Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 1713 14 15 16 17 > Следующая >>>

Произведена уплата таможенной пошлины и

сборов при ввозе товаров:

275000 + 2000)

277000

Выписка банка по

расчетному счету

Затраты по уплате таможенной пошлины и сборов включены в фактическую

себестоимость товара

277000

Выписка банка по

расчетному счету

При перечислении в бюджет НДС по ввезенному товару

и принятии его к вычету

Уплачен в бюджет НДС

72 000

Выписка банка по

расчетному счету

Принят к вычету НДС, уплаченный при импорте

товара

72 000

Заявление о ввозе товаров, с отметкой налогового

органа РФ об уплате НДС.

Выписка банка по

расчетному счету

Ответы на тесты и практикующие упражнения

Тест №

1 2 3 4 5 6 7 8 9

ответ

Б Б В В В

текст

Тест №

ответ

В В А Б В Б Б А В

Тест №

ответ

Б В В В В А В А А

Тест №

ответ

В Б В Б Б В В А Б

Тест №

ответ

В Б А Б В В В А В В Тест №

55 ответ

В В А В Б

Ответы на тесты

121

*Тесты №№ 6, 7,8,9,10 предусматривают текстовый ответ

Ответы на тесты №№6, 7,8,9,10

Тест №6. Существенные условия внешнеторгового контракта – это те

условия, невыполнение которых одной стороной дает право другой стороне

расторгнуть контракт с возмещением ей всех потерь, последовавших в связи с

расторжением контракта из-за его ненадлежащего исполнения или неисполнения.

Тест №7. Несущественные условия внешнеторгового контракта – это те условия, при неисполнении или ненадлежащем исполнении которых одной

стороной, другая сторона не имеет права отказаться от принятия товара, но

имеет право требовать, во-первых, надлежащего исполнения нарушенного условия контракта, а во-вторых, возмещения ущерба в соответствии со штрафными санкциями, зафиксированными в контракте.

Тест №8. Обычные условия внешнеторгового контракта – это условия,

которые, как правило, обычно включаются в условия контрактов (например,

арбитраж, форс-мажор).

Тест №9. Специфические условия внешнеторгового контракта – это

особые условия, свойственные только данному контракту (например,

конфиденциальность, патентная оговорка).

Тест №10. Базисные условия поставки – это специальные условия,

которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара от

пункта отправления до согласованного места назначения, устанавливают

момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца

на покупателя, а также момент исполнения экспортером обязательств по

поставке товара. Базисные условия устанавливают базис (основу) цены в

зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет.

122

Решения практикующих упражнений

Упражнение 1

Решение. Для решения споров по контракту стороны контракта выбрали

право Российской Федерации, поэтому момент перехода права собственности

на товар также определяется по российским нормам. В соответствии с общими

нормами Гражданского кодекса РФ право собственности от поставщика к

покупателю переходит в момент отгрузки, следовательно, право собственности

на товар переходит к импортеру в момент передачи товара перевозчику.

В товарном разделе товарно-транспортной накладной в графе

«Грузоотправитель» указывается импортер, так как в момент передачи товара

перевозчику (автотранспортной организации) от железнодорожной станции

импортер является собственником товара. В транспортном разделе товарнотранспортной накладной в графе «Грузоотправитель» также указывается импортер исходя из того, что импортер является заказчиком автотранспорта.

Обоснование: Согласно заключенному контракту поставка и цена товара определены на условиях «FCA-Бургас». Термин «FCA (франко-перевозчик)»

означает, что продавец доставляет прошедший таможенную очистку товар

указанному покупателем перевозчику до названного места. Покупатель

организовывает, и оплачивает перевозку.

В контракте переход права собственности прямо не предусмотрен.

Если момент перехода права собственности в контракте не определен,

необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по

соглашению сторон договора. Согласно п. 2 ст. 1210 ГК РФ соглашение сторон

о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или

определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств

дела.

По общему правилу при отсутствии соглашения сторон о подлежащем

применению праве к договору применяется право страны, с которой договор

123

наиболее тесно связан. По договору купли-продажи применяется право страны

166

продавца.

Но в рассматриваемом примере стороны (импортер и поставщик) в

разделе контракта «Арбитраж» закрепили следующее условие: в случае

возникновения споров разногласия рассматриваются Арбитражным судом г.

Москвы в соответствии с материальным и процессуальным правом РФ.

Таким образом, импортер и поставщик избрали право Российской

Федерации, и переход права собственности определяется на основании норм

права РФ.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по

договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено

законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю,

а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Следовательно, импортер является собственником товара в момент

передачи товара перевозчику.

Относительно заполнения графы «Грузоотправитель» ТТН (от

железнодорожной станции до склада импортера) необходимо обратить

внимание на следующее. Товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме №

1-Т

состоит из двух разделов:

 товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

 транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта,

выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы

и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациямивладельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

124

Грузоотправителем может выступать физическое или юридическое лицо,

167

168

169

170

167

168

169

170

которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени

владельца груза и указывается в транспортной накладной

Следовательно, в графе «Грузоотправитель» в товарном разделе

указывается собственник товара или юридическое лицо, которое выступает от

имени владельца груза.

Поскольку в момент передачи товара перевозчику (автотранспортной

организации) от железнодорожной станции импортер является собственником

товара, в товарном разделе ТТН в графе «Грузоотправитель» указывается

импортер.

Транспортный раздел, как указано выше, определяет взаимоотношения

грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами

автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Ввиду того что импортер

является заказчиком транспорта и договор перевозки заключен между

импортером и перевозчиком, в графе «Грузоотправитель» также указывается

импортер.

Упражнение 2

Решение. В целях исчисления налога на прибыль для подтверждения

затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно будет

наличие надлежащим образом оформленного одного из документов: либо

транспортной накладной

№ 1-Т

городского наземного электрического транспорта», п. 4 ст. 2.

утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», приложение 4.

перевозку грузов автомобильным транспортом».

Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Устав автомобильного транспорта и

Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (ред. от 03.12.2015, с изм. от 17.05.2016) «Об

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об

Письмо ФНС РФ от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@ «По вопросу документального подтверждения затрат на

либо товарно-транспортной накладной

125

по форме

Обоснование.

171

Согласно Конвенции

о договоре международной дорожной перевозки

грузов (КДПГ) товарно-транспортная накладная международного образца CMR

применяются в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи

груза находятся на территории двух различных стран. Поэтому, если груз

перевозится из Москвы в Калининградскую область, несмотря на пересечение

границы РФ, перевозка будет считаться внутренней, а следовательно, правила

оформления перевозочных документов в этой ситуации будут регулироваться

внутренним законодательством РФ.

Во исполнение Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав

автомобильного транспорта и городского наземного электрического

транспорта» (далее – Закон № 259-ФЗ) постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272 утверждены форма и порядок заполнения транспортной накладной (вступило в силу с 25.07.2011).

Статьей 2 указанного Федерального закона определено, что транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

Одновременно продолжают действовать «Общие правила перевозки

грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минавтотрансом РСФСР

30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом,

предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарнотранспортная накладная.

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена

постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы

строительных машин, механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) (Заключена в г. Женеве

19.05.1956) (Вступила в силу для СССР 01.12.1983), п. 1 ст. 1.

126

Таким образом, в настоящее время действует и транспортная накладная, и

172

накладная по форме № 1-Т.

Налоговое законодательство не содержит специальных положений о

перечне и необходимом порядке оформления документов для учета их в целях

налогообложения прибыли.

В этой связи, документом, подтверждающим в целях налогообложения

прибыли факт осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным

транспортом, может быть любой из двух вышеперечисленных документов,

оформленный в соответствии с законодательством Российской Федерации

документ.

Тема 2

Упражнение 3

Решение: При помещении товара под таможенную процедуру выпуска

для внутреннего потребления на товар с кодом 8712 00 300 0 и таможенной

стоимостью 8000 долл. США при курсе валют 1 долл. США = 66,78 руб.

таможенные и налоговые платежи составят: 2000 + 83 394,9 + 122 233,05 =

207627,95 руб.

Обоснование: Таможенные платежи исчисляются от таможенной

стоимости товара, определяемой в рублях по курсу Банка России на день

регистрации декларации

Курс валют примем в размере 66,78 руб., так как 21 апреля таможенный

орган зарегистрировал таможенную декларацию.

Согласно п. 1 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза

таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС,

определяется в соответствии с Соглашением между Правительством РФ,

Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан

Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном

кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17), ст. 78.

127

от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых

173

через таможенную границу Таможенного союза»

(далее – Соглашение).

В п. 1 ст. 5 Соглашения указано, что при определении таможенной

стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними (метод 1) к цене,

фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются

определенные расходы, если они не включены в цену, фактически уплаченную

или подлежащую уплате за ввозимые товары.

В соответствии с пп. 4 и пп. 6 п. 1 ст. 5 данного Соглашения к цене,

фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, добавляются следующие расходы:

 расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта,

морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию

ЕАЭС;

 расходы на страхование.

Участники сделки применили условия поставки FOB Гуанчжоу.

Суть термина FOB (свободно на борту), согласно «ИНКОТЕРМС 2010»,

заключается в том, что обязанность продавца считается выполненной в тот

момент, когда продавец размещает товар (прошедший таможенную очистку для

экспорта, но не для импорта) на борту судна в поименованном порту отгрузки.

Данный термин возлагает на покупателя все расходы и риски в связи с

принятием товара на борту судна в поименованном порту отгрузки. Отсюда

следует, что при использовании сторонами сделки условия поставки FOB не

предполагается обязательное страхование груза и расходы на основную

перевозку товаров ложатся на покупателя товаров.

Страхование внешнеторгового груза фактически было осуществлено

покупателем вне зависимости от условия поставки, т.е. эти расходы не

Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством

Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «...Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».., ст. 1 с учетом договоров О присоединении к данному документу: – Республики Армения см. Договор от 10.10.2014; – Кыргызской Республики см. Договор от 23.12.2014.

128

включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за

174

ввозимые товары.

Следовательно, расходы покупателя на страхование груза в сумме 120 долл. США должна быть включена в таможенную стоимость товаров.

В соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости

товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010

№ 376

, в Перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную

стоимость товаров (Приложение № 1 к данному Порядку), включены страховые

документы в зависимости от установленных договором условий сделки.

В рассматриваемом случае местом прибытия товаров на таможенную

территорию ЕАЭС является порт Ванино, имеется счет на оплату перевозки

товаров от места отправления – порт Гуанчжоу до порта Ванино. Следовательно, расходы на перевозку товаров от места отправления – порт Гуанчжоу до порта Ванино на сумму 800 долл. США (сумма условная) должны быть включены в таможенную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 5 Соглашения таможенная стоимость ввозимых товаров

не должна включать расходы на перевозку товаров, осуществляемую после их

прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, при условии, что они выделены

из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены

декларантом, и подтверждены им документально. Поскольку покупатель

предъявил отдельный счет на оплату перевозки товаров по таможенной

территории ЕАЭС (из порта Ванино до склада покупателя), расходы на такую

перевозку в сумме 1500 руб. (цифры условные), не включаются в таможенную

стоимость товаров.

В соответствии с п. 4 ст. 160 Таможенного кодекса Таможенного союза

перевозчик или иное заинтересованное лицо обязано: совершить таможенные

операции, связанные с помещением товаров на временное хранение или их

таможенным декларированием в соответствии с таможенной процедурой, в

Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 03.11.2015) «О порядках

декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

129

течение 3 (трех) часов после предъявления товаров таможенному органу в

месте прибытия, если иной срок не установлен таможенным законодательством

ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с ч. 3 ст. 69 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ

«О таможенном регулировании в Российской Федерации» отношения

владельца склада временного хранения (далее СВХ) с лицами, помещающими

товары на хранение, осуществляются на основе договора по тарифам,

устанавливаемым владельцем СВХ.

Покупатель поместил товар на временное хранение, и помимо

таможенных платежей, дополнительно оплатил складские услуги по

временному хранению товаров в сумме 500 руб. Стоимость услуг по

временному хранению не увеличивает таможенную стоимость товара, что

следует из Соглашения.

Таможенная стоимость на велосипеды будет составлять: (8000+120+800

долл. США) * 66,78 руб. = 595 677,6 руб.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены

Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012) «О

ставках таможенных сборов за таможенные операции» и зависят от таможенной

стоимости товара».

При таможенной стоимости товаров 450 тыс. рублей 1 копейка и более,

но не выше 1200 тыс. руб. включительно, ставка таможенных сборов составляет

2000 руб.

Таможенная стоимость на велосипеды составляет 595 677,6 руб.,

следовательно, ставка таможенных сборов составит 2000 руб.

Ввезенным двухколесным велосипедам присвоен код 8712 00 300 0 по

единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС).

130

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 1713 14 15 16 17 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]