Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Отсутствие статуса налогового резидента РФ является одним из условий
признания иностранной компании, контролируемой (пп. 1 п. 1 ст. 25.13 НК РФ).
Следовательно, наличие данного статуса исключает возможность такого
признания.
С 01.01.2015 в НК РФ введено понятие контролируемых иностранных
компаний, и установлен механизм включения их прибыли в состав прибыли
(дохода) российского резидента с дальнейшим налогообложением.
Обязанность представления в налоговые органы уведомления
об участии в иностранных организациях
По совокупности ст. ст. 23 и 25.14 НК РФ обязанность уведомлять
налоговые органы о своем участии в иностранных организациях, об
учреждении иностранных структур без образования юридического лица
возложена только на организации (как российские, так и иностранные),
признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Основания для представления уведомления об участии.
Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ и п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики,
признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют налоговый орган:
об участии в иностранных организациях (в том случае, если доля
такого участия превышает 10 процентов);
об учреждении иностранной структуры без образования юридического
лица.
Таким образом, основаниями для представления уведомления об участии
являются:
начало участия;
изменение доли участия;
прекращение участия;
уточнение ранее поданного уведомления об участии.
91
Доля участия налогоплательщика в иностранной организации
116
116
определяется в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ, в виде суммы
выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной
организации в другой организации.
При определении доли участия в организации учитывается также участие
организации в иностранной структуре без образования юридического лица,
которая в соответствии со своим личным законом вправе участвовать в
капитале иных организаций либо в иных иностранных структурах без
образования юридического лица. Следовательно, подача уведомления об
участии требуется и в случае прямого (непосредственного) участия в
иностранной организации, и в случае косвенного участия (например, через
российские или другие иностранные компании), и в случае смешанного участия
(то есть в случае прямого и косвенного участия одновременно).
Срок и форма подачи уведомления об участии
Уведомление об участии представляется в налоговые органы в срок не
позднее 1 месяца с даты возникновения (изменения доли) участия,
прекращения участия в иностранной организации по установленной форме
.
Иностранные компании, включенные российской организацией-
налогоплательщиком в уведомление об участии, в дальнейшем могут быть
признаны:
либо налоговыми резидентами РФ;
либо контролируемыми иностранными компаниями (далее – КИК),
контролирующим лицом которых является организация, подавшая уведомление
об участии.
Приказ ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@ «Об утверждении формы и формата представления в
электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных
структур без образования юридического лица), а также порядка заполнения формы и порядка представления в
электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных
структур без образования юридического лица)».
92
Следовательно, если какая-либо иностранная компания, включенная
налогоплательщиком в уведомление об участии, в дальнейшем не будет
признана ни налоговым резидентом РФ, ни КИК, этот факт обязательно будет
предметом контроля со стороны налоговых органов.
Признание иностранной компании контролируемой
Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией
(далее – КИК) признается:
а) иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим
условиям:
организация не признается налоговым резидентом РФ;
контролирующим лицом компании является организация,
признаваемая налоговым резидентом РФ;
б) иностранная структура без образования юридического лица,
контролирующим лицом которой являются организация, признаваемая
налоговым резидентом РФ.
Контролирующее лицо иностранной структуры
без образования юридического лица
Контролирующим лицом иностранной структуры без образования
юридического лица признаются:
а) учредитель (основатель) такой структуры при выполнении условий,
установленных ст. 25.13 НК РФ;
б) иное лицо, не являющееся учредителем (основателем) иностранной
структуры без образования юридического лица, если выполняется хотя бы одно
из следующих условий:
такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый
такой структурой;
такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
93
такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее
прекращения (ликвидации, расторжения договора).
Учредитель (основатель) структуры не признается контролирующим
лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если в
отношении этого учредителя одновременно соблюдаются все следующие
условия (п. 10 ст. 25.13 НК РФ):
такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или
косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой
структуры или ее частью;
такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой
структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль в
соответствии с п. 8 ст. 25.13 НК РФ.
Признается лица контролирующим иностранную организацию
Статьей 25.13 НК РФ определено, что контролирующим лицом
иностранной организации признаются следующие лица:
а) юридическое лицо, доля участия которого в этой организации
составляет более 25%;
б) юридическое лицо, доля участия которого в этой организации
составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми
резидентами РФ, в этой организации составляет более 50%.
в) лицо, не отвечающее признакам, указанным выше, но осуществляющее
контроль над организацией в своих интересах;
г) юридическое лицо, для которого в соответствии с его личным законом
не предусмотрено участие в капитале, признаваемое контролирующим лицом
организации в соответствии с правилами, установленными для иностранных
структур без образования юридического лица.
Учет прибыли КИК контролирующим лицом для целей налога на прибыль.
94
Согласно п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК приравнивается к прибыли
организации, полученной налогоплательщиком, признаваемым
контролирующим лицом этой КИК, и учитывается налогоплательщиком-
контролирующим лицом при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у
налогоплательщика-контролирующего лица в доле, соответствующей доле
участия этого лиц в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли,
а в случае, если такое решение не принято по 31 декабря года, на который
приходится конец периода, за который в соответствии с личным законом такой
компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, – на конец
соответствующего периода.
Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за
налоговый период по налогу на прибыль организаций, если ее величина,
рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более
10 000 000 руб.
Кроме того, ст. 25.13-1 НК РФ предусмотрены условия освобождения
прибыли КИК от налогообложения, то есть условия, при выполнении которых
налогоплательщик-контролирующее лицо вправе не включать прибыль КИК в
налоговую базу по налогу на прибыль организаций даже в случае, если ее
величина превышает вышеуказанный норматив.
Пунктом 5 ст. 25.15 НК РФ установлено, что налогоплательщик-
контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при
определении налоговой базы по которому учитывается прибыль КИК, с
приложением следующих документов:
финансовая отчетность КИК за период, прибыль за который учтена при
определении налоговой базы по налогу, в отношении которого представлена
налоговая декларация, или иные документы в случае отсутствия финансовой
отчетности;
95
аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если
117
117
установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или
аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Учитывая изложенное, в налоговую базу по налогу на прибыль
налогоплательщика-контролирующего лица будет включена прибыль не всех
иностранных компаний, которые могут быть признаны КИК по правилам ст.
25.13 НК РФ, а только тех контролируемых иностранных компаний, прибыль
которых подлежит включению в налоговую базу контролирующего лица в
соответствии с нормами Закона
.
Для того, чтобы иметь право не включать прибыль КИК в налоговую
базу, контролирующему лицу необходимо:
во-первых, сформировать прибыль КИК и сравнить ее с установленным
нормативом;
во-вторых, осуществить необходимые процедуры (провести расчеты,
обеспечить документальное подтверждение) в части освобождения прибыли
КИК от налогообложения.
Следовательно, освобождение по тем или иным причинам прибыли КИК
от налогообложения не освобождает контролирующее лицо от организации и
ведения налогового учета в части формирования прибыли в отношении каждой
КИК.
Срок и форма подачи уведомления о КИК
Уведомление о КИК представляется в налоговые органы в срок не
позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля
прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица. Налогоплательщики
представляют уведомления о КИК в налоговый орган по месту своего
нахождения.
Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ (ред. от 15.02.2016) «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых
иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».
96
Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к
категории крупнейших налогоплательщиков, представляют уведомления о КИК
в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков.
Уведомление о КИК представляется налогоплательщиком в налоговый
орган по установленной форме (Формату) в электронной форме. Форма и
Формат уведомления о КИК, а также Порядок их заполнения утверждены
Приказом ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@.
Зачет налога на прибыль, уплаченного за пределами Российской
Федерации является сложной процедурой, требующей тщательного
оформления документально.
Согласно положениям пункта 1 статьи 311 Кодекса доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами Российской Федерации,
учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы
учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в
Российской Федерации, так и за ее пределами.
Пунктом 4 статьи 311 Кодекса предусмотрено, что при наличии
обособленных подразделений, расположенных за пределами территории
Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также
представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются
организацией по месту своего нахождения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Кодекса суммы налога,
выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств
российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога
в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов,
выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму
налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
При получении дивидендов от источников в иностранном государстве
следует учитывать следующее.
97
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 275 НК РФ
118
118
налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в
том числе через постоянное представительство иностранной организации в
Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль
организаций, исчисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, на
сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника
дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Таким образом, зачет сумм налога на прибыль, уплаченных (удержанных)
в иностранном государстве, может быть предоставлен только в том случае, если
в отношениях между Российской Федерацией и иностранным государством, из
источника в котором получены доходы, действует международное соглашение
об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие
положения.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком:
а) документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами
Российской Федерации:
для налогов, уплаченных самой организацией, документ должен быть
заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства;
для налогов, удержанных в соответствии с законодательством
иностранных государств или международным договором, налоговыми
агентами, предоставляется подтверждение налогового агента.
Необходимо иметь в виду, что законодательство соответствующего
государства может не предусматривать проставления печати на
подтверждающих удержание налога документах (такой порядок действует,
например, в США). В этих случаях достаточно, чтобы эти документы были
подписаны уполномоченным лицом
.
Следует учитывать, что подтверждающий документ действует в течение
налогового периода, в котором он представлен налогоплательщику (п. 3 ст. 311
НК РФ).
Письмо Минфина от 16.06.2010 № 03-08-05.
98
б) налоговой декларации о доходах, полученных российской
119
120
121
122
119
120
121
122
организацией от источников за пределами Российской Федерации по
установленной форме
. При этом сумма удержанного налога в декларации
пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату его удержания
(уплаты)
.
Указанная декларация может быть представлена в налоговые органы в
любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты
(удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей общей
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в Российской
Федерации, в которой отражены доходы, полученные российской организацией
от источников за пределами Российской Федерации
.
Сумма налога, подлежащего зачету, отражается по строке 240 Листа 02
общей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
.
При определении, подлежат ли налоги, уплаченные за рубежом, зачету в
России или нет, следует исходить из того, что зачет может быть предоставлен
только по тем налогам, уплаченным в иностранном государстве, которые
аналогичны налогу на прибыль организации в Российской Федерации.
Для признания налогов аналогичными, следует исходить:
из законодательного акта иностранного государства, которым налог был
установлен, и из названия налога следует, что налог является по существу
аналогичным налогу на прибыль организаций, установленному главой 25
НКРФ.
Приказ МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее
заполнению».
Приказ МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее
заполнению», Инструкции по ее заполнению, раздел 1.
Приказ МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее
заполнению», Инструкции по ее заполнению, пунк 3.
Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
99
Контрольные вопросы
1. Что включает в себя понятие резидент Российской Федерации?
2. Каковы особенности формирования прибыли резидентов Российской
Федерации при наличии международных договоров, соглашений, конвенций об
избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с
зарубежными странами?
3. Каковы основания для зачета налогов, уплаченных за пределами
Российской Федерации?
4. Как отразить в налоговом учете российской организации получение
дивидендов от организации нерезидента?
5. Каковы обязанности российского налогоплательщика в отношении
контролируемой иностранной компании?
6. Как прибыль контролируемой иностранной компании учитывается для
целей налога на прибыль организаций?
Тесты по теме 5
Укажите правильный ответ и найдите обоснование правильных ответов:
46. Методы устранения двойного налогообложения:
А) международные договора, соглашения, конвенции об избежании
двойного налогообложения;
Б) односторонние акты национального законодательства;
В) международные договора, соглашения, конвенции об избежании
двойного налогообложения и односторонние акты национального
законодательства.
47. Российская Федерация для устранения двойного налогообложения:
А) заключает международные договора, соглашения, конвенции об
избежании двойного налогообложения;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]