Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
31
предприятия должны были снабжаться сырьем и материалами в централизо-
ванном порядке и финансироваться по сметам из бюджета, вся их продукция
поступать в распоряжение распределительных органов; денежная же оплата за
эту продукцию - в государственный бюджет.
Новый этап реформирования системы косвенного налогообложения алко-
голя произошел в начале 20-х годов в связи с переходом к новой экономиче-
ской политике. В 1922 г. был введен акциз на этиловый спирт (сырец и ректификат), водку, коньяк, пиво. Их уплата осуществлялась в местах производст-
ва, а при ввозе из-за границы - при выпуске товаров из таможни [91, с. 149].
Значение косвенных налогов определялось директивой XI съезда пар-
тии в первую очередь как метода обеспечения бюджетных доходов. Государство через акцизы заранее определяло свою долю в цене подакцизной продукции,
влияло на движение цен и независимо от доходности предприятия получало
необходимые для бюджета ресурсы. Акциз по мере развития плановости в це-
нообразовании превращался в плановую наценку на себестоимость продукции.
Наиболее существенным мероприятием по упрощению системы налогообложения промышленной продукции явилась централизация начислений и
взимания акцизов для всех государственных предприятий. Между системой
централизованного распределения промышленной продукции и децентрализо-
ванного налогообложения существовало противоречие. При централизованном
распределении со склада контроль над выпуском продукции на каждом предприятии был лишним; не было необходимости производить оклейку бандеролью штучных изделий и контролировать уплату акцизов. Целесообразнее было
установить систему начислений на цену выпускаемых продуктов и взимать эти
начисления непосредственно на складах органов Наркомпрода, куда по-
ступала продукция. Это мероприятие давало экономию в затратах на содержание налогового аппарата и упрощало учет. Для такой централизации взимания налогов необходимо было отойти от применявшихся при акцизном обложении потоварных ставок и пересмотреть систему цен с расчетом, чтобы
включить в цену необходимую бюджету сумму налога.
Вопрос о централизованном порядке взимания акцизов возник в 1926 г.
С 1 октября 1926 г. подобный порядок был распространен на отрасли с централизованным сбытом - Центроспирт и Сахаротрест. Доходы бюджета от ак-
цизов в период индустриализации страны возрастали темпами, близкими к
темпу роста объемов выпуска валовой промышленной продукции. За эти годы они повысились почти втрое. На этот рост оказали влияние не только увеличение выпуска и реализации подакцизных товаров, но и ставки акцизов. При
этом удельный вес поступлений от акцизов на предметы широкого потребле-
ния, несмотря на их абсолютный рост, падал, а на предметы роскоши - повы-
32
шался. Спиртоводочная промышленность при этом традиционно формирует
значительную часть доходов бюджета (приложение А).
В советской экономической литературе в течение пятидесяти лет отрицалось функционирование косвенного налогообложения. В рамках единой государственной собственности на предприятия, а следовательно, и на доходы от их
деятельности, не могло быть налогообложения, было прямое изъятие части денежных средств в пользу государства при торговых операциях в форме налога
с оборота. Этиловый спирт на этапе социалистического развития страны счи-
тался стратегическим сырьем и отпускался организациям и предприятиям, использующим его на производственные, технические, медицинские и прочие
цели, строго по фондам, устанавливаемым Правительством СССР.
Основой при налогообложении алкогольной продукции являлось то, что
70 - 80% от розничной цены должно было изыматься в бюджет по месту нахо-
ждения промышленных предприятий на третий день по совершении оборота.
В этот период времени отмечалась стабильно высокая доля налога с оборота от
алкогольной отрасли в общих поступлениях доходов бюджета СССР. Однако
значения этого показателя имели тенденцию постепенного снижения. Это
могло быть связано с тем, что с 1930-х годов начинается этап стабильного
планомерного развития, совершенствования и преобразования к современному
виду всех отраслей промышленности. Данный подход привел к уменьшению
доходообразующей роли спиртовой и ликеро-водочной промышленности, которая получила достаточно высокий уровень развития в 1930-х годах. В даль-
нейшем эти отрасли незначительно (по сравнению с другими отраслями промышленности) увеличивали объемы выпускаемой продукции: выработка спир-
та-ректификата в 1940 г. составляла 56,0 млн. дал в год, а в 1960 г. - 76,4 млн.
дал (приложение А).
В 1984 г. был учтен каждый литр произведенного алкоголя. 115 ликероводочных заводов Российской Федерации, при установленной мощности
на начало года 220 млн. дал в год, произвели 196 млн. дал водки и лике-
роводочных изделий, что соответствовало загрузке мощностей на 89%. При
этом в структуре потребления крепкие напитки составляли 56%. При населении России 143,1 млн. человек это соответствовало производству 13,6 л.
водки и ликероводочных изделий на одного человека в год. Таким образом,
объем производства полностью удовлетворял имевшиеся потребности населения в крепких алкогольных напитках и его можно считать базовым для оценки
отклонений от реального производства водки и ликероводочных изделий в
промышленных масштабах и душевого потребления.
В условиях рыночной экономики в начале 90-х годов с целью устранения
имеющихся недостатков в области производства и оборота алкогольной про-
33
дукции был издан Указ Президента Российской Федерации от 11 июня 1993 г.
№918 ―О восстановлении государственной монополии на производство, хранение, оптовую и розничную продажу алкогольной продукции‖. В дальнейшем
Указ заменил Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ ―О государст-
венном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной
и спиртосодержащей продукции‖ [6].
На первом этапе внедрения акцизной системы крупные просчеты и ошибки в проведении рыночной реформы оказали отрицательное влияние на дина-
мику поступлений налогов и сборов с алкогольной продукции, что сказывается
и до сих пор.
В конечном итоге доля внутреннего валового продукта страны от произ-
водства и продажи спиртного снизилась с 4,3% в 1990 г. до 1% - в 1995 г. Про-
дажа алкогольных напитков в доходной части государственного бюджета к
этому периоду по сравнению с 1980 г. уменьшилась с 16% до 6% - в 2,7 раза.
При этом, несмотря на то, что за период 1984-1996 гг. количество организаций
по производству водки и ЛВИ увеличилось со 115 до 276, использование про-
изводственных мощностей за этот период снизилось с 90% до 25%, а производство крепких спиртных напитков уменьшилось со 196 до 71 млн. долл. - почти в
3 раза. При этом доля торговли алкогольными напитками за 1990-1995 гг. в об-
щем объеме товарооборота в стране сократилась с 13,2% до 5,5%, то есть в 2,4
раза.
Основным недостатком акцизной системы алкогольной продукции в период с 1997г. по 2000 гг. была непродуманная, экономически необоснованная
акцизная политика, которая носила чисто фискальный характер, угнетающий в
отношении легального производства. Таким образом, были созданы экономические предпосылки насыщения рынка значительно более дешевым нелегальным
и фальсифицированным алкоголем (до 70-80 млн. дал в год). Потери бюджета
при этом, по экспертной оценке, составляли около 20 млрд. руб., наблюдались
десятки тысяч смертельных случаев отравления фальсифицированными спиртосодержащими напитками. Уже в эти годы следовало принять ряд мер по повышению эффективности государственного регулирования производства и
оборота этилового спирта и алкогольной продукции, создать федеральный ор-
ган по государственному регулированию алкогольной продукции.
Новый этап восстановления акцизов на алкоголь связан с дальнейшим
становлением налоговой системы и принятием Налогового Кодекса РФ (часть
вторая, ст. 193), где были обозначены подакцизные товары и определены став-
ки акцизов на алкогольную продукцию, которые ежегодно возрастали. Однако
при этом остаются прежние и появляются новые проблемы, связанные с необоснованным завышением и неэффективной методикой перечисления акцизов
34
в территориальные бюджеты, структурной их перестройкой. Появилась необходимость введения института банковских гарантий товаропроизводителям,
учета нелегальной продукции, контроля качества алкоголя, остается несовершенной уплата акцизов на импортную продукцию. Не решены проблемы лицензирования и монополии крупных товаропроизводителей. Требует изменения
механизм квотирования на закупку этилового спирта с разрешительного на
уведомительный, одновременно усиливаются административные барьеры и
принижается роль саморегулирования при отсутствии рыночных механизмов
цивилизованного алкогольного рынка, что связано с необоснованной структурой и непомерным количеством потребления крепкого алкоголя. Решение этих
вопросов требует выработки новых правовых механизмов и экономических инструментов акцизной системы налогообложения.
Негативное влияние на динамику поступлений налогов и сборов по алко-
гольной продукции оказали:
- насыщение рынка алкогольной продукцией за счет ее ввоза на таможен-
ную территорию России из стран СНГ без взимания акцизов;
- производство алкогольной продукции на подпольных и незарегистриро-
ванных предприятиях;
- продолжающийся неконтролируемый отпуск технических видов спир-
тов по прямым договорам;
- незаконные решения местных органов власти отдельных регионов о
снижении ставок акцизов по алкогольной продукции, а также направлении
сумм акцизов на расширение различных производств, минуя бюджет;
- увеличение нельготируемой реализации алкогольной продукции.
В конце 1996 г. активно развернулась работа по организации на предприятиях спиртовой промышленности постоянно действующих налоговых постов.
Среди мер, предпринятых государством в сфере регулирования алкогольного
рынка, были введение минимальных цен на алкогольные напитки, требование
обязательной маркировки продукции специальными и акцизными марками, ограничения на продажу крепких алкогольных напитков в организациях мелкорозничной торговли, временный мораторий на импорт этилового спирта и це-
лый ряд других мероприятий.
В конце 1991 г. был принят, а в 1992 г. введен в действие Закон РФ от 27
декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», согласно ко-
торому определялись основные принципы новой, отличной от системы платежей в бюджет советского периода, налоговой системы. Таким образом, была
сделана попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» установил
общие принципы ее построения, структуру, организацию сбора налогов, кон-
35
троля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов, ряд иных основополагающих положений налоговой системы.
Этот закон являлся базовым документом в сфере налогообложения вплоть до
1999 г., когда все его статьи, за исключением статей, определяющих перечень
налогов в России, были отменены.
Проводившаяся налоговая реформа была вызвана тем, что экономические
преобразования потребовали разработки принципиально новой налоговой политики. Одним из ее элементов была попытка осуществления учета значимости
налогов как наиболее действенного инструмента регулирования развивающих-
ся рыночных отношений.
В Российской Федерации акцизы применяются с 1 января 1992 г. с введе-
нием в действие Закона ―Об акцизах‖ от 6 декабря 1991 г. №1993-1 [7]. На протяжении 1992 г. в перечень подакцизных товаров входили только вино-водочные
изделия. В декабре 1992 г. подакцизным стал этиловым спирт из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликероводочных изделий и винодельческой продукции). В конце 1993 г. перечень подакцизной алкогольной продукции
вновь расширился: подакцизным стал этиловый ректификованный спирт не
только из пищевого, но и из непищевого сырья. Таким образом, складывалась
система уплаты акцизов (рисунок 3).
В 1996 г. в перечень подакцизного алкоголя были включены все виды
этилового спирта - как ректификованного, так и неректификованного - из всех
видов сырья (кроме спирта-сырца и спирта коньячного), независимо от его
дальнейшего потребления с применением зачетного механизма в случае ис-
пользования этилового спирта в производстве другой подакцизной продукции.
В 1997 г. в перечень подакцизной продукции были включены спиртосодержащие растворы (по перечню Правительства РФ), а также иная пищевая
продукция с содержанием этилового спирта свыше 1,5% от объема единицы алкогольной продукции. В 2002 г. из перечня подакцизных товаров исключили
этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца) и этиловый спирт-сырец из всех видов сырья, объединив в один подакцизный товар спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов
сырья).
Особое место необходимо отвести ежегодно меняющимся налоговым
ставкам на алкогольную продукцию и пиво. В условиях отсутствия националь-
ной алкогольной политики произвольное и необоснованное повышение ставок
дает, как правило, отрицательный результат.
Предложения Министерства финансов России об увеличении ставок акцизов на алкогольную продукцию объясняются ростом среднего уровня цен на
потребительские товары с учетом предполагаемого уровня инфляции.
36
минус
Акцизы
Объект
налогообложения
Налоговый
период
Периодичность
и сроки уплаты
Порядок
расчета
Ставка налога
Субъект
налогообложения
- реализация на тер-
ритории РФ;
- реализация алко-
гольной продукции;
- ввоз подакцизных
товаров на таможен-
ную территорию РФ;
- реализация на тер-
ритории РФ природно-
го газа
месяц
- не позднее 15-го
числа месяца, следую-
щего за отчетным, - по
бензину и дизельному
топливу, реализован-
ным с 1-го по 15-е число отчетного месяца;
- не позднее 25-го
числа третьего месяца,
следующего за отчет-
ным, - по тем же по-
дакцизным товарам,
реализованным с 16-го
числа до конца отчет-
ного месяца;
- не позднее 25-го
числа месяца, следую-
щего за отчетным, - по
остальным подакциз-
ным товарам.
отчетность представляется ежемесячно в срок
не позднее 25-го числа
месяца, следующего за
налоговым периодом, а
при реализации алко-
гольной продукции с ак-
цизных складов - не
позднее 15-го числа ме-
сяца, следующего за от-
четным
сумма акциза, уплаченная
поставщиком за
подакцизные товары,
используемые как сырье
сумма по готовым подакциз-
ным товарам
лица, признаваемые
налогоплательщиками
НДС в связи с перемеще-
нием товаров через
таможенную границу РФ
организация
в процентах
от стоимости
подакцизных
товаров
(адвалорная)
в абсолютной
величине на
единицу
подакцизных
товаров
(специфическая)
Рисунок 3 - Модель исчисления уплаты акцизов по Д. Г. Чернику [95]
37
Так, в 2002 г. ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе
Вид товара
Год
2001
2002
2003
2004
2005
2006
ставка акциза за 1 литр
безводного этилового спирта, руб.
Этиловый спирт из всех видов
сырья
(в том числе этиловый спиртсырец из всех видов сырья)
-
14,1
16,2
18
19,5
21,5
Этиловый спирт:
- из всех видов сырья
- за исключением спирта-сырца
12,6
8,0
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Алкогольная продукция
с объемной долей этилового
спирта свыше 25%
(за исключением вин)
88,2
98,8
114,0
135,0
146,0
159,0
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта
свыше 9% и до 25% включи-
тельно (за исключением вин)
65,1
72,9
84,0
100,0
108,0
118,0
Алкогольная продукция
с объемной долей этилового
спирта до 9% включительно
(за исключением вин)
45,2
50,6
58,0
70,0
76,0
83,0
на спирт-сырец этиловый из всех видов сырья) увеличена на 12% по отношению к ставке 2001 г. и составила 14,11 руб. за 1 литр безводного этилового
спирта. В 2003 г. - на 15% по отношению к 2002 г. и составила 16,2 руб. за 1
литр безводного этилового спирта, а в 2004 г. увеличение составило 11% по от-
ношению к 2003 г., то есть 18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, а в
2005 г. - на 8%, 19,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта (таблица 7).
Таблица 7
Налоговые ставки по акцизам на этиловый спирт и алкогольную продукцию
(за исключением вин) в РФ, 2001-2006 гг.
В итоге за 2002-2003 гг. размеры ставок увеличились на алкогольную
продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% (за исключени-
ем вина) - с 72,91 руб. до 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (таблица 8).
В 2004 г. ставки повысились до 100 руб., а в 2005 г. составили 108 руб. за
1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
38
Налоговые ставки по акцизам на вина в РФ, 2001-2006 гг.
Вид подакцизного товара
Год
2001
2002
2003
2004
2005
2006
ставка акциза за 1 литр
безводного этилового спирта, руб.
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, иг-
ристых, газированных, шипучих)
- - - - 95,0
112,0
Вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шам-
панских и игристых)
- - -
52,0 - -
Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игри-
стых)
- - 47,5 - -
-
Вина
(за исключением натуральных)
-
41,2 - - - -
Вина (за исключением натуральных): виноградные специальные,
оригинальные (крепленые), пло-
довые (крепленые,), вермуты
36,75
- - - - -
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, гази-
рованных, шипучих)
- - - - 2,2
2,2
Вина шампанские, игристые,
газированные, шипучие
9,45
10,58
10,5
10,5
10,5
10.5
Вина нетрадиционные крепленые
- - 75,0
88,0 - -
Вина натуральные
нетрадиционные некрепленые
- - 4,0
4,0 - -
Вина натуральные
(за исключением нетрадицион-
ных некрепленых)
- - 2,0
2,2 - -
Вина натуральные (за исключе-
нием шампанских, игристых)
3,15
3,52 - - - -
Таблица 8
Ставки акцизов на алкогольную продукцию в 2003 г. с объемной долей
этилового спирта свыше 25 % (за исключением вина) - с 98,78 руб. до 114 руб.
за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
В 2004 г. ставки повысились до 135 руб., а в 2005 г. повышение составило 11
руб., то есть 146 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
39
подакцизных товарах. Аналогичная ситуация сложилась с налоговыми ставка-
Вид подакцизного товара
Год
2001
2002
2003
2004
2005
2006
ставка акциза за 1 литр, руб.
Пиво с нормативным содержанием
объемной доли этилового спирта
свыше 0,5% до 8,6% включительно
-
1,12
1,4
1,55
1,75
1,91
Пиво с нормативным содержанием
объемной доли этилового спирта до
8,6% включительно
1,0 - - - -
-
Пиво с нормативным содержанием
объемной доли этилового спирта
свыше 8,6%
3,30
3,70
4,6
5,30
6,28
6,85
ми на вино.
Ставки акцизов на вино натуральное (в том числе шампанское и игри-
стое) в 2005 г. были сохранены на уровне 2004 г., а на вина крепленые, газиро-
ванные и шипучие существенно повышены. На вина крепленные ставка повысилась на 82% за 1 литр абсолютного алкоголя, а на газированные и шипучие -
на 47,7%. Из перечня подакцизных товаров были исключены вина нетрадиционные крепленые и нетрадиционные натуральные, по причине отмены с 1 ок-
тября 2003 г. нормативно-технической документации на их производство.
Что касается пива, то необходимо отметить, что с 2002 г. из перечня по-
дакцизных товаров исключено пиво с нормативным содержанием объемной
доли этилового спирта до 8,6% включительно, одновременно внесено пиво с
нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% до
8,6% включительно. В среднем за 2001-2006 гг. рост налоговой ставки по акцизам на пиво составил 16% (таблица 9).
Таблица 9
Налоговые ставки по акцизам на пиво в РФ, 2001-2006 гг.
Анализ ставок налогообложения подакцизных товаров по алкогольной
продукции за 2003-2005 гг. показал, что в 2005 г. по сравнению с 2003 г. ставка
акциза на этиловый спирт и алкогольную продукцию в среднем возросла на
27%, с 2004 г. - на 8,3%. (таблица 10).
Наблюдается более значительное увеличение ставки акциза на вина (за
исключением натуральных нетрадиционных и игристых) на 100% и 83%. На
вина шампанские и вина игристые, а также вина натуральные ставка акциза не
изменяется; что касается пива, то данный показатель составил 31% и 16%.
40
Таблица 10
Виды
подакцизных
товаров
Год
Рост ставки акциза в 2005 г.
2003
2004
2005
в %
Изменение
ставки
акциза на ед.
продукции к
2004 г., руб.
к
2003 г.
к
2004г.
Ставки акциза,
руб.
Этиловый спирт из всех
видов сырья (в том числе
этиловый спирт-сырец из
всех видов сырья)
16,20
18,0
19,50
20,4
8,3
1,5
Алкогольная продукция с
объемной долей этилово-
го спирта свыше 25%
114,0
135,0
146,0
28,1
8,1
11,0
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 9% и до
25% включительно (за
исключением вин)
84,0
100,0
108,0
28,6
8,0
8,0
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением
вин)
58,0
70,0
76,0
31,0
8,6
6,0
Вина (за исключением
натуральных нетрадиционных и игристых)
47,50
52,0
95,0
100,0
82,7
43,0
Вина шампанские и вина
игристые
10,50
10,50
10,50
0 0 0
Вина натуральные (за исключением шампанских,
игристых, газированных,
шипучих)
2,0
2,20
2,20
10,0 0 0
Пиво с содержанием объемной доли этилового
спирта от 0,5% до 8,6%
1,40
1,55
1,75
25,0
12,9
0,2
Пиво с содержанием объемной доли этилового
спирта свыше 8,6%
4,60
5,30
6,28
36,5
18,5
0,98
Изменение ставок налогообложения подакцизных товаров
по алкогольной продукции в РФ, 2003-2005 гг.
Несмотря на преобладающее использование в налогообложении алкоголя
классической акцизной схемы, в последние годы внимание российских законо-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]