Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней и штрафов,
99
99
начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов,
возврату не подлежат.
При импорте товаров в рамках ЕАЭС порядка взимания НДС
регулируется порядком, изложенным в Проколе № 18, раздел III.
НДС не взимается при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС
тех товаров, которые
:
в соответствии с законодательством этого государства не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его
территорию. Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской
Федерации не подлежит обложению НДС, установлен ст. 150 НК РФ и ст. 149
НК РФ, определяющей порядок налогообложения на внутреннем рынке.
ввозятся на территорию государства физическими лицами не в целях
осуществления предпринимательской деятельности;
импортируются на территорию одного государства-члена с территории
другого государства-члена в связи с их передачей в пределах одного
юридического лица (законодательством государства-члена может быть
установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе
(вывозе) таких товаров).
Элементы косвенных налогов при импорте товаров на территорию одного
государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС
(далее – плательщики косвенных налогов) характеризуются следующим
образом.
Плательщиками косвенных налогов признаются собственники товаров.
Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом
собственности на товары или к которому переход права собственности на
товары предусматривается договором (контрактом).
Уплата косвенных налогов осуществляется налоговым органам, в том
числе налоговым органам Российской Федерации, по месту постановки на учет
Договора о ЕАЭС, п. 6 ст. 72.
71
налогоплательщиков-собственников товаров (включая налогоплательщиков,
применяющих специальные режимы налогообложения) при ввозе товаров на
территорию государства-члена ЕАЭС, в том числе в Российскую Федерацию с
территории других государств-членов ЕАЭС в следующих случаях,
применяемых и в России:
если товары приобретаются на основании договора (контракта) между
ним и налогоплательщиком государств-членов ЕАЭС (п. 13.1 Протокола);
если товары приобретаются на основании договора (контракта) между
ним и налогоплательщиком государств-членов ЕАЭС и при этом товары
импортируются с территории третьего государства-члена ЕАЭС (п. 13.2
Протокола);
если товары ему реализуются налогоплательщиком одного
государства-члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента и
импортируются с территории первого государства-члена ЕАЭС либо любого
другого государства-члена ЕАЭС (п. 13.3 Протокола);
если он приобретает товары, ранее импортированные на территорию
Российской Федерации налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, НДС по
которым не был уплачен (п. 13.4 Протокола);
если товары приобретаются на основании договора (контракта) между
ним и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при
этом товары импортируются с территории государства-члена ЕАЭС (п. 13.5
Протокола).
Порядок исчисления суммы НДС и налоговые ставки. Исчисление НДС
подлежащего уплате по импортированным товарам, производится по ставкам,
установленным законодательством того государства-члена ЕАЭС, на
территорию которого товары ввозятся.
Пунктом 5 ст. 72 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что ставки НДС во
взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена
ЕАЭС не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются
72
аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена
100
100
ЕАЭС.
Следовательно, если российская организация импортирует товар из стран
ЕАЭС, НДС уплачивается в налоговую систему Российской Федерации
российским покупателем товаров по месту постановки на учет в налоговом
органе Российской Федерации по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164
НК РФ – 10 и 18%.
Налоговая база согласно п. 14 Протокола № 18 определяется:
на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных
товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-
члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары). Для Российской
Федерации моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из
следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),
имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав
;
на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров,
являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их
изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного
кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся
продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по
подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая
уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора
(контракта). Стоимостью товаров, полученных по товарообменному договору,
договору товарного кредита, является их стоимость, предусмотренная
договором, при отсутствии стоимости в договоре – стоимость, указанная в
товаросопроводительных документах, а если и они отсутствуют – стоимость
товаров, отраженная в учете.
НК РФ, п. 1 ст. 167.
73
Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, она
101
101
пересчитывается в национальную валюту по курсу национального
(центрального) банка государства-члена ЕАЭС на дату принятия товаров к
учету. В Российской Федерации пересчет производится в рубли по курсу Банка
России на дату принятия товаров к учету.
При определении стоимости приобретенных товаров следует учитывать
п. 18 Протокола № 18. Положение п. 18 Протокола, предусматривают, что для
обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться
законодательство государства-члена ЕАЭС, регулирующее принципы
определения цены в целях налогообложения. Для Российской Федерации п. 18
Протокола дает право применять раздел V.1 НКРФ, основополагающим
принципом которого является признание для целей налогообложения
рыночных цен товаров (работ, услуг), особенно в случае установления
взаимозависимости сторон сделки.
Срок уплаты косвенных налогов при импорте, за исключением акцизов
по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа
месяца, следующего за месяцем:
принятия на учет импортированных товаров;
срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в
сроки, установленные законодательством государства-члена.
Декларация по косвенным налогам при импорте товаров представляется
налогоплательщиком в налоговый орган по форме, утвержденной
государством-членом ЕАЭС.
Российский импортер обязан представить в налоговый орган налоговую
декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и
акцизам) по установленной форме
Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным
налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».
.
74
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет
102
102
в налоговый орган пакет документов, определенный Протоколом № 18.
Документы могут быть представлены как в заверенных в установленном
порядке копиях, так и в электронном виде:
1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в
электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной
(электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. в Приложении 1 к
Протоколу об обмене информацией
утверждена форма заявления о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов;
2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных
налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий
исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это
предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС;
3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы,
предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС,
подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена
ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС;
4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством
государства-члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление
(выписка) предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС. Если
выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством
государства-члена ЕАЭС, либо товары приобретаются у налогоплательщика
государства, не являющегося членом ЕАЭС:
5) то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной
документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом,
подтверждающий стоимость импортированных товаров;
Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах
косвенных налогов».
75
6) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары,
103
103
импортированные на территорию государства-члена ЕАЭС с территории
другого государства-члена ЕАЭС;
7) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами
13.2–13.5 Протокола № 18),
Документы, указанные в настоящем пункте, за исключением заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов, и информационного сообщения, не
представляются в налоговый орган, если их непредставление одновременно с
налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена ЕАЭС,
на территорию которого импортированы товары.
Следует иметь в виду, что форма и порядок оформления заявление о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее Заявление) является единым
для всех государства-члена ЕАЭС.
Согласно п. 6 Правил заполнения Заявления
в течение десяти рабочих
дней со дня поступления заявления и вышеперечисленных документов
налоговый орган должен его рассмотреть, и подтвердить факт уплаты НДС
либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.
При представлении Заявления на бумажном носителе один экземпляр
остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику
с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или
ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 Заявления. При
этом налогоплательщик направляет два экземпляра Заявления с отметкой
налогового органа налогоплательщику государства-члена ЕАЭС, с территории
которого экспортированы товары.
При представлении Заявления в электронном виде с электронной
(электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган
направляет налогоплательщику в электронном виде документ,
подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного
порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с
мотивированным отказом. Указанные документы составляются налоговым
Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах
косвенных налогов», Приложение 2.
76
органом по форме и в порядке, которые установлены нормативными
104
105
104
105
правовыми актами налогового органа государства-члена либо иными
нормативными правовыми актами государств-членов. Форматы указанных
документов определяются налоговым органом государства-члена
Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде
налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы
товары, копии составленного им Заявления и документа, полученного от
налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов
(освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).
При заполнении Заявления необходимо учитывать следующее.
Из пункта 3 Правил заполнения Заявления
следует, что указанная в
Заявлении информация о товаре (например, единица измерения товара,
стоимость товара и др.) заполняется на основании счета-фактуры или
транспортного (товаросопроводительного) документа.
При этом положениями вышеназванного пункта установлено, что
указанные показатели Заявления заполняются на основании сведений из иного
.
документа, выставленного (выписанного) продавцом, в случаях, когда
выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством
государства-члена ЕАЭС налогоплательщика-экспортера.
Учитывая, что в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НКРФ
налогоплательщики Российской Федерации обязаны составлять счет-фактуру
при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).
Положения главы 21 НКРФ и Правила № 1137 не содержат ограничений
на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов, что позволяет
вместо счета-фактуры использовать универсальный передаточный документ
(далее УПД). Вопрос применения УПД подробно рассматривался в материалах
темы 3.
Заполнение формы УПД в соответствии с требованиями к счету-фактуре,
установленными статьей 169 НКРФ, и с дополнительными реквизитами,
Письмо ФНС России от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@ «Об электронном документообороте».
Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах
косвенных налогов», приложение №2.
77
удовлетворяющими требованиям Закона № 402-ФЗ, позволяет использовать
106
Номер графы книги покупок
Что надо указать при регистрации
Заявления (п. 6 Правил ведения
книги покупок)
1. № п/п
Порядковый номер записи
2. Код вида операции
19
3. Номер и дата счета-фактуры
продавца
Номер и дату заявления о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов
(пп. «е» п. 6 Правил заполнения книги
покупок, Письмо Минфина от
02.07.2015 № 03-07-13/1/38180)
7. Номер и дата документа,
подтверждающего уплату налога
Номер и дату платежного поручения
об уплате НДС (пп. «к» п. 6 Правил
ведения книги покупок)
8. Дата принятия на учет товаров
(работ, услуг), имущественных прав
Дату принятия товаров к
бухгалтерскому учету
9. Наименование продавца
Наименование поставщика ввезенных
товаров
15. Стоимость покупок по счету-
фактуре, разница стоимости по
корректировочному счету-фактуре
(включая НДС) в валюте счетафактуры
Стоимость ввезенных товаров,
включая НДС (сумма граф 15 и 20
заявления о ввозе товаров)
16. Сумма НДС по счету-фактуре,
разница суммы НДС по
корректировочному счету-фактуре,
принимаемая к вычету, в рублях и
копейках
Сумму НДС, уплаченного при ввозе
товаров
106
документ как счет-фактуру, а также как первичный учетный документ о
передаче товара («статус 1»).
Таким образом, УПД со статусом «1» может являться основанием для
подтверждения данных, содержащихся в Заявлении.
В квартале, когда налоговый орган проставил отметку об уплате НДС в
Заявлении, его надо зарегистрировать в книге покупок
порядок регистрации данных Заявления в книге покупок.
Порядок регистрации заявления о ввозе и уплате косвенных
налогов книге покупок
. В таблице 2 приведен
Таблица 2
Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).
78
В отношении применения товарно-транспортные документы следует
107
108
109
110
111
107
108
109
110
111
учитывать следующее.
На территории Евразийского экономического союза при перемещении
товаров хозяйствующими субъектами Российской Федерации с использованием
услуг российских перевозчиков, могут использоваться следующие товарно-
транспортные документы
:
при использованием автомобильного транспорта может использоваться
форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная»
накладная
ФНС России
, использование таких документов предусматривается указаниями
;
либо транспортная
при оказании услуг с использованием воздушного транспорта могут
использоваться следующие транспортные документы, подлежащие в
соответствии с пунктом 2 статьи 105 Воздушного кодекса Российской
Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ обязательному применению для
удостоверения договоров воздушной перевозки грузов:
нейтральная грузовая накладная для оформления внутренних и
международных воздушных перевозок грузов;
грузовая накладная перевозчика для оформления внутренних и
международных воздушных перевозок грузов
;
при перемещении товаров железнодорожным транспортом может
использоваться железнодорожная накладная международного сообщения
СМГС (SMGS).
Следует учитывать при использовании товаротранспортных документов
при перемещении грузов в Евразийском экономическом союзе для исчисления
Письмо Минтранса РФ от 24.05.2010 № ОБ-16/5460 «Об образцах форм транспортных
(товарораспределительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами
Российской Федерации при перемещении товаров в Таможенном союзе».
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин
и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 (ред. от 03.12.2015, с изм. от 17.05.2016) «Об
утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», приложение 4.
Письмо ФНС РФ от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@ «По вопросу документального подтверждения затрат на
перевозку грузов автомобильным транспортом».
Письмо Минфина РФ от 29.05.1998 № 16-00-27-23 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».
79
таможенных и налоговых платежей, что если для перемещения товаров
112
113
112
113
используются услуги не российских перевозчиков, то формы используемых
товаротранспортных документов могут быть:
документ международного образца. Например, документом,
подтверждающим перемещение налогоплательщиком Республики Казахстан
товаров самовывозом на собственном транспорте (транспорте, состоящем у
него на учете, либо личном транспорте) на территорию Республики Казахстан с
территории Республики Казахстан в Таможенном союзе, согласно Конвенции о
договоре международной перевозки грузов (КДПГ) от 19 мая 1956 года
является международная товарно-транспортная накладная
;
документ, утвержденный государством-членом. Например, образцы
форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут
использоваться хозяйствующими субъектами Республики Беларусь при
перемещении товаров в таможенном союзе с территории Республики Беларусь
на территорию Российской Федерации (с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь), в том числе:
ручной кладью, почтовым отправлением, а также с использованием
автомобильного, железнодорожного, воздушного транспорта приведены в
письме ФНС России
.
Контрольные вопросы
1. В чем особенность формирования нормативной базы, регулирующей
взимание таможенных и налоговых платежей в ЕАЭС?
2. В чем особенность функционирования единой таможенной территории
ЕАЭС?
3. Какой порядок уплаты НДС при экспорте в государствах-членах
ЕАЭС?
Письмо Минфина РФ, ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15167@ «О направлении копии письма
налогового комитета Министерства финансов республики Казахстан от 15.08.2011 № НК-24-24/9488».
Письмо ФНС РФ от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ «Об образцах форм транспортных
(товаросопроводительных) документов».
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]