Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Порядок исчисления и уплаты НДС при экспорте зависит от того,
соблюдены ли законодательно установленные сроки представления
документов, подтверждающих правомерность использования ставки НДС 0%.
Рассматриваются ситуации при исчислении экспортного НДС в условиях:
требуемые документы представлены в налоговый орган в течении 180
календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру
экспорта;
требуемые документы представлены в налоговый орган по истечении
180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную
процедуру экспорта.
Контрольные вопросы
1. В каких случаях возникает объект налогообложения НДС при
совершении внешнеторговых операций?
2. Укажите условия применения налоговой ставки НДС 0% при вывозе
товаров.
3. Укажите существенные условия внешнеторгового контракта для
применения налоговой ставки НДС 0% при вывозе товаров.
4. Каковы особенности в формировании пакета документов, который
должен быть представлен экспортером для подтверждения налоговой ставки
НДС 0% при вывозе товаров?
5. В чем особенность нормативного регулирования налогообложения
НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации?
6. В каких случаях НДС при ввозе уплачивается полностью, уплачивается
частично или не уплачивается?
61
Тесты по теме 3
Укажите правильный ответ и найдите обоснование правильных ответов.
26. Экспорт товаров (работ, услуг) представляет собой объект
налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) только в
том случае:
А) если операции по реализации товаров (работ, услуг) имели место на
территории, признанной территорией Российской Федерации для целей
исчисления НДС.
Б) если операции по реализации товаров (работ, услуг) имели место за
пределами территории, признанной территорией Российской Федерации для
целей исчисления НДС;
В) если операции по реализации товаров (работ, услуг) не
предусматривала переход права собственности.
27. Местом реализации товаров признается территория Российской
Федерации если:
А) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на
территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее
юрисдикцией.
Б) товар находится на территории Российской Федерации и иных
территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не
транспортируется;
В) верно А) и Б)
28. По экспортным операциям применяется ставка НДС в размере:
А) 0%, если экспортируются товары, облагаемые НДС на внутреннем
рынке по ставке 18 % или 10%;
Б) 0%, если российская организация реализует иностранным лицам
товары, поставляемые с территории иностранного государства;
В) 0%, если экспортируются товары, реализация которых на территории
Российской Федерации освобождена от налогообложения НДС.
62
29. В целях исчисления НДС местом реализации услуг по разработке
программ для ЭВМ признается территория Российской Федерации, если:
А) покупатель услуг по разработке программ для ЭВМ осуществляет
деятельность на территории Российской Федерации;
Б) покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации, а продавец услуг по разработке программ для ЭВМ
осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;
В) покупатель услуг по разработке программ для ЭВМ не осуществляет
деятельность на территории Российской Федерации.
30. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются
ставки:
А) действующие на день оплаты таможенных пошлин, налогов;
Б) действующие на день отгрузки товаров;
В) действующие на день регистрации таможенной декларации
таможенным органом.
31. Подтверждение экспортером ставки НДС 0%:
А) дает право на применение налоговых вычетов по суммам «входного»
НДС, в том числе при нахождении экспортера на специальных режимах
налогообложения;
Б) не дает право на применение налоговых вычетов по суммам
«входного» НДС;
В) дает право на применение налоговых вычетов по суммам «входного»
НДС в соответствии с нормами НКРФ.
32. При получении экспортером авансового платежа покупателя:
А) НДС исчисляется с суммы аванса в обычном порядке;
Б) НДС не исчисляет с суммы аванса;
В) НДС исчисляется с суммы аванса, если это предусмотрено условиями
контракта.
63
33. Для определения таможенной стоимости товаров пересчет
иностранной валюты в валюту государства – члена ЕАЭС, в таможенный
орган которого подана таможенная декларация:
А) применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с
законодательством этого государства – члена ЕАЭС, действующий на день
уплаты таможенных пошлин;
Б) применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с
законодательством этого государства – члена ЕАЭС, действующий на день
отгрузки товара;
В) применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с
законодательством этого государства – члена ЕАЭС, действующий на день
регистрации таможенной декларации таможенным органом.
34. Документы для подтверждения ставки НДС 0% и налоговых
вычетов, должны быть представлены экспортером в налоговый орган:
А) В течение 180 календарных дней со дня регистрации таможенной
декларации таможенным органом;
Б) В течение 180 календарных дней со дня проставления в таможенной
декларации отметки «Выпуск разрешен»;
В) В течение 180 календарных дней со дня отгрузки товара.
35. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются
ставки, установленные:
А) таможенными тарифами государства-члена ЕАЭС;
Б) Единым таможенным тарифом государств-членов ЕАЭС, если иное не
предусмотрено Таможенным кодексом и (или) международными договорами
государств – членов ЕАЭС.
В) таможенными тарифами таможенного органа, осуществляющего
выпуск товаров.
64
Практикующие упражнения
Упражнение 5
Российская организация экспортер заключила экспортный контракт,
согласно которому право собственности на товар переходит к иностранному
покупателю на территории Российской Федерации.
Определите документы и обоснуйте порядок их оформления для
подтверждения права применения ставки НДС 0% по заключенному контракту.
Упражнение 6
Компания импортирует товар на условиях FCA для его последующей
реализации в Российской Федерации. В таможенной декларации проставлена
отметка таможенного органа «Выпуск разрешен». Автомобиль, на котором
перевозились товары, по дороге с таможенного поста до склада загорелся.
Часть груза была уничтожена пожаром. В каком размере можно принять к
вычету НДС, уплаченный на таможне, при условии, что момент перехода права
собственности на товар в договоре не определен?
65
ТЕМА 4
91
92
91
92
ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ
ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В РАМКАХ ЕВРАЗИЙСКОГО
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА
Методические рекомендации
Для изучения базовых теоретических аспектов темы 4 «Особенности
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в рамках
Евразийского экономического союза» рекомендуется использовать главу 6
учебного пособия, приведенного в библиографическом списке литературы [15,
с. 141–205]. Изучение дополнительных источников, приведенных в
библиографическом списке литературы [1], [2], [3], а также настоящих
методических рекомендаций по теме, позволит расширить базовые
теоретические знания темы 4 с целью углубления практического применения
вопросов темы 4 при исчислении таможенных и налоговых платежей ВЭД.
При практическом применении базовых основ исчисления таможенных и
налоговых платежей при экспорте и импорте товаров в рамках Евразийского
экономического союза следует учитывать факт создания Евразийского
экономического союза (далее – ЕАЭС)
Таможенный союз действует в рамках Евразийского экономического союза
, вместо Таможенного союза.
.
Основными документами, регулирующими вопросы налогообложения в
ЕАЭС, являются:
Договор о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане
29.05.2014. Порядок уплаты косвенных налогов при экспорте товаров в страны
ЕАЭС отражен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров,
29 мая 2014 г. Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией в г. Астане был
заключен Договор о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС). Договор о ЕАЭС
ратифицирован Федеральным законом от 03.10.2014 № 279-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2015 г.
Договор о Евразийском экономическом союзе, ч. 2.
66
выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к
этому Договору (ст. 72 Договора о ЕАЭС, далее – Протокол № 18);
Таможенный кодекс Таможенного союза (Приложение к Договору о
Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением
Межгосударственного совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009
№ 17), который применяется в рамках ЕАЭС с учетом положений ст. 101
Договора о ЕАЭС. Таможенный кодекс Таможенного союза определяет
порядок таможенного регулирования, в том числе порядок уплаты НДС при
ввозе товаров на территорию таможенного союза ЕАЭС до принятия
Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ст. 32, п. 1 ст. 101
Договора о ЕАЭС);
Протокол об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств – членов ЕАЭС об уплаченных суммах
косвенных налогов от 11.12.2009 (в ред. от 31.12.2014).
В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС прекращает действовать
ряд международных договоров, заключенных в рамках формирования
Таможенного союза и Единого экономического пространства (Приложение 33 к
Договору о ЕАЭС), в частности:
Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25
января 2008 г.;
Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25
января 2008 г.;
Соглашение о порядке декларирования таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря
2008 г.;
Соглашение о порядке декларирования товаров от 12 декабря 2008 г.;
Соглашение о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в
государствах – участниках Таможенного союза от 12 декабря 2008 г.;
67
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе
от 11 декабря 2009 г.;
Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении
работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
Принципы, заложенные в основу налоговых и таможенных
взаимоотношений при осуществлении внешнеторговых операций,
действовавших в рамках Таможенного союза, в основном не изменились.
Форма интеграции государств-членов ЕАЭС предусматривает, как и
ранее, единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной
торговле не применяются таможенные пошлины, меры нетарифного
регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные
меры, а также действуют Единый таможенный тариф Евразийского
экономического союза и единые меры регулирования внешней торговли
товарами с третьей стороной.
При экспорте товаров в государствах – членах ЕАЭС по НДС
применяется ставка 0%, а подакцизные товары освобождаются от
налогообложения.
Для применения ставки НДС 0% необходимо правильно определить
место реализации товаров.
Место реализации товаров определяется в соответствии с
законодательством государств-членов ЕАЭС. Порядок определения места
реализации товаров в целях применения НДС в Российской Федерации
установлен нормами статьи 147 НКРФ, согласно которым местом реализации
товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент
начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской
Федерации.
В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-
члена ЕАЭС налогоплательщику другого, когда перевозка (транспортировка)
товара начата за пределами ЕАЭС и завершена в этом другом государстве,
68
местом реализации товара признается территория государства-члена ЕАЭС, на
93
94
95
93
94
95
96
которой товар помещается под таможенную процедуру выпуска для
внутреннего потребления
.
Чтобы подтвердить обоснованность применения ставки по НДС 0% и
освобождение от уплаты акцизов, в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт
товаров, такие как: договоры (контракты) лизинга, товарного кредита,
товарного займа, займа в виде вещей, на изготовление товаров, на переработку
давальческого сырья;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от
реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера,
если иное не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС.
В п. 20 ч. III Протокола № 18 сказано, что подтверждающие документы
(за исключением заявления о ввозе товаров) могут не представляться в
налоговый орган, если это следует из законодательства государства-экспортера.
Поправки в ст. 165 НК РФ исключили из перечня необходимых для
представления документов выписку банка
.
Таким образом, при экспорте товаров в страны ЕАЭС для подтверждения
ставки НДС 0% российский экспортер может не представлять выписку банка
.
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее –
Заявление). Заявление составляется по установленной форме96, На заявлении
должна быть отметка налогового органа государства-члена ЕАЭС, на
территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов
(освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При
Протокол № 18, абз. 4 п. 3.
Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ, абз. 2 пп. «а» п. 13 ст. 2 и ч. 1 ст. 4.
Письма Минфина России от 12.09.2012 № 03-07-13/21, от 16.01.2012 № 03-07-15/03 и от 30.11.2011 № 03-0713/1-50).
Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми
органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»,
приложение №1.
69
этом по усмотрению налоговых органов государств-членов ЕАЭС подается
97
98
97
98
оригинал или копия указанного заявления.
Налогоплательщик также может представить перечень заявлений о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов. Форма перечня и Порядок его заполнения
утверждены Приказом ФНС России
;
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие
перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию
государства-члена ЕАЭС;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки
НДС 0% и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные
законодательством государства-члена ЕАЭС, с территории которого
экспортированы товары.
Указанные документы, за исключением заявления (перечня заявлений),
не представляются в налоговый орган, если обязанность подать документы,
подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0% и (или)
освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией не
предусмотрена законодательством государства-члена ЕАЭС, с территории
которого экспортированы товары
.
Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 180
календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении
всех документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи)
товаров экспортер производит уплата НДС и акцизов в порядке, установленном
гл. 21 и 22 НКРФ, начисленных за тот налоговый период, в котором товар был
отгружен (передан). За тот же налоговый период подаются и уточненные
налоговые декларации по НДС и акцизам.
Если указанные документы представлены по истечении 180 дней с
момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня
возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов, уплаченные суммы
Приказ ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@ «Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде».
Протокола № 18, п. 20 ч. III.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]