Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Н.Н. Шелемех
НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ
ПЛАТЕЖИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебно-методическое пособие
Саратов
2017
УДК 336.22
ББК 65.42
Рецензент:
кандидат экономических наук, доцент «Московского государственного
университета пищевых производств» Т.А. Власенкова
Шелемех Н.Н.
Налоговые и таможенные платежи при осуществлении
внешнеэкономической деятельности: учебно-методическое пособие /
Н.Н. Шелемех. — Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2017. —
(Высшее образование). — 167 с. — Док. опубл. не был. — Доступ с сайта ЭБС
IPRbooks.
Учебно-методическое пособие содержит методические рекомендации по
исчислению налоговых и таможенных платежей при осуществлении
внешнеэкономической деятельности. По каждой рассмотренной теме
приводятся примеры решения практических задач, а также решение
практической сквозной задачи по всем темам учебно-методического пособия.
По приведенным по каждой теме тестам приводятся правильеые ответы.
Подготовлено к изданию с использованием СПС Консультант Плюс.
Предназначено для подготовки магистров, обучающихся по направлению
38.04.01 «Экономика» по программе «Международный учет и
налогообложение» ФГОС ВО.
© Н.Н. Шелемех, 2017
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 4
Тема 1. Организационно-правовая основа внешнеэкономической деятельности
в Российской Федерации ............................................................................... 6
Тема 2. Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности
в Российской Федерации ............................................................................. 30
Тема 3. Налоговые методы государственного регулирования внешнеторговой
деятельности ................................................................................................. 50
Тема 4. Особенности взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров в рамках Евразийского экономического союза .......................... 66
Тема 5. Налогообложение прибыли резидентов Российской Федерации при
осуществлении ВЭД .................................................................................... 86
Рассмотрение комплексных конкретных ситуаций ............................................. 104
Ответы на тесты и практикующие упражнения ................................................... 121
Библиографический список .................................................................................... 156
Приложения ............................................................................................................. 159
3
ВВЕДЕНИЕ
Учебно-методическое пособие «Налоговые и таможенные платежи при
осуществлении внешнеэкономической деятельности» разработано в
соответствии с требованиями Федерального государственного
образовательного стандарта высшего образования по направлению 38.04.01
Экономика по программе «Международный учет и налогообложение».
Целью учебно-методического пособия является углубление
теоретических и практических знаний, умений и навыков студентов в области
расчета налоговых и таможенных платежей при реализации
внешнеэкономических контрактов.
После освоения изложенного в учебно-методическом пособии материала
студенты должны:
знать:
нормативное регулирование налоговых и таможенных платежей при
осуществлении ВЭД;
источники информации для исчисления налоговых и таможенных
платежей ВЭД;
систему налогового и таможенного администрирования налоговых и
таможенных платежей при осуществлении ВЭД в Российской Федерации;
основы принятия решений в области налоговых и таможенных
платежей ВЭД;
уметь:
анализировать внешнеторговый контракт при осуществлении ВЭД;
использовать справочные информационные системы и источники
Интернет для решения задач в области налоговых и таможенных платежей
ВЭД;
применять источники информации для исчисления налоговых и
таможенных платежей ВЭД;
4
оценивать риски при принятии управленческого решения в области
налоговых и таможенных платежей ВЭД;
владеть:
навыками анализа источников информации для исчисления налоговых
и таможенных платежей ВЭД.
Учебно-методическое пособие содержит материалы практического
освоения дисциплины и подготови к проверке знаний. Изучение каждой темы
учебно-методического пособия рекомендуется начинать с ознакомления с
методическими рекомендациями по соответствующей теме. Изложение
теоретических аспектов дисциплины в методических рекомендациях
направлено на углубление и расширение знаний по наиболее сложным
вопросам таможенных и налоговых платежей ВЭД.
По каждой теме учебно-методического пособия приводятся:
контрольные вопросы, ответы на которые позволяют проверить
полноту усвоения материалов соответствующей темы;
практикующие упражнения, решения которых приведены конце
учебного пособия;
тесты, по которым приведены ответы в конце учебного пособия, и при
этом дается задание найти обосновать правильный ответ.
Практикующие упражнения и тесты имеют сквозную нумерацию.
Завершает учебно-методическое пособие рассмотрение конкретных
ситуаций, охватывающих все темы дисциплтины.
Учебно-методическое пособие опирается на законодательные акты,
нормативные документы Минфина России, ФНС России, ФТС России по
вопросам таможенных и налоговых платежей при осуществлении
внешнеэкономической деятельности.
Приведенная в учебно-методическом пособии литература даст
возможность получить дополнительную информацию по вопросам таможенных
и налоговых платежей ВЭД.
5
1
2
1
2
ТЕМА 1
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ОСНОВА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Методические рекомендации
Для изучения базовых теоретических аспектов темы 1 «Организационно-
правовая основа внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации»
рекомендуется использовать главу 1 учебного пособия, приведенного в
библиографическом списке литературы [15, с. 6–41]. Изучение дополнительных
источников, приведенных в библиографическом списке литературы [4], [5], [7],
[10], а также настоящих методических рекомендаций по теме, позволит
расширить базовые теоретические знания темы 1 с целью углубления
практического применения вопросов темы 1 при исчислении таможенных и
налоговых платежей ВЭД.
Рассматривая организационно-правовые основы внешнеэкономической
деятельности в Российской Федерации, следует обратить внимание на
следующие аспекты, непосредственно влияющие на исчисление таможенных и
налоговых платежей ВЭД.
Понятие внешнеэкономической деятельности приведено в законе
и
включает в себя различные направления деятельности, такие как
внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая
производственную кооперацию, в области международного обмена товарами,
информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной
деятельности (правами на них).
Участниками внешнеэкономической деятельности являются российские и
иностранные лица
Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об экспортном контроле», ст. 1.
Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об экспортном контроле», ст. 1.
.
6
Внешнеэкономическая деятельность регулируется совокупностью
нормативных актов, на основе которых осуществляется деятельность ее
участников, так и государственных органов, устанавливающих
административно-правовые отношения.
Совокупность нормативных актов правового регулирования
внешнеэкономической деятельности включает в себя четыре следующих
составляющих: международные акты, деловые обычаи, судебную практику,
внутреннее законодательство.
Международные акты как составляющая российской правовой системы
регулирования внешнеэкономической деятельности представлены в виде
двусторонних и многосторонних договоров и актов международных
организаций. Наиболее распространены в международной практике договоры о
взаимной защите инвестиций и об избежании двойного налогообложения.
Акты международных организаций, членом которых оно является, как
составляющая международного права, включенного в правовую систему
государства, по своей юридической природе делятся на прямые, обязательные
для выполнения странами-участницами, а также рекомендательные –
модельные
Примером прямых, обязательных для выполнения странами-участницами
актов международных организаций могут являться нормы Всемирной торговой
организации,
Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС), учрежденный
Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане
29.05.2014) является международной организацией региональной
экономической интеграции, обладающей международной правосубъектностью.
Государства-члены осуществляют скоординированную или согласованную
политику в пределах и объемах, установленных Договором о Евразийском
экономическом союзе.
7
Российская Федерация является одной из сторон ЕАЭС, следовательно,
3
3
4
нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы внешнеэкономической
деятельности принимаются с учетом требований Договора о ЕАЭС.
Актом международных организаций рекомендательного (модельного)
характера может служить, например, Венская конвенция о международных
договорах купли-продажи товаров 1980 г.
Деловые обычаи включают в себя международные торговые обычаи и
проформы коммерческих договоров (типовые договоры) и образуют так
называемое транснациональное экономическое и торговое право.
Обычаем делового оборота в Российской Федерации признается
сложившееся и широко применяемое в какой-либо области
предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное
законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо
документе, за исключением случаев, когда оно противоречит обязательным для
участников соответствующего отношения положениям законодательства
.
Примером деловых обычаев можно назвать международный свод
толкования условий торговли (общие условия поставки товаров)
«ИНКОТЕРМС»4, принципы международных коммерческих договоров
(принципы УНИДРУА), разработанные Международным институтом
унификации частного права (УНИДРУА), имеющим статус
межправительственной организации, членом которой является также и
Российская Федерация.
Судебная практика в правовой системе регулирования
внешнеэкономической деятельности рассматривает решения Конституционного
Суда РФ, Пленумов Верховного и Высшего Арбитражного Суда РФ при
условии их официального опубликования.
Национальное (внутреннее) внешнеэкономическое законодательство
Российской Федерации основывается на таких основных законах, как
ГК РФ п. 1 ст. 5, статьи 309, 311, 314, 421, 427, 431 и другие.
Принятым в Российской Федерации, что засвидетельствовано Постановлением Правления торгово-
промышленной палатой РФ от 28.06.2012 № 54-5.
8
Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного
5
5
регулирования внешнеторговой деятельности» (далее Закон № 164 ФЗ) и
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» (далее – Федеральный закон «О валютном регулировании
и валютном контроле»).
Закон № 164 ФЗ дает определение используемой терминологии во
внешнеэкономической деятельности, например, таких важных понятий, как
экспорт и импорт работ
.
Также Законом № 164 ФЗ определены методы государственного
регулирования внешнеторговой деятельности и в целом «набор инструментов»,
с помощью которых государство будет осуществлять это регулирование, в
частности, обеспечивает легитимность действий органов исполнительной
власти в принятии решений в области тарифного и нетарифного регулирования
внешнеэкономической деятельности, услуг, информации, результатов
интеллектуальной деятельности и другой.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О
валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Федеральный закон
«О валютном регулировании и валютном контроле») обеспечивает единую
государственную валютную политику Российской Федерации
Репатриация (возврат) валютной выручки по внешнеторговым
контрактам установлена ст. 19 Федерального закона «О валютном
регулировании и валютном контроле».
По вопросам регулирования внешнеэкономической деятельности могут
издаваться указы и распоряжения Президента Российской Федерации,
постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации.
В развитие нормативных актов правового регулирования
внешнеэкономической деятельности федеральные министерства и иные
федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции
Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности», ст. 2.
9
принимают нормативно-правовые акты в форме инструкций, положений,
6
7
8
6
7
8
правил и других документов.
Правительство Российской Федерации утвердило Правила
ведения
статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами-
членами Евразийского экономического союза в соответствии с Федеральным
законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации»
.
Банк России во исполнение Федерального закона «О валютном
регулировании и валютном контроле» разработал:
Инструкцию «О порядке представления резидентами и нерезидентами
уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением
валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке
учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их
проведением»
, (далее Инструкция Банка России).
Документы валютного и статистического учета подтверждают факт
реального совершения внешнеэкономической операции, поэтому могут быть
использованы налоговыми и таможенными органами при проверке исчисления
таможенных и налоговых платежей ВЭД. В таблице 1 приведены документы
валютного и статистического учета экспортеров и импортеров.
Все представленные в уполномоченный банк документы в части
валютного контроля должны соответствовать требованиям ч. 5 ст. 23
Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»: все
документы должны быть действительными на день представления органам и
агентам валютного контроля.
Постановление Правительства РФ от 07.12.2015 № 1329 «Об организации ведения статистики взаимной
торговли Российской Федерации с государствами – членами Евразийского экономического союза» (вместе с
«Правилами ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами – членами
Евразийского экономического союза»).
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 23.06.2016) «О таможенном регулировании в Российской
Федерации», ст. 104.
Инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138-И (ред. от 30.11.2015) «О порядке представления резидентами
и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных
операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных
операций и контроля за их проведением», глава 6.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]