Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Таблица 1
Наименование документа
Срок представления
Орган, куда
представляется
Справка о валютных
операциях
9
и документы,
связанные с проведением
указанных в ней операций
При зачислении иностранной
валюты на транзитный
валютный счет – не позднее
15 рабочих дней после даты
ее зачисления, указанной в
уведомлении
уполномоченного банка о ее
зачислении на транзитный
валютный счет;
при списании иностранной
валюты с расчетного счета в
иностранной валюте –
одновременно с
распоряжением о переводе
иностранной валюты.
Уполномоченный
банк
Паспорт сделки
10
и
одновременно контракт
(кредитный договор),
подтверждающие документы
11
Не позднее срока,
для представления
резидентом справки о
валютных операциях
12
;
не позднее 15 рабочих дней
после окончания месяца, в
котором были оформлены
подтверждающие
документы
13
.
Уполномоченный
банк
Статистическая форма
перемещения товаров14
Не позднее 8-го рабочего дня
месяца, следующего за
месяцем, в котором
произведены отгрузка
товаров со склада или
получение товаров на склад.15
Таможенный
орган, в регионе
деятельности
которого
заявитель состоит
на учете в
налоговом
органе.
9
10
11
12
13
14
15
Документы валютного и статистического учета экспортеров и импортеров
Там же, приложение 1.
Там же, приложение 4
Там же, п. 6.6.
Там же, п. 6.5.
Там же, пп. 9.1.2 п. 9.1.
Постановление Правительства РФ от 07.12.2015 № 1329 «Об организации ведения статистики взаимной
торговли Российской Федерации с государствами – членами Евразийского экономического союза»
(вместе с «Правилами ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами –
членами Евразийского экономического союза»), приложение 1.
Там же, п. 7.
11
На основании пп. 6.9.3 п. 6.9 Инструкции Банка России уполномоченный
16
16
банк отказывает в оформлении паспорта сделки из-за непредставления
резидентом в уполномоченный банк документов и информации, в том числе
представления неполного комплекта документов, неполной информации,
недостоверных документов (информации).
Таким образом, в случае представления резидентом в уполномоченный
банк в целях оформления паспорта сделок контракта, срок действия которого
истек, и обязательства, по которому выполнены в полном объеме до
оформления паспорта сделок, уполномоченный банк имеет право: отказать в
оформлении ПС по причине недействительности документов на дату их
представления в банк, при этом зафиксировать нарушение п. 6.5 Инструкции
Банка России.
Для исчисления налоговых платежей по внешнеэкономическим сделкам
нарушение сроков оформления документов валютного и статистического учета
может привести к налоговым рискам, так как реальность факта совершения
внешнеэкономической операции оказывается под вопросом.
Полнота исчисления таможенных и налоговых платежей ВЭД,
применение налоговой ставки НДС 0%, возмещение «входного НДС» по
экспорту и уплаченного НДС по импорту, во многом связано с качеством
представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих
совершенные внешнеэкономические операции.
Необходимо обратить внимание на следующие документы,
подтверждающие совершенные внешнеэкономические операции.
Внешнеэкономический контракт является подтверждением
внешнеэкономической операции.
Следует обратить внимание, что в ГК РФ отсутствует строгое правило об
обязательной письменной форме внешнеэкономических сделок
Федеральный закон от 07.05.2013 № 100-ФЗ (с изм. от 15.02.2016) «О внесении изменений в подразделы 4 и 5
раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации», п. 6,
который отменил п. 3 ст.162 ГКРФ об обязательной письменной форме внешнеэкономических сделок.
12
.
Структура внешнеэкономического контракта не утверждена на
17
17
законодательном уровне. При разработке внешнеторгового контракта
используются типовые формы контрактов и пакеты стандартных решений,
выработанные в рамках деловых обычаев осуществления
внешнеэкономической деятельности.
Банк России разработал рекомендации по минимальным требованиям к
обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов
К таким реквизитам относятся:
предмет контракта;
цена и сумма;
условия платежа;
срок поставки;
условия приемки товара по качеству и количеству;
форс-мажор;
прочие условия и обстоятельства сделки;
рассмотрение споров;
санкции;
адреса покупателя и продавца;
.
подписи сторон.
Внешнеторговый контракт достаточно объемный документ, содержащий,
в большинстве случаев больше реквизитов, чем приведено в рекомендациях
Банка России.
Существенное значение для исчисления таможенных и налоговых
платежей ВЭД имеет реквизит внешнеторгового контракта «Транспортные
условия».
Письмо Банка России от 15.07.1996 № 300 «О «Рекомендациях по минимальным требованиям к
обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов» (вместе с рекомендациями, утв. МВЭС РФ
29.02.1996).
13
В статье контракта «Транспортные условия» зафиксированы базисные
условия поставки, а также организация транспортировки груза, в том числе
транспортные документы (коносаменты, авианакладные и т.д.).
Базисные условия поставки – это специальные условия, которые
определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара от пункта
отправления до согласованного места назначения, устанавливают момент
перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на
покупателя, а также момент исполнения экспортером обязательств по поставке
товара. Базисные условия устанавливают базис (основу) цены в зависимости от
того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет. Расходы по
доставке товара, которые несет продавец, включаются в цену товара.
При использовании правил «ИНКОТЕРМС» необходимо учитывать, что
эти правила только указывают, какая из сторон договора купли-продажи
должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда
продавец передает товар покупателю, и какие расходы несет каждая из сторон.
Правила «ИНКОТЕРМС» не определяют подлежащую уплате сумму или
способ оплаты. Они также не регламентируют переход права собственности на
товар или последствия нарушения договора.
Условия применения правил «ИНКОТЕРМС» в юридической практике
РФ определил Президиумом ВАС РФ в п. 2 Информационного письма от
16.02.1998 N 29 «Обзор судебно-арбитражной практики разрешения споров по
делам с участием иностранных лиц». В этом письме ВАС РФ отмечено:
арбитражный суд при разрешении спора, вытекающего из внешнеторговой
сделки, применяет обычаи делового оборота в сфере международной торговли
в редакции «ИНКОТЕРМС» в том случае, если участники сделки договорились
об их применении или изменили предусмотренные ими в договоре базисные
условия в письменной форме.
Момент перехода права собственности на товар необходимо прямо
указывать во внешнеторговом контракте (договоре), что позволит избежать
споров по этому вопросу.
14
При внешнеэкономической сделке базисные условия поставок
18
«ИНКОТЕРМС» (Incoterms – International Commercial Terms) указывают во
внешнеторговом контракте, а также в международных товаротранспортных
документах.
«ИНКОТЕРМС» может использоваться в любой редакции, но год
используемой редакции необходимо указать в договоре.
Последняя редакция «ИНКОТЕРМС» разработана в 2010 г. и вступила в
действие с 1 января 2011 г.
Термины «ИНКОТЕРМС – 2010» разделены на четыре категории18,
каждый представляет собой аббревиатуру из трех букв.
Следует иметь в виду, что первая из трех букв указывает на точку
перехода обязательств от продавца к покупателю:
E – у места отправки (англ. departure);
F – у терминалов отправления основной перевозки, основная перевозка не
оплачена (англ. main carriage unpaid);
C – у терминалов прибытия основной перевозки, основная перевозка
оплачена (англ. main carriage paid);
D – у покупателя, полноценная доставка (англ. arrival).
Из 11 терминов «Инкотермс-2010», применимы к любому виду
транспорта основной перевозки и независимо от того, используется один или
несколько видов транспорта –7:
1. EXW (ex works, франко-склад, франко-завод): товар забирается
покупателем с указанного в договоре склада продавца; оплата экспортных
пошлин вменяется в обязанность покупателю.
2. FCA (free carrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному
перевозчику заказчика, к указанному в договоре терминалу отправления;
экспортные пошлины уплачивает продавец.
3. CPT (carriage paid to...): товар доставляется основному перевозчику
заказчика; основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия
Семенихин В.В. Внешнеэкономическая деятельность. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015.
15
оплачивает продавец; расходы по страховке несет покупатель; импортную
«растаможку» и доставку с терминала прибытия основного перевозчика
осуществляет покупатель.
4. CIP (carriage and insurance paid to...): то же, что CPT, но основная
перевозка страхуется продавцом.
5. DAT (delivered at terminal): поставка до указанного в договоре
импортного таможенного терминала оплачена, то есть экспортные платежи и
основную перевозку, включая страховку, оплачивает продавец; таможенная
«очистка» по импорту осуществляется покупателем.
6. DAP (delivered at point): поставка в место назначения, указанное в
договоре; импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем.
7. DDP (delivered duty paid): товар доставляется заказчику в место
назначения, указанное в договоре, «очищенный» от всех пошлин и рисков.
Остальные 4 термина «Инкотермс-2010» применимые исключительно к
морскому транспорту и транспорту территориальных вод. В этой группе
терминов оба пункта, и пункт поставки, и место, до которого товар перевозится
покупателем, являются портами:
1. FOB (free on board): товар отгружается на судно покупателя; перевалку
оплачивает продавец.
2. FAS (free alongside ship): товар доставляется к судну покупателя; в
договоре указывается порт погрузки; перевалку и погрузку оплачивает
покупатель.
3. CFR (cost and freight): товар доставляется до указанного в договоре
порта назначения покупателя; страховку основной перевозки, разгрузку и
перевалку оплачивает покупатель.
4. CIF (cost, insurance and freight): то же, что CFR, но основную перевозку
страхует продавец.
При использовании терминов «ИНКОТЕРМС» целесообразно
руководствоваться Международными правилами толкования торговых
16
терминов «ИНКОТЕРМС» соответствующего года, которые публикуются
19
20
21
19
20
21
Международной торговой палатой
.
Транспортные (товаросопроводительные) документы для
подтверждения экспортных и импортных операций при исчислении
таможенных и налоговых платежей ВЭД, необходимо оформлять в
установленном порядке
.
Федеральная налоговая служба систематизировала материалы по
документированию операций при транспортировке товаров.
Систематизированные материалы содержат описания случаев
оформления и полный перечень документов, оформляемых при перемещении
товаров по территории Российской Федерации железнодорожным, воздушным,
автомобильным, морским и речным транспортом, а также на экспорт
(приложение 8)
.
Документы, оформляемые при транспортировке товара на экспорт,
являются документами международного образца, поэтому аналогичны
документы используются и при импорте товаров.
Доставка товаров может осуществляться различными видами транспорта,
соответственно для каждого вида транспорта используются соответствующие
документы.
Товарно-транспортная накладная международного образца CMR
(International Waybill). Регламентируется Конвенцией о договоре
международной дорожной перевозки грузов (КДПГ, Женева, 19 мая 1956 г.).
Применяется для автомобильного вида транспорта. Согласно п. 1 ст. 1
названной Конвенции положения CMR применяются в случаях, когда место
«Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (публикация Международной
торговой палаты 1990 г., № 460, публикация Международной торговой палаты 2000 г., № 560, публикация
Международной торговой палаты 2010 г., № 715).
Письмо ФНС РФ от 21.08.2009 № ШС-22-3/660@ «О направлении систематизированных материалов по
документированию операций при транспортировке товаров» (вместе с «Порядком замены (корректировки)
существенных сведений (товар, грузополучатель, пункт поставки и т.п.) в товаросопроводительных
документах»).
Там же, приложение 8.
17
принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух
различных стран.
Товарно-транспортная накладная CMR должна иметь 12 обязательных
реквизитов и может содержать также 7 дополнительных. Этот документ
подтверждает наличие договора между перевозчиком и отправителем об
автодорожной перевозке грузов. Ее функция – доказать, что договор перевозки
заключен, товары к перевозке и условия перевозки приняты. Служит
основанием для получения выручки по международному договору перевозки.
Счет-проформа (проформа-инвойс) применяется для водного,
автомобильного, воздушного и железнодорожного видов транспорта.
Этот документ используется при проведении таможенного и валютного
контроля и производстве таможенного оформления. Документ должен
представляться таможенному органу декларантом для подтверждения
заявленных сведений по таможенной стоимости.
Обязательные реквизиты документа:
1. реквизиты продавца и покупателя;
2. описание товара;
3. цена за единицу товара и общая сумма счета (платежа) в долларах;
4. базисные условия поставки товара;
Необходимо дать максимально подробное описание содержимого товара
без сокращений (а именно: наименование товара, его маркировку, материал
изготовления, размеры, технические характеристики, сферу применения и т.д.).
Не допускается обобщенное описание товара.
Счет-проформа направляется продавцом покупателю в соответствии с
условиями договора, содержит сведения о цене и стоимости товара, но не
является расчетным документом, т.к. не содержит требования об уплате
указанной в нем суммы.
Счет-проформа применяется при помещении товаров, ввозимых
(ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации под
выбранную таможенную процедуру.
18
Коносамент (Bill of Landing):
является товарораспорядительным документом, представляет собой
ценную бумагу, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом,
товаром;
подтверждает наличие договора перевозки;
представляет собой доказательство поставки товара на борт судна, а
также способ передачи прав на находящийся в пути товар другой стороне
посредством передачи ей документа;
подтверждает не только передачу товара перевозчику, но также и тот
факт, что товар был получен в полной исправности и хорошем состоянии,
насколько перевозчик может это определить;
утвержден Правилами оформления грузовых и перевозочных
документов в редакции 31.10.07-89, утвержденными Минморфлотом СССР
02.01.1990, и Конвенцией Организации объединенных наций о морской
перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г. (далее Конвенция о
морской перевозке грузов);
применяется только для морского и внутреннего водного транспорта;
составляется перевозчиком по требованию отправителя;
имеет обязательные реквизиты, но по соглашению сторон в коносамент
могут быть включены иные данные и оговорки.
В тех случаях, когда выдается коносамент или любой другой документ,
подтверждающий договор морской перевозки, он должен включать: указание о
том, что перевозка регулируется положениями Конвенции Организации
объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге
31 марта 1978 г. (далее Конвенция о морской перевозке грузов).
Наличие в коносаменте ссылки на положения Конвенции о морской
перевозке грузов лишают юридической силы любое условие, противоречащее
этим положениям в ущерб грузоотправителю или грузополучателю.
19
Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя
23
22
23
(именной коносамент – Straight B/L), по приказу отправителя или получателя
(ордерный коносамент – Order B/L) либо на предъявителя (To bearer B/L).
Ордерные коносаменты дают их держателю возможность распоряжаться
товарами, пока они находятся в пути, или заложить коносамент в банк до
прибытия товара.
Любая отметка в транспортном документе, указывающая, что товар
получен не в таком состоянии, делает такой документ «нечистым», и поэтому
неприемлемым в соответствии с UCP (Uniform Customs and Practice).
Железнодорожная накладная международного сообщения ЦИМ (CIM)
(далее накладная ЦИМ (CIM)) и ее дубликат является:
документарным оформлением договора перевозки между
грузоотправителем и администрацией железной дороги;
транспортным документом при международных железнодорожных
грузовых перевозках.
Форма накладной ЦИМ (CIM) разработана в соответствии с
международной Конвенцией МГК (Международная грузовая конвенция
(заключена в г. Берне 09.05.1980), с 1984 г. именуемая КОТИФ – Конвенция о
международных перевозках по железной дороге, вступила в силу 1 мая
1985 г.) – Convention concerning International Carriage by Rail (COTIF), Berne,
9.V.198022.
Накладная ЦИМ (CIM) применяется физическими и юридическими
лицами всех форм собственности, являющимися отправителями и
получателями грузов, составляется грузоотправителем, и имеет следующие
обязательные реквизиты
.
Перевода Конвенции на русский язык нет.
Письмо ФНС РФ от 21.08.2009 № ШС-22-3/660@ «О направлении систематизированных материалов по
документированию операций при транспортировке товаров» (вместе с «Порядком замены (корректировки)
существенных сведений (товар, грузополучатель, пункт поставки и т.п.) в товаросопроводительных
документах»), приложение 8.6.2, п. 5.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]