Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Таблица 3
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Первичный документ
1
2 3 4
5
16 августа при принятии товаров к учету
Принята к учету стоимость
товаров на сумму 215802,4
тыс. руб. (3150,4*68,50)*
41
60
215802,4
Акт о приемке товаров
от 16 августа, товарно-
транспортная
накладная по форме №
1-Т
Отражена задолженность по
уплате НДС в бюджет при
импорте товаров
(215802,4*18%)
19
68
38 844, 6
Заявление о ввозе
товаров и уплате
косвенных налогов
23 августа при перечислении платы за товары поставщику
Отражена положительная
курсовая разница по расчетам
с поставщиком (3150.4 х
(68,50-64,90)]
60
91-1
11341,4
Бухгалтерская справкарасчет
Перечислена поставщику
плата за товары
(3150,4x64,90)
60
52
204461,9
Выписка банка по
валютному счету,
платежное поручение
№ 20 от 23 августа.
14 сентября при перечислении в бюджет НДС по ввезенным товарам
Уплачен в бюджет НДС
68 1 38844,6
Выписка банка по
расчетному счету,
платежное поручением
№ 30 от 14 сентября
20 сентября при возврате налоговым органом заявления о ввозе товаров и
уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа об уплате НДС
Принят к вычету НДС,
уплаченный при импорте
товаров
131
.
68
19
38844,6
Заявление о ввозе
товаров и уплате
косвенных налогов, с
отметкой налогового
органа об уплате НДС.
132
131
132
Записи на счетах бухгалтерского учета организации «Альфа» при
постановке на учет импортированных товаров
* Пересчет валютной стоимости импортируемых товаров в рубли производится на дату
принятия их к учету
Письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180.
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015),
приложение № 18, п. 14.
.
111
Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой
133
134
133
134
налогового органа об уплате НДС, зарегистрировано в соответствующих
графах книги покупок, данные которой отражены в разделе 8 налоговой
декларации по НДС за третий квартал, что соответствует требованиям ведения
книги покупок
и правилам составления налоговой декларации по НДС
.
Общая сумм НДС, подлежащего возмещению
из бюджета организации «Альфа»
В разделе 1 налоговой декларации по НДС третьего квартала организации
«Альфа» (прил. 1) в общей сумме НДС, подлежащего возмещению из бюджета
по строке 050 отразится сумма: 49 283 685руб.=38 844 621руб.+ 10 439 064 руб.
Конкретная ситуация 2
Тема. Исчисление таможенных пошлин, таможенных сборов и налога на
добавленную стоимость в условиях применения пониженных таможенных
пошлин государствами-членами Евразийского экономического союза при ввозе
товаров из третьих стран.
Содержание. Российский импортер (далее – импортер) по
внешнеторговому контракту ввозит в 2016 г. из Республики Армения товар,
классифицированный по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9, который
относится к группе 02 «МЯСО И ПИЩЕВЫЕ МЯСНЫЕ СУБПРОДУКТЫ». Стоимость
ввозимого товара на территорию Российской Федерации по внешнеторговому
контракту – 400 000 руб. Стоимость услуг российской автотранспортной
компании, установленная договором перевозки груза, составляет 50 000 руб.
Таможенная стоимость товара, классифицированного по коду ТН ВЭД
ЕАЭС – 0203 22 110 9 при ввозе на территорию Республики Армения
определена в размере 500 000 руб.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) "О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
112
Необходимо определить: таможенную пошлину, таможенный сбор,
135
136
137
135
136
137
налог на добавленную стоимость.
Решение:
При ввозе товара с кодом ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9 из Республики
Армения импортер должен уплатить на таможне Российской Федерации:
таможенную пошлину сумме: (500 000х65%)-(500 000х10%)=325000-50000=275
000 (руб.);
таможенный сбор по установленным ставкам –2 000 руб.;
НДС по ввезенным товарам следует исчислить в сумме: 72 000 (руб.) =
400 000х18%;
НДС по услугам международной перевозки товаров облагаются по
ставке 0%.
Обоснование:
На территории Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС)
действуют единые документы таможенного регулирования, и исчисления
косвенных налогов, в частности налога на добавленную стоимость (далее –
НДС). Вместе с тем из единых правил, в ряде случаев, предусматриваются
исключения, которые необходимо учитывать при исчислении таможенных
пошлин и косвенных налогов при осуществлении внешнеторговых операций.
Членами ЕАЭС являются:
Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация –
основание – Договор о ЕАЭС
;
Республика Армения – Договор о присоединении Республики Армения
к Договору о ЕАЭС
;
Кыргызская Республика – Договор о присоединении Кыргызской
Республики к Договору о ЕАЭС
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.).
Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая
2014 года (Подписан в г. Минске 10.10.2014).
Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от
29 мая 2014 года» (Подписан в г. Москве 23.12.2014).
.
113
Основными документами, регулирующими вопросы таможенного
138
139
140
141
142
143
138
139
140
141
142
143
регулирования и налогообложения в ЕАЭС, являются:
Договор о ЕАЭС
;
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС
Таможенный кодекс Таможенного союза
, который применяется в
;
рамках ЕАЭС до вступления в действие Таможенного кодекса Евразийского
экономического союза;
Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»
Договором о ЕАЭС
предусмотрено функционирование на территории
.
ЕАЭС единого рынка и таможенного союза.
В рамках функционирования единого рынка во взаимной торговле
товарами государства-члены ЕАЭС:
не применяют ввозные и вывозные таможенные пошлины (иные
пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие);
меры нетарифного регулирования, специальные защитные,
антидемпинговые и компенсационные меры, за исключением случаев,
предусмотренных Договором
.
На таможенной территории ЕАЭС применяются единая Товарная
номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.).
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст. 72, приложение № 18.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном
кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 № 17).
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», ст. 1 с учетом договоров о присоединении к
данному документу: – Республики Армения по Договору от 10.10.2014; – Кыргызской Республики по Договору
от 23.12.2014.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст.ст. 3, 32.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), 28.
114
экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) и Единый таможенный тариф
144
145
146
147
144
145
146
147
Евразийского экономического союза (далее – ЕТТ ЕАЭС)
.
Однако, при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товаров из третьих
стран, допускаются отклонения от применения Единого таможенного тарифа
Евразийского экономического союза.
Государство, присоединившееся к ЕАЭС, вправе применять ставки
ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного
тарифа Евразийского экономического союза, в соответствии с перечнем
товаров и ставок, утверждаемым Комиссией ЕАЭС на основании
международного договора о присоединении такого государства к ЕАЭС
.
При этом, государство, применяющее отличные от Единого таможенного
тарифа Евразийского экономического союза таможенные пошлины, обязано:
обеспечить использование товаров, в отношении которых применены
более низкие ставки ввозных таможенных пошлин по сравнению с Единым
таможенным тарифом Евразийского экономического союза, только в пределах
своей территории;
принять меры по недопущению вывоза таких товаров в другие
государства-члены без доплаты ввозных таможенных пошлин в размере
разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого
таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и сумм ввозных
таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров
.
Для Республики Армения в течение переходного периода Комиссией
ЕАЭС утвержден перечень товаров и ставок, ввозные таможенные пошлины
которых отличаются от ставок Единого таможенного тарифа Евразийского
экономического союза
.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), 42.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст.42, п. 6.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст.42, п. 6.
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 10.12.2014 № 113 (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Перечня товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода Республикой
Армения применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа
Евразийского экономического союза».
115
Ввозимый товар, классифицированный по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22
148
149
150
151
148
149
150
151
110 9 включен в перечень товаров, ввозные таможенные пошлины которых
отличаются от ставок Единого таможенного тарифа Евразийского
экономического союза при ввозе на территорию Республики Армения.
Ставка ввозной таможенной пошлины в процентах от таможенной
стоимости по товару, классифицированному по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22
110 9 для Республики Армения на 2015-2020 г.г. установлена – 10%
ставкам Единого таможенного тарифа ЕАЭС – 65%
.
, а по
При выпуске товаров таможенным органом Республики Армении ставка
ввозной таможенной пошлины была применена в размере 10% к таможенной
стоимости ввезенного на территорию Республики Армении товара.
Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары
были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке
(переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным
законодательством ЕАЭС. Определение страны происхождения товаров
производится в случаях, когда применение мер таможенно-тарифного и
нетарифного регулирования зависит от страны происхождения товаров
.
Документами, подтверждающими страну происхождения товаров,
являются декларация о происхождении товара или сертификат о
происхождении товара
.
Импортер не представил документ, подтверждающий, что Республика
Армения является страной происхождения ввозимых на территорию
Российской Федерации товаров с кодом ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9.
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 10.12.2014 № 113 (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Перечня товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода Республикой
Армения применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа
Евразийского экономического союза».
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 26.07.2016) «Об
утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном
кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 № 17), ст.58.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном
кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 № 17), ст. 59.
116
Товары с кодом ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9, в отношении которых
152
153
154
152
153
154
Республика Армения применила ставки таможенных пошлин, отличные от
ставок, установленных Единым таможенным тарифом ЕАЭС, при их ввозе на
территорию Российской Федерации, в соответствии с нормами Таможенного
кодекса Таможенного союза:
подлежат таможенному декларированию и таможенному контролю;
в отношении них взимаются таможенные пошлины в размере разницы
сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого
таможенного тарифа ЕАЭС, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных
при выпуске товаров
.
Таким образом, при ввозе товара с кодом ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9
из Республики Армения импортер должен уплатить на таможне Российской
Федерации таможенную пошлину сумме:
(500 000х65%)-(500 000х10%)=325000-50000=275 000 (руб.)
Таможенные сборы взимаются таможенными органами за совершение
ими действий, связанных с выпуском товаров. Учитывая, что ввозимые из
Республики Армения товары с кодом ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9 подлежат
таможенному декларированию и таможенному контролю, то таможенный орган
Российской Федерации при выпуске этих товаров взимает таможенный сбор по
установленным ставкам –2 000 руб., так как таможенная стоимость превышает
450 000руб.
.
Налог на добавленную стоимость.
Порядок исчисления НДС при импорте товаров в рамках ЕАЭС
регулируется приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее Протокол № 18)
.
Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Армения, осуществляется российским
налоговым органом по месту постановки на учет российского импортера.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст.42, п. 6.
Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012 «О ставках таможенных сборов за
таможенные операции».
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), приложение № 18.
117
Следовательно, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
155
156
157
158
155
156
157
158
из Республики Армения НДС уплачивается российским импортером.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на
учет импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате
поставщику за товары согласно условиям договора (контракта)
.
В рассматриваемой ситуации стоимость товара по внешнеторговому
контракту составляет 400 000 руб., что и будет являться налоговой базой для
исчисления НДС.
Налогообложение производится по налоговым ставкам НДС,
установленным статьей 164 НКРФ
. При определении ставки НДС следует
руководствоваться: перечнем кодов видов продовольственных товаров в
соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при
ввозе на территорию Российской Федерации (далее – перечень)
.
Товары с кодом ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9 не включены в перечень
для применения ставки НДС в размере 10%.
Следовательно, товары с кодом ТН ВЭД ЕАЭС – 0203 22 110 9,
ввезенные на территорию Российской Федерации из Республики Армения,
должны облагаться НДС по ставке 18%.
НДС по ввезенным товарам следует исчислить в сумме: 72 000 (руб.) =
400 000х18%.
Исчисленный НДС по ввезенным товарам уплачивается в бюджет до 20-
го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были
приняты на учет
.
Импортер обязан при импорте товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Армения представить в налоговый орган
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18, абз. 1, 2
п. 14
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18 , п. 14.
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (ред. от 02.12.2015) «Об утверждении перечней кодов
видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по
налоговой ставке 10 процентов».
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18, п. 19
118
налоговую декларацию по косвенным налогам в срок не позднее 20-го числа
159
160
161
162
163
164
159
160
161
162
163
164
месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров
.
Форма и порядка заполнения налоговой декларации по косвенным
налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, утверждены Приказом
Минфина России
.
НДС, уплаченный при ввозе товаров из Республики Армения в
Российскую Федерацию, импортер вправе принять к вычету в порядке,
предусмотренном НК РФ (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ)
.
К вычету НДС может быть заявлен после получения из налогового органа
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового
органа об уплате НДС. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, а также Правила его заполнения содержатся в Протоколе «Об обмене
информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-
членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов»
.
Взимание НДС при оказании услуг по транспортировке товара с
территории Республики Армения на территорию Российской Федерации
осуществляется в государстве-члене ЕАЭС, территория которого признается
местом реализации услуг
.
В рассматриваемой ситуации местом реализации транспортных услуг
признается территория Российской Федерации, поскольку услуги по перевозке
товара из Республики Армения оказываются российской транспортной
организацией, т.е. налогоплательщиком Российской Федерации
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18, п. 20.
Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным
налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств-членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18, п. 26.
Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах
косвенных налогов».
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18, п. 2
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18, п. 29.
119
.
Следовательно, налоговая база, ставка и порядок взимания НДС при
165
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный документ
1
2 3 4
5
При принятии товара к учету
Оприходован товар,
полученный от поставщика
41
60
400 000
Отгрузочные документы
поставщика,
Акт о приемке товаров
Отражена задолженность
по уплате НДС при ввозе
товара:
(400 000 x 18%)
19
68
72 000
Заявление о ввозе товаров,
с отметкой налогового
органа РФ об уплате НДС.
Бухгалтерская справкарасчет
Затраты по доставке
включены в фактическую
себестоимость товара
41
60
50 000
Транспортная накладная
Произведен расчет с
автотранспортной
компанией за доставку
товара
60
51
50 000
Выписка банка по
расчетному счету
165
оказании транспортных услуг в рассматриваемой ситуации определяются в
соответствии с нормами главы 21 НК РФ
.
Поскольку в рассматриваемой ситуации пункт отправления находится в
Республике Армения, т.е. за пределами территории Российской Федерации,
оказанные транспортные услуги в сумме 50 000 руб. признаются услугами по
международной перевозке товаров, и облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1
ст. 164 НК РФ). Соответственно, сумма НДС, предъявляемого перевозчиком
импортеру, являющемуся грузополучателем, равна нулю.
В бухгалтерском учете операции по импорту товаров из Республики
Армения будут отражены в таблице 4.
Таблица 4
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по импорту товаров
из Республики Армения
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), Протокол № 18, п. 28
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]