Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Ставки ввозной таможенной пошлины определены Решением Совета
175
175
Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54
и зависят от кода
ТН ВЭД ЕАЭС.
При ввозе товаров на территорию ЕАЭС ставки таможенных пошлин
исчисляются по Единым таможенным тарифам Евразийского экономического
союза (далее – ЕТТ ЕАЭС), систематизированным в соответствии с ТН ВЭД
ЕАЭС.
Для кода 8712 00 300 0 ТН ВЭД ЕАЭС – 14% от таможенной стоимости
товара, то есть 595 677,6 руб. * 14% = 83 394,9 руб.
Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в
соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, на территории
которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 4 ст. 76 ТК ТС).
Ставки акцизов на данный товар не установлены, НДС = (таможенная
стоимость + таможенная пошлина) * 18%. Получается: НДС = (595 677,6 + 83
394,9) * 18% = 122233,05 руб.
Итого: при помещении под таможенную процедуру выпуска для
внутреннего потребления на товар с кодом 8712 00 300 0 и таможенной
стоимостью 8000 долл. США при курсе валют 1 долл. США = 66,78 руб.
таможенные и налоговые платежи составят: 2000 + 83 394,9 + 122 233,05 =
207627,95 руб.
Упражнение 4
Решение:
Таможенная стоимость составит:
оливковое масло: 480 000+2400=482400 (руб.);
оливки:320000+1600=321600 руб.).
Таможенная пошлина составит:
оливковое масло:482400 х 5%=24120 руб.);
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 07.06.2016) «Об
утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».
131
оливки: 38592 руб.
176
177
178
179
180
176
177
178
179
180
Расчет по оливкам. 321600 х 12%=38592 (руб.).
800 кг. Х 0,06 евро=48евро, в пересчете на дату подачи таможенной
декларации на товары – 3456 руб. (условно).
Обоснование:
Для исчисления таможенной стоимости, таможенной пошлины
перерасчет валюты контракта произведен по курсу Банка России на дату
регистрации таможенной декларации таможенным органом
,
При определении таможенной стоимости ввозимых на территорию ЕАЭС
товаров на основании метода по стоимости сделки (метод 1) с ввозимыми
товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти
товары, добавляются расходы по страхованию
. Соответственно, расходы по
страхованию подлежат включению в таможенную стоимость оливкового масла
и оливок консервированных.
Декларация таможенной стоимости заполняется на все товары, ввозимые
на единую таможенную территорию ЕАЭС, декларируемые с использованием
декларации
на товары
. Общая контрактная стоимость товаров превышает
10 000 евро, и составляет 20 000 евро, что требует представления декларации
таможенной стоимости
.
При определении таможенной стоимости согласно методу по стоимости
сделки с ввозимыми товарами используется декларация таможенной стоимости
по форме ДТС-1.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном
кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 № 17), ст. 78.
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», ст. 5.
Приказ ФТС РФ от 27.01.2011 № 152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и
ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 03.11.2015) «О порядках
декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», ст.7.
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 03.11.2015) «О порядках
декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» ст. 8.
132
Формы декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) на товары,
181
182
181
182
ввозимые на территорию ЕАЭС, установлены Решением Комиссии
Таможенного союза
.
В соответствии с п. 22 установленного Порядка декларирования,
таможенной стоимости товаров
, в графе 19 ДТС-1 указывается величина
расходов на страхование. При этом если форма ДТС-1 заполняется на товары
нескольких наименований, то расходы на страхование распределяются между
соответствующими товарами пропорционально их стоимости.
Таким образом, при помещении под таможенную процедуру выпуска для
внутреннего потребления оливкового масла расходы на страхование будут
включаться в его таможенную стоимость в размере 2400 руб. (4000 руб. x (480
000 руб. / (480 000 руб. + 320 000 руб.))), а при помещении оливок
консервированных – 1600 руб. (4000 руб. x (320 000 руб. / (480 000 руб. + 320
000 руб.))).
Таможенная стоимость составит:
оливковое масло: 480 000+2400=482400 (руб.);
оливки:320000+1600=321600 руб.).
Таможенная пошлина и таможенный сбор.
Очищенное оливковое масло первого (холодного) прессования
классифицируется по коду Товарной номенклатурой внешнеэкономической
деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) – 1509 10
100 0. Ставка ввозной таможенной пошлины в процентах к таможенной
стоимости составляет – 5%. Таможенная пошлина составит: Таможенная
пошлина составит:
оливковое масло:482400 х 5%=24120 руб.).
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 03.11.2015) «О порядках
декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», приложение № 2.
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 03.11.2015) «О порядках
декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», приложение № 2.
133
Оливки консервированные классифицируется по коду ТН ВЭД ЕАЭС –
183
183
2001 90 650 0. Ставка ввозной таможенной пошлины в процентах к таможенной
стоимости составляет – 12%, но не менее 0,06 евро за 1 кг.
Таможенная пошлина составит 38592 руб., так как это больше, чем 0,06
евро за 1 кг.
Расчет по оливкам. 321600 х 12%=38592 (руб.), так как размер
таможенной пошлины, расчитанный в процентах от таможенной стоимости
больше, чем в евро от физического объема.
800 кг. х 0,06 евро=48евро, в пересчете на дату подачи таможенной
декларации на товары – 3456 руб. (условно).
Таможенные сборы
Оливковое масло: таможенный сбор составит 2000 руб., так как
таможенная стоимость больше 450000 руб.
Оливки: таможенный сбор составит 500 рублей, так как таможенная
стоимость не превышает 200 тыс. рублей
.
Тема 3
Упражнение 5
Решение: Если контрактом с иностранным покупателем предусмотрен
вывоз российской организацией-продавцом товара в режиме экспорта, при
таможенном декларировании в графе 2 декларации на товары указывается
российская организация, несмотря на то, что по условиям контракта право
собственности на товар переходит к иностранному покупателю на территории
РФ. В таком случае российский экспортер вправе применить ставку НДС 0%.
Если же контракт не предусматривает вывоза товара российской
организацией (предусмотрена только реализация товара на территории РФ), то
применению подлежат ставки НДС 10 или 18%.
Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за
таможенные операции».
134
Обоснование: Налогообложение по налоговой ставке НДС 0%
производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре
экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной
таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных ст. 165 НКРФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС
0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:
контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на
поставку товара за пределы единой таможенной территории ЕАЭС;
таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного
органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского
таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с
территории Российской Федерации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Для применения ставки НДС 0%:
контракт с иностранным лицом должен предусматривать именно
поставку за пределы единой таможенной территории ЕАЭС, независимо от
того, когда переходит право собственности на товар;
таможенная декларация должна иметь отметку о помещении товара под
процедуру экспорта (ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее –
ТКТС), пп. 1 и 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента
подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов,
необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру (п. 1 ст. 174,
п. 1 ст. 179 ТК ТС). Таможенное декларирование товаров производится
декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по
поручению декларанта (п. 2 ст. 179 ТК ТС).
При декларировании товаров в таможенных процедурах экспорта в графе
2 «Отправитель/Экспортер» декларации на товары указываются: сведения о
лице, указанном в качестве отправителя товаров в транспортных
(перевозочных) документах, в соответствии с которыми начата (начинается)
135
перевозка товаров (пп. 2 п. 18 Инструкции о порядке заполнения декларации на
184
184
товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010
№ 257
).
При подаче таможенной декларации в таможенный орган представляются
документы, на основании которых она заполнена, в том числе документы,
подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки (пп. 2 п. 1 ст. 183
ТК ТС).
Таким образом, если контрактом с иностранным лицом предусмотрен
вывоз российским экспортером товара в режиме экспорта, при таможенном
декларировании в графе 2 декларации на товары указывается российский
экспортер, который при представлении документов, предусмотренных ст. 165
НК РФ, вправе применить ставку НДС 0%.
Из норм налогового и таможенного законодательства не следует, что
включение в контракт условия о переходе права собственности на товар к
иностранному покупателю на территории Российской Федерации является
препятствием для вывоза товара российской организацией в режиме экспорта.
Если же контракт не предусматривает вывоза товара российской
организацией (предусмотрена только реализация товара на территории РФ), то:
российская организация не сможет выполнить условие для применения ставки
НДС 0%, предусмотренное пп. 1 и 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, и товары должны будут
облагаться по ставке НДС – 10 или 18%.
Упражнение 6
Решение: Организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный на
таможне со стоимости всей партии товара, а не только той части груза, которая
осталась нетронутой пожаром и фактически поступила на склад. Однако
следует учитывать, что противоречивость трактовки рассматриваемой ситуации
может привести к возникновению налоговых рисков.
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (ред. от 21.06.2016) «Об Инструкциях по
заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (вместе с «Инструкцией о порядке
заполнения декларации на товары») (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2016).
136
Обоснование:
По общему правилу налогоплательщик может принять к вычету суммы
НДС, уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, в таможенных
процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,
перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК
РФ). Вычет возможен при одновременном соблюдении ряда условий,
предусмотренных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:
товары приобретены для осуществления облагаемых НДС операций;
у компании есть документы, подтверждающие фактическую уплату
сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ;
товары приняты на учет на основании соответствующих первичных
документов.
Первые два условия в рассматриваемой ситуации выполнены.
Рассмотрим момент принятия товаров на учет.
Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое
имеет собственника может быть приобретено другим лицом на основании
договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого
имущества. Из п. 1 ст. 223 ГК РФ следует, что право собственности у
приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное
не предусмотрено законом или договором. Пункт 1 ст. 224 ГК РФ признает под
передачей вручение вещи приобретателю, а равно сдачу перевозчику для
отправки приобретателю или сдачу в организацию связи для пересылки
приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
В вашем случае в договоре поставки не определен момент перехода права
собственности на товар от продавца к покупателю. Вместе с тем есть оговорка,
что товар импортируется на условиях FCA.
Расшифровка этого понятия приведена в Международных правилах
толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».
137
Так, условие поставки FCA «франко-перевозчик» означает, что продавец
обязан нести все риски утраты или повреждения товара до момента его
поставки. При этом поставка считается выполненной:
когда товар загружен в транспортное средство перевозчика (если пункт
передачи груза находится в помещениях продавца);
когда неотгруженный с транспортного средства продавца товар
предоставлен в распоряжение перевозчика (если пункт передачи груза
находится в ином месте).
Продавец обязан направить покупателю надлежащее извещение о
передаче товара перевозчику и представить за свой счет в качестве
доказательства поставки обычные транспортные документы (например,
товарно-транспортную накладную).
Из вышесказанного следует, что риски утраты или повреждения товара
перешли к организации-покупателю в момент, когда продавец передал его
перевозчику (транспортной организации). Дата передачи товара перевозчику
(транспортной организации) должна быть отражена в транспортной накладной,
выписанной на имя грузополучателя.
Учитывая, что момент передачи права собственности в договоре не
предусмотрен, следует исходить из п. 1 ст. 223 и п. 1 ст. 224 ГКРФ, из которых
следует, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает
с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Именно на эту дату к организации-покупателю перешло право
собственности на товар. Соответственно, эта же дата является моментом
принятия данного товара к учету.
Таким образом, возгорание автомобиля перевозчика и, соответственно,
утрата части товара произошли уже после того, как товар был поставлен на
учет. Следовательно, в вашей ситуации выполнены все условия для вычета
«ввозного» НДС.
138
Тема 4
185
185
Упражнение 7
Решение: При отгрузке товара в Республику Армения российская
организация обязана выставить армянскому покупателю счет-фактуру по ставке
НДС 0 процентов (п. 3 ст. 168 НКРФ) в рублях по курсу доллара США на дату
отгрузки. Отгрузку товара в Республику Армения подтверждает товарнотранспортная накладная или международная товарно-транспортная накладная
(CMR) при самовывозе товара армянским контрагентом. Заявление о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики
Армения об уплате косвенных налогов не является документом, на основании
которого можно выписать счет-фактуру.
Регистрация счета-фактуры в книге продаж производится в том
налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных ст. 165 НК РФ и подтверждающих правомерность
применения нулевой ставки НДС. Указанный счет-фактура подлежит также
отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура
по экспорту в Республику Армения отражается в разделе 4 декларации по НДС
за налоговый период, в котором собраны документы, если документы собраны
до истечения 180- календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров
армянскому покупателю. В данной ситуации необходимо представить в
налоговую инспекцию декларацию вместе с пакетом подтверждающих
документов. Помимо этого, указанный счет-фактура должен быть отражен в
разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший
налоговый период» декларации.
Обоснование: Применение косвенных налогов в торговых отношениях
государств-членов ЕАЭС производится в соответствии с Договором о ЕАЭС
и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за
«Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015).
139
их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
186
187
188
189
190
186
187 187
188
189
190
(далее – Протокол), являющимся Приложением № 18 к указанному Договору.
Согласно Протоколу, при экспорте товаров с территории одного
государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС,
налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, с территории которого
вывезены товары, применяется ставка НДС 0%.
При отгрузке товара в Республику Армения российская организация
обязана выставить армянскому покупателю счет-фактуру по ставке НДС 0%
(НК РФ) и оформить отгрузочные документы
.
Бухгалтерское и налоговое законодательство требуют, чтобы первичные
документы содержали все необходимые реквизиты, в том числе денежный
измеритель хозяйственной операции. При этом бухгалтерский учет должен
вестись в рублях
.
При оформлении первичных документов следует учитывать права,
предоставленные хозяйствующим субъектам при оформлении хозяйственных
операций Законом о бухгалтерском учете
.
Для оформления хозяйственных операций организация может применять
как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы
документов. Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных
прав), выраженной в рублях, допустимо в разработанных формах
дополнительно указывать стоимость этих показателей в иностранной валюте
(условных единицах), а также приводить информацию о курсе и (или) порядке
расчета соответствующих рублевых показателей
.
Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных
единицах, в части используемой валюты, по сути, отсутствуют. На практике
счет повторяет валюту обязательства из договора с необходимым указанием
НКРФ, п. 3 ст. 168.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете», ч. 3 ст. 9.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете», п. 5 ч. 2 ст. 9, ч. 2,
3 ст. 12; НКРФ, п. 1 ст. 252, ст. 313.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете», ч. 4 ст. 9.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», п. 13.
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]