
отгруженной продукции и применяться для акцизных складов производителей
алкогольной продукции. При реализации алкогольной продукции с акцизных
складов оптовых организаций устанавливались сокращенные сроки уплаты ак-
83
цизов, составляющие от 15 до 30 дней - в зависимости от дня реализации про-
дукции и учитывающие деятельность этих организаций, как приближенную к
сфере обращения наличных денег. Предполагалось, что каждый факт отгрузки
алкогольной продукции в режиме акцизного склада должны фиксировать налоговики в специальных журналах по установленным формам и контролировать
получение продукции другими акцизными складами на основании уведомлений
о получении алкогольной продукции.
Учитывая сложившееся на алкогольном рынке положение, федеральным
законом от 7 июля 2003 №117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации» внесены изменения в главу 22 Налогового кодекса
Российской Федерации «Акцизы». Изменения и дополнения вступили в силу с
1 января 2004 г. К операциям, облагаемым акцизами, в том числе стали отно-
ситься:
- реализация алкогольной продукции на экспорт (акциз начисляется и уп-
лачивается, если отсутствует поручительство банка или банковская гарантия, а
также если поручительство банка было предоставлено, но факт экспорта в ус-
тановленный срок документально не подтвержден);
- продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений
судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных
органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, а также
алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и
которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную соб-
ственность;
- передача алкогольной продукции, произведенной из давальческого сы-
рья, собственнику сырья;
- передача произведенной алкогольной продукции на переработку на да-
вальческой основе (например, на розлив) и т. д.
Реализацией признавалась передача прав собственности на подакцизные
товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе. Датой
реализации алкогольной продукции с акцизного склада, а также датой опреде-
ления налоговой базы являлся день завершения действия режима налогового
склада. Акциз на алкогольную продукцию не начислялся, пока на нее распространялся данный режим. Режим действовал, во-первых, с момента окончания
производства алкогольной продукции до момента ее отгрузки покупателям или
структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему
розничную реализацию; во-вторых, с момента поступления алкогольной про-
84
дукции на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям. Причем режим
налогового склада продолжал действовать, если алкогольная продукция отгру-
жалась:
- с одного акцизного склада предприятия производителя на другой акциз-
ный склад, являющийся структурным подразделением того же предприятия;
- с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный
склад той же или иной оптовой организации.
Моментом завершения режима налогового склада, а также моментом на-
числения акцизов считалась отгрузка (передача) алкогольной продукции:
1) с акцизного склада организации-производителя:
- своему структурному подразделению, осуществляющему розничную
продажу алкогольной продукции;
- акцизному складу организации оптовой торговли;
- организациям розничной торговли и общественного питания;
2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям роз-
ничной торговли и общественного питания.
Производители алкогольной продукции уплачивали акцизы в размере
100% соответствующей налоговой ставки, если реализовали алкогольную продукцию:
- с содержанием этилового спирта до 9% (независимо от того, реализует-
ся такая продукция в оптовую или розничную сеть);
- с содержанием этилового спирта свыше 9% непосредственно организа-
циям розничной торговли или общественного питания, в том числе своим
структурным подразделениям, осуществляющим розничную продажу.
В пропорции между производителями алкогольной продукции и организациями оптовой торговли ставки распределялись при реализации алкогольной
продукции:
- с содержанием этилового спирта свыше 9% ее производителями на ак-
цизные склады оптовых организаций;
- с содержанием этилового спирта свыше 9% с акцизных складов оптовых
организаций в розничную сеть или предприятиям общественного питания [45].
В 2003 г. организации-производители, реализуя свою продукцию акциз-
ному складу оптовой организации, платили акцизы в размере 50% от установленной ставки. Оптовики, реализуя продукцию со своих складов в розничную
сеть, платили те же 50%.
А уже в следующем 2004 г. при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% (за исключением вин) на акцизные
склады оптовиков производители платили акциз в размере 20% от установлен-
ных ставок. А при реализации вин - в размере 35%. Соответственно оптовые
85
организации при продаже в розничную сеть или предприятиям общественного
питания алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% (за
исключением вин) платили 80% и 65% - при продаже вин.
При продаже налогоплательщиками-производителями алкогольной про-
дукции со своего акцизного склада в розничную торговлю организация уплачивала акциз в размере 100% установленной ставки, а также маркировала продукцию специальными региональными марками. При реализации продукции с акцизного склада, являющегося обособленным структурным подразделением налогоплательщика, налогообложение и маркирование алкогольной продукции
осуществлялись по месту реализации такой продукции.
Предполагалось, что режим налогового акцизного склада будет выполнять фискальную функцию, в том числе и контролировать оборот алкогольной
продукции.
Однако, несмотря на то что в XIX-XX вв. поступления от питейного сбо-
ра составляли в среднем до 40% от общих поступлений в государственный
бюджет, в настоящее время данный показатель колеблется от 2% до 4% .
По мнению ряда правительственных органов, в этот период необходимо
было изменить данную систему и взимать акцизы с ликеро-водочных заводов,
так как их количество намного меньше, чем складов. Однако прямым следствием переноса взимания акцизов на ликеро-водочные заводы станет увеличение
конкурентоспособности импортной алкогольной продукции, не облагаемой ак-
цизами.
Таким образом, с 2004 г. начал действовать новый механизм уплаты акцизов с алкогольной продукции. До этого уплата делилась поровну между про-
изводителями ликеро-водочной продукции и оптовыми продавцами алкоголя.
Основную нагрузку по уплате акцизов - 80% - стали нести склады оптовых
продавцов, с компаний-производителей стали взимать 20%.
До этого ликеро-водочные заводы оплачивали 100% акцизных сборов, в
2003 г. - только 50%. Доходы по акцизным сборам с алкогольной продукции
получала федеральная казна. С 2004 г. произошли изменения в данной системе:
акцизы на алкогольную продукцию стали перечисляться в региональные бюд-
жеты. Главная цель изменений - замена налога с продаж.
В последующем периоде федеральный закон №86-ФЗ изменил классифи-
кацию вин. С 2005 г. вина подразделяются не на пять групп, как это было в
2003 г. и 2004 г., а на три группы:
- вина шампанские, игристые, газированные, шипучие;
- прочие натуральные вина, то есть натуральные вина, за исключением
тех, которые отнесены к первой группе. К ним относятся некрепленые вино-
градные вина - сухие, полусухие, полусладкие;
86
- крепленые вина, то есть все остальные вина, за исключением натураль-
ных, которые отнесены к первой и второй группам. В эту группу входят вино-
градные специальные, оригинальные (крепленые), плодовые (крепленые вина),
вермуты.
Такая группировка вин была предусмотрена в первоначальной редакции
главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако Федеральным за-
коном от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ внесены изменения, согласно которым были введены отдельные ставки для так называемых нетрадиционных вин.
В результате натуральное вино становится нетрадиционным некрепленым
вином, а крепленое вино - нетрадиционным крепленым вином, в том случае, ес-
ли при их производстве используется нетрадиционное сырье или нетрадиционные процессы изготовления. Например, нетрадиционным признается вино, если
оно содержит добавки сахарозы, заменителя сахара, меда, сахарных сиропов,
фруктовых (овощных) экстрактов или соков, наливок, плодовых вин или лимонной кислоты. Кроме того, вино будет считаться нетрадиционным, если в
сусло добавляют воду, пикет или мистель во время или по окончании брожения.
Двухгодичный опыт применения отдельных ставок с нетрадиционных
вин показал, что контролировать тонкости технологического процесса изготов-
ления вин и отличать нетрадиционные вина от традиционных довольно сложно,
в связи с чем произошло объединение традиционных и нетрадиционных вин:
натуральные отнесли к натуральным, крепленые - к крепленым.
При этом ставка акциза на нетрадиционные натуральные вина в 2005 г.
снизилась почти вдвое (с 4 руб. до 2,2 руб.) по сравнению с 2004 г., а на нетра-
диционные крепленые вина - увеличилась на 8% (с 88 руб. до 95 руб.), на традиционные крепленые вина ставка возросла на 82,7% (вместо 52 руб. - 95 руб.).
Натуральные вина не попали под режим налогового склада. К алкогольной продукции, облагаемой акцизами, отнесли спирт питьевой, водку, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другую пищевую продукцию с объемной
долей этилового спирта более 1,5%. Вся алкогольная продукция стала условно
делиться на две группы:
- слабоалкогольная (алкогольная продукция с объемной долей этилового
спирта до 9% включительно);
- крепкая (алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта
свыше 9%) и вина.
Под действие режима налогового склада попадала только крепкая алко-
гольная продукция и вина, то есть на акцизном складе могли храниться лишь
крепкие алкогольные напитки, принадлежащие владельцу на праве собственно-
87
сти. Хранить на складе чужую или слабоалкогольную продукцию было запре-
щено.
Согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации, натуральные вина, в том числе шампанские, игристые, газированные и шипучие, отнесены к первой группе алкогольной продукции. С
2005 г. на натуральные вина не распространяется режим налогового склада и их
не помещают на акцизные склады. Акцизы на эти напитки начисляются производителями в момент отгрузки покупателям, на остальные вина (крепленым и
вермутам) - в момент завершения действия режима налогового склада.
При передаче алкогольной продукции с акцизного склада организациям
розничной торговли и общественного питания или структурному подразделе-
нию организации-производителя, которое занимается розничной продажей алкогольной продукции, акциз начислялся в размере 100%. Если же организация-
производитель реализовала алкогольную продукцию акцизному складу оптовой
торговли (кроме акцизных складов структурных подразделений организации),
акциз начислялся на:
- крепкую алкогольную продукцию - в размере 20%;
- вина - в размере 35% (с 2005 г. к этой группе перестали относиться на-
туральные вина, в том числе шампанские, игристые, газированные и шипучие).
В свою очередь организации оптовой торговли при реализации алкоголя в
розничную сеть или общественное питание начисляли акциз на:
- крепкую алкогольную продукцию - в размере 80%;
- вина - в размере 65% (с 2005 г. - исключение составили натуральные ви-
на, в том числе шампанские, игристые, газированные и шипучие).
Такое распределение ставок между производителями алкогольной про-
дукции и организациями оптовой торговли сохранилось и в 2005 г.
Однако организация-производитель могла иметь структурное подразде-
ление, которое занималось оптовой торговлей алкоголя, но не имело акцизного
склада и не попадало под действие режима налогового склада. Отпускать алко-
гольную продукцию такому филиалу головная организация не имела права, так
как передача указанному структурному подразделению алкогольной продукции
не предусматривалась Налоговым кодексом Российской Федерации. А с 2005 г.
организация-производитель уже могла передавать алкогольную продукцию
своему структурному подразделению, которое продавало ее оптом или в розницу. Акциз по алкогольной продукции, отгруженной структурному подразделению, начислялся только при условии нераспространения на филиал режима на-
логового склада. При отгрузке организацией-производителем алкогольной про-
дукции с акцизного склада производителя на собственный акцизный склад оп-
88
товой торговли, акцизы не начислялись, так как в данном случае не возникал
объект налогообложения.
Сравнительный анализ изменений акцизной системы обложения алкогольной продукции показал, что в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации до 2006 г. в качестве подакцизных товаров не рассматривалась
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регист-
рацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разли-
тая в емкости, объем которой составлял не более 270 мл, но уже с 2006 г. объем
еѐ сокращается, составляя не более 100 мл с объемной долей этилового спирта
до 80% включительно.
До 2005 г. при реализации налогоплательщиками-производителями алко-
гольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно
налогообложение осуществлялось по соответствующим налоговым ставкам.
Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям или структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%,
производимой на территории Российской Федерации, осуществлялась в соот-
ветствии с условиями режима налогового склада.
Таким образом, под действием режима налогового склада находилась
территория, на которой располагались производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также
расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.
Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям или
структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещалось. Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового
склада.
С 2005 г. налогоплательщик-производитель уплачивал акциз в размере
100% соответствующей налоговой ставки при реализации вин натуральных, а
также шампанских, игристых, газированных, шипучих. При реализации нало-
гоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, за исключением акцизных
складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков-
производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществлялось в
отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым став-
89
кам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин, за
исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 35 % соответствующих налого-
вых ставок.
При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением
реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых органи-
заций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями
налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции,
ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществлялось в
отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым
ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин,
за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих на-
логовых ставок.
Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям или
структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую
или розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, производимой на территории РФ,
осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада. Причем с 2005 г. к винам натуральным, в том числе шампанским, игристым, гази-
рованным и шипучим не применяются условия режима налогового склада.
С 2005 г. режим налогового склада прекращается не только при отгрузке
продукции структурному подразделению, осуществляющему розничную торговлю, но и структурному подразделению, осуществляющему оптовую реали-
зацию.
Вместе с тем, проведенный анализ свидетельствует, что периодическое
изменение порядка уплаты акцизов на алкогольную продукцию, связанное с
введением в 2001 г. акцизных складов, не оказало существенного влияния на
соотношение объемов легального и нелегального производства алкогольной
продукции.
Наоборот, введение акцизных складов привело к усложнению процесса
государственного регулирования и контроля оборота алкогольной продукции,
увеличению сроков уплаты акцизов. Обеспечение свободного перемещения ал-
когольной продукции по территории Российской Федерации не произошло. Для
увеличения объема реализации алкогольной продукции местного производства
отдельные субъекты РФ устанавливали административные и экономические
барьеры, ограничивающие ввоз идентичной продукции из других регионов.
90
Сдерживание стоимости, а не наличие системы акцизных складов, является определяющим для увеличения объема реализации легальной алкогольной про-
дукции, вытесняемой зачастую более дешевым нелегальным товаром.
Легально работающие предприятия не испытывали проблем с акцизными
складами, но при этом имелись определенные проблемы с алкоголем из других
регионов. Первоначально акцизные склады не являлись препятствием для нелегальных производителей алкоголя, у них имелись свои каналы, например, опто-
вые рынки.
Введение в 2001 г. акцизных складов также не оказало положительного
влияния на производителей алкогольных напитков. При планировании введения акцизных складов, произошло увеличение сбыта продукции. В дальнейшем
увеличение количества складов, обнаружение предпринимателями путей обхода системы акцизных складов возобновило негативную ситуацию.
По мнению аналитиков, изначально был неправильно выбран механизм
воздействия на оборот нелегального рынка алкогольных напитков. Основа проблемы лежит в уклонении от уплаты акцизов и недостаточном контроле за алкогольной продукцией из других регионов, а не в контроле за налоговыми отчислениями местными производителями. В результате на создание акцизных
складов затрачен достаточно большой объем денежных средств, в том числе
созданы и новые рабочие места, усложнен процесс государственного регулирования и контроля оборота алкогольной продукции, увеличены сроки уплаты акцизов, но не достигнута конечная цель, преследуемая при создании акцизных
складов.
Правительство Российской Федерации пришло к противоположному
мнению, а именно: отменить налоговый режим акцизного склада в отношении
алкогольной продукции и исключить из числа налогоплательщиков акцизов акцизных складов оптовых организаций. Предполагается, указанное предложение
будет способствовать сокращению случаев уклонения от уплаты акцизов по алкогольной продукции и, соответственно, потерь доходов бюджета от поступле-
ний этого налога.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]