Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
121
ному контролю за производством, закупкой, хранением, транспортировкой, импортом и экспортом алкогольной продукции на базе осуществления классической госмонополии на реализацию налоговой алкогольной продукции с сохранением системы квотирования спирта и делегированием вопросов лицензиро-
вания местной власти (рисунок 10).
Эффективной реализации целей и задач выдвинутой концепции может
послужить обеспечение достоверного учета товарооборота на базе внедрения
передовых технологий, прежде всего автоматизированных информационноучетных систем; создание автоматизированной системы ведения баланса всех
спиртов, производимых и реализуемых на всей территории Российской Феде-
рации и на этой основе получение полной и достоверной информации о состоя-
нии алкогольного рынка и его участников. Это должно также способствовать
защите потребителей от фальсифицированного или недоброкачественного ал-
коголя.
Итоговая оценка предлагаемых мероприятий по совершенствованию и
расщеплению акцизов на алкогольную продукцию между уровнями власти
представлена в таблице 26, из которой видно, что с усилением режимов госмо-
нополии повышаются темпы производства продукции, одновременно понижается акцизная нагрузка на один литр абсолютного алкоголя и снижается спрос
на алкогольные напитки. Это отражает сущностное содержание предлагаемых
мероприятий по совершенствованию российской модели акцизного налогооб-
ложения алкогольной продукции.
Мы полагаем, что с учетом исторического опыта России в основу новой
национальной алкогольной политики должна быть положена концепция государственного регулирования производителя и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, осуществляемая непосредственно фе-
деральными органами исполнительной власти.
При этом совокупность мер по совершенствованию современной системы
акцизного налогообложения алкогольной продукции должна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителя и потребителя алкоголь-
ной продукции.
122
Налогоплательщики
акцизов:
- товаропроизводители
- предприниматели
- таможенные постав-
щики
- торговый бизнес
Подакцизные
товары:
- спирт этиловый
- водка и ЛВИ
- вино
- пиво
Объекты акцизного
налогообложения:
- первичная реализация АП
товаропроизводителями
- ввоз АП
- АП на давальческой основе
- реализация АП по импорту
Порядок исчисления и
уплаты сумм акцизов
Программно-
информационный
комплекс
Расщепление акцизов
по бюджетам
федеральный
местный
региональный
Сроки и порядок
внесения и за-
числения
акцизов:
- по крупным
предприятиям
- частному биз-
несу
- импортным
поставкам
Режимы
госмонополии по:
- лицензированию
- сбору акцизов
- продаже АП и
пищевого спирта
- импорту АП
- контрафактной
продукции
- ценовому мони-
торингу
- квотированию
этилового спирта
Суммы
акцизов,
подлежа-
щих к
уплате
Налоговые ставки
измерения акцизов
за ед. товара
Особые условия
налогообложения АП
Компьютерная программа сбора акцизов на алкоголь
Механизмы
социальной
ответственности за потреб-
ление алкоголя
(Европейская
Хартия)
повышение
цен на
крепкую АП
снижение цен
на натураль-
ные вина
.
Рисунок 10 - Предлагаемая блок-схема российской модели акцизного
налогообложения алкогольной продукции (АП)
123
Таблица 26
Наименование
показателя
Год
По предлагаемой
методике
2002
2003
2004
при видо-
вой комби-
нации сбо-
ры акцизов
при повыше-
нии роли гос-
монополии
Акцизная нагрузка на 1 л
абс. алкоголя, руб.
51,0
42,5
29,2
40,5
34,6
% акцизов в потреб. цене на
водку
45,9
35,1
22,3
50,4
55,3
Расщепление акцизов по
бюджетам, %
- федеральный
- региональный
28,0
72,0
28,0
72,0
-
100,0
100,0
-
100,0
-
Удельный вес режимов гос-
монополии, балл
25,0
30,0
10,0
45,0
85,0
Число действующих предприятий по производству
АП
в том числе крупных и
средних, %
64,0
54,6
62,0
46,8
51,0
40,3
27,0
85,0
24,0
100,0
Индексы легального произ-
водства в промышленности:
- ликеро-водочная
- винодельческая
- пивоваренная
1,49
1,53
1,08
0,79
1,05
0,99
1,42
1,90
0,90
1,87
2,21
1,17
2,31
2,47
1,34
Индекс акцизных ставок по
винам, руб.
1,09
0,57
1,10
0,63
0,70
Коэффициент эластичности
спроса на легальную АП по
цене
0,77
0,83
0,94
0,53
0,47
Экономическая оценка предлагаемой модели сбора акцизов на алкогольную
продукцию и их расщепление между уровнями власти в Ставропольском крае,
2002-2004 гг.
124
Заключение
На каждом этапе развития общества содержание национальной алкоголь-
ной политики, процесс исчисления и взимания налогов на алкоголь видоизме-
няются и дополняются новыми социально-экономическими и правовыми характеристиками. Проведенное исследование сущности принципов и роли акци-
зов в системе государственного регулирования алкогольного рынка позволяет
их характеризовать как сложную социально-финансовую систему, регламентируемую нормами права и налоговыми отношениями с целью нормативно-
бюджетного формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения, повышения конкурентоспособности и легальной дос-
тупности высококачественных подакцизных товаров.
С переходом к рыночным отношениям и введением в 1992 г. закона
РСФСР ―Об акцизах‖ была восстановлена акцизная система налогообложения,
но стали наблюдаться следующие процессы: насыщение рынка алкогольной
продукции за счет ее ввоза без взимания акцизов; производство алкогольной
продукции на подпольных предприятиях; неконтролируемый отпуск технических видов спиртов на более льготных условиях, чем спирт пищевой; незаконные решения местных органов власти о снижении ставок акцизов и их использовании, минуя бюджет; увеличение незаконно льготируемой реализации контрафактной алкогольной продукции. Эти и другие негативные последствия
явились результатом не продуманной национальной алкогольной политики и
необоснованного акцизного налогообложения алкогольной продукции.
С начала введения (в 1992 г.) акцизной системы налогообложения алко-
гольной продукции в РФ наиболее острой проблемой остается необоснованная
величина ставок акцизов и способов их индексирования в связи с инфляционными процессами, что приводит к произвольному их завышению и дает, как
правило, отрицательный результат по росту контрафактной продукции, сниже-
нию объемов акцизов.
Повышению эффективности налогового потенциала может послужить
формирование акцизов с учетом уравнения налоговой нагрузки по видам и
брендам водки и ликеро-водочных изделий, вина и пива, чтобы экономическими мерами добиваться социально-приемлемой структуры потребления алкоголя
(75-100 долл. на душу населения) с понижением уровня душевого потребления
до 9 литров абсолютного алкоголя и крепких спиртных напитков (до 30-49%),
при уменьшении дешевых суррогатов теневого рынка.
Результаты анализа свидетельствуют, что ежегодное увеличение ставок
акцизов стало приводить к повышению отпускных цен на выпускаемую алко-
гольную продукцию производителями-налогоплательщиками, что при недоста-
125
точно высокой покупательной способности населения вызывает сокращение
объемов реализации, соответственно и снижение доходов государства.
Учитывая, что прибыль в отпускной цене предприятия на водку составля-
ет 15-17%, акцизы около 55%, НДС - свыше 17%, погасить задолженность за
счет прибыли было невозможно. Одновременно рост ставок акцизов становится
определяющей составляющей в цене алкогольных товаров.
В целях определения основных направлений по повышению акцизного
потенциала в налоговых доходах в диссертации разработаны логикоэвристические модели. В расчетах учитывались результаты корреляционнорегрессионного анализа сбора акцизов на алкоголь в зависимости от объема
производства алкогольной продукции, изменения ставок акциза на водку и ли-
керо-водочные изделия, вино натуральное и пиво. Полученное соотношение, с
одной стороны, свидетельствует о нецелесообразности завышения ставок акци-
зов, а с другой - о недоборе налогов в связи с нелегальной продажей алкоголь-
ных напитков, что приводит к ―выпадению‖ значительных доходов бюджета
без соответствующего стимулирующего эффекта.
Современная система акцизного налогообложения алкогольной продукции должна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе
права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителей и потребителей алкогольной продукции. В основу может быть положен
проект концепции регулирования российского алкогольного рынка, разработанный ―Национальным союзом участников алкогольного рынка‖, который
предполагает следующее: высокую степень легализации алкогольного рынка;
вытеснение с рынка недоброкачественной алкогольной продукции; наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и потребления алкогольной продукции; свободное движение алкогольной продукции; соблюдение
стандартов социальной ответственности государства и бизнеса за последствия
злоупотребления алкоголем.
Проведенный анализ свидетельствует, что в современных условиях нара-
щивание акцизного потенциала алкогольных напитков возможно в следующих
направлениях: делегирование в регионы решения вопросов лицензирования
производства и оборота спирта и алкоголя; установление предельного уровня
потребительских цен на крепкие алкогольные напитки (водку и ЛВИ), ниже которого продукция считается контрафактной; снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж натурального вина и пива; стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству алкогольных напитков; поиск точек оптимальной формулы перераспределения акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к принципам сти-
126
мулирования и регулирования налоговых полномочий.
В ближайшей перспективе коренным образом изменяется система налогообложения алкогольной отрасли. Ликвидируются акцизные склады, а весь
акциз на алкогольную продукцию будет взиматься с производителей алкоголя.
Вследствие сбоев в работе системы акцизных складов бюджет ежегодно терял
более 14 млрд. руб. Таким образом, делается попытка более легализовать алкогольный рынок и привлечь в бюджет страны дополнительно около 7 млрд.
долл. При этом акцизные сборы будут полностью поступать в федеральный
бюджет.
Новое лицензирование производства и оборота алкоголя также регламентирует закрытие мелких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год).
Производить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия, имеющие не
менее 10 млн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 млн. руб.
Современный рынок алкогольных напитков предполагает возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента,
направленного на обеспечение более стабильных и полных поступлений акцизов в бюджет, и метода регулирования производства и оборота алкоголя в качестве дополнения к существующей системе акцизного налогообложения алко-
гольной продукции. В этих условиях возможно ожидать увеличение продаж
отечественного алкоголя на 30-40% благодаря исчезновению дешевой нелегальной водки, прекращению регионального сепаратизма, закрытию частных
мелких заводов по производству этой продукции.
С усилением режимов госмонополии повышаются темпы производства
продукции, одновременно понижается акцизная нагрузка на один литр абсолютного алкоголя и снижается спрос на алкогольные напитки. Это отражает
сущностное содержание предлагаемых мероприятий по совершенствованию
российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции.
127
Список использованных источников
1. Конституция Российской Федерации. Официальный текст. Принята
всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. // Российская газета,
25.12.1993, №237.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ //
Российская газета, 12.08.1998, №153-154.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51 - ФЗ
(часть 1); от 26.01.1996 г. №14 - ФЗ (часть 2). Официальный текст. - М.: экзамен. - 2001 .
4. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон РФ №146 - ФЗ от
31.07.1998 г. (часть 1); №177 - ФЗ от 05.08.2000 г. (часть 2). Издательство ИНФРА. - М. 1998. - ч. 1; 2000. - ч. 2.
5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ //
Российская газета, 03.06.2003, № 106.
6. Федеральный закон от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регу-
лировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продук-
ции» // Российская газета, 29.11.1995, №231.
7. Федеральный закон от 07.03.1996 №23-ФЗ «О внесении изменений в
Закон Российской Федерации «Об акцизах» // Российская газета, 13.03.1996,
№48.
8. Федеральный закон от 24.07.2002 №109-ФЗ «О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продук-
ции» // Парламентская газета, 27.07.2002, №140-141.
9. Федеральный закон от 21.07.2005 №114-ФЗ «О сборах за выдачу ли-
цензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и
оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» //
Российская газета, 28.07.2005, №163.
10. Федеральный закон от 21.07.2005 №102-ФЗ «О внесении изменений в
Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборо-
та этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о призна-
нии утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про-
дукции» // Российская газета, 28.07.2005, №163.
11. Закон РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 ―Об основах налоговой системы в
Российской Федерации‖ (с изменениями и дополнениями).
128
12. Указ Президента Российской Федерации от 06.10.1998 №1199 ФЗ «Об
усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота
этилового спирта и алкогольной продукции» // Российская газета, 07.10.1998,
№190.
13. Постановление правительства РФ от 23.07.1996 г. №874 ―О введении
государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей
продукции‖ (СЗ РФ. 1996. №31. С. 3755; 1998. №37. Ст. 4634; 1999. №36. Ст.
4401; 2002. №8. Ст. 848).
14. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.1996
№1132 «О Федеральной службе России по обеспечению государственной мо-
нополии на алкогольную продукцию» // Российская газета, 30.10.1996, №189.
15. Постановление Правительства РФ от 13.08.1997 г. №1030 ―О введении
государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов
из пищевого сырья ‖ (СЗ РФ. 1997. №34. С. 3971; 1998. №37. Ст. 4634; 1999.
№36. Ст. 4401; 2002. №8. Ст. 848).
16. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.12.1999
№1344 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей не пищевой продукции» //
Российская газета, 15.12.1999, №248.
17. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.04.2003
№212 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными
марками нового образца» // Российская газета, 16.04.2003, №73.
18. Ставропольский край. Законы. О бюджете Ставропольского края на
2005 год: Закон Ставропольского края от 31 декабря 2004 г. №126 // Ставро-
польская правда. - 2005. - 6 января. - №1-2.
19. Аникин В. Всезнающая марка на бутылке // Капитал-Weekly. - 2004. -
№21 (471), июнь.
20. Баранов А. А. Налоги и сборы. - М., 1928.
21. Буров Э. А. Концепция налоговой системы в государстве // Центр сис-
темного управления [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.geocities.com/tebius2000/library.html.
22. Войнович И. А. Питейный вопрос. Исследование в экономическом и
финансовом отношении. - СПб, 1876.
23. Волкова В. М. Правовое регулирование акцизной системы взимания
питейных сборов посредством казенного управления во второй половине XIX
века // Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, стати-
стики, науки; Сборник научных трудов. Вып. 7 / Под науч. ред. В. М. Волкова. Ставрополь: СГУ, 2005.
129
24. Высочайше утвержденное положение о водках, производимых из Рос-
сийских виноградных вин и винограда. 9 июля 1819 г. // Полное собрание зако-
нов Российской империи, собрание 1-е: В 45 т. Т. 36, № 17876. Спб., 1830.
25. Высочайше утвержденное Положение о питейном сборе. 4 июля /26
июля/ 1861 г. // Полное собрание законов Российской империи. 2-е собр. СПб.,
1863. Т. 36. № 37197.
26. Высочайше утверждѐнное положение о казѐнной продаже питей. 6
июня 1894 г. // ПСЗ. Собр. 3-е. - СПб., 1898. Т. 14. № 10766.
27. Гаврикова Е. А. Нормативно-правовое регулирование производства и
оборота пива в Российской Федерации // Ассоциация безопасного бизнеса
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rosalcohol.ru/site.php?id=
22&table=cHJpdl9vdHI=.
28. Государственные финансы России: XIX - первая четверть XX века /
Под ред. Караваевой И. В. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.
29. Грединберг М. О. Основы питейной монополии в России. - Пернов,
1897.
30. Губанов В. Н. Актуальные вопросы налогообложения и лицензирова-
ния алкогольной и табачной отрасли // АКДИ Экономика и жизнь [Электрон-
ный ресурс]. - Режим доступа: http://www.akdi.ru/MNS/new/020607_1.htm.
31. Гурьев А. Н. Питейная монополия. - СПб, 1893.
32. Дембо Г. И. Очерк деятельности комиссии по вопросу об алкоголизме
за 15 лет (1898-1913). - СПб., 1913. - 163 с.; Казѐнная продажа вина. - СПб.,
1900.
33. Дитятин И. И. Царский кабак Московского государства // Статьи по
истории русского права. - СПб., паров. скоропеч. А.Пороховщикова, 1895.
34. Дмитриев В. К. Критические исследования о потреблении алкоголя в
России. - М., 1911.
35. Караваева И. В., Архипкин И. В. Косвенное налогообложение в России
начала XX века: этапы трансформации // Финансы. - 2001.- №8.
36. Колодина И. Акцизы оптом и в розницу // Российская бизнес-газета. -
2005. - №507.
37. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с поста-
тейным и материалами. Части первая и вторая / О. А. Красноперова, Н. А. Лучкова, Д. А. Сергеева, Т. А. Терещенко, Ф. С. Теселкин, Н. Е. Трофимец; Под
ред. О. А. Красноперовой. - М.; ТК Велби, 2003.
38. Киттары М.Я. Краткий очерк 50-летия акцизной системы взимания на-
лога с крепких напитков и 50-летия деятельности учреждений, заведывающих
неокладными сборами. - СПб., 1913.
130
39. Ламанов П. И., Трунов А. В. Финансово-промышленные группы: их
формирование и механизм действия. - Краснодар: Кубанский государственный
университет, - 2006.
40. Лескова Н. Е. Из истории финансов акцизного обложения: ретроспек-
тивный взгляд // Финансы. - 2001. - №4.
41. Минцлов И. Налог на напитки, содержащие в себе алкоголь. - СПб,
1894.
42. Налоги / Под. ред. проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
43. Научно-вспомогательный хронологический библиографический обзор
законов Древнерусского государства и Российской империи о производстве и
реализации алкоголя, о мерах борьбы против чрезмерного употребления людь-
ми алкогольных напитков (примерно начало ХI в. - 1825 г.) / Сост.: А. Н. Якушев, В. А. Ласточкин / Под ред. акад. Д. В. Колесова. - М.: НИИ общих проблем
воспитания АПН СССР и др., 1989.
44. Нечипорчук Н. А. Акцизы на алкогольную продукцию: будем больше
платить? // Российский налоговый курьер. - 2005. - №23.
45. Нечипорчук Н. А. Об акцизах на алкогольную продукцию // Налого-
вый вестник. - 2005. - №6.
46. Никитин С. М. Теневая экономика и налогообложение // Мировая эко-
номика и международные отношения. - 2005. - №2.
47. Нольде Э. Ф. Питейное дело и акцизная система. Ч. 1-2. - СПб, 1882-
1883.
48. Норов В. Казенная винная монополия при свете статистики. Ч. I-II. -
СПб., 1904-1905.
49. Нюренберг А. М. Уставы об акцизных сборах. - М., 1912.
50. О водках производимых из Российских виноградных вини винограда,
в Губерниях: Астраханской и Кавказской. Высочайше утвержденное положение. 27 ноября 1820 г. // Полное собрании законов Российской империи, собра-
ние 1-е: В 45 т. Т. 37, № 28472. Спб., 1830.
51. О вольной продаже питей в новозавоеванных Персидских городах, о
взимании пошлины с вина от 10-ти до 15-ти копеек с ведра, а с пива и меду по
усмотрению, и о присылке рапортов о сборе оных пошлин в Сенат, в Камер и
Штатс-Контору, по прошествии года в другой месяц. Сенатский. 16 июля 1734
г. // Полное собрание законов Российской империи, собрание 1-е: в 45 т. Т. 9, №
6607. СПб., 1830.
52. О запрещении незаписавшимся в С.-Петербургское купечество торго-
вать виноградными винами в розницу, и о надзоре за непозволительною продажею в трактирах Гданской водки и Французского вина. Сенатский. 28 сентября
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]