Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Следует отметить, что методы определения таможенной стоимости товаров при
вывозе, установленные Правительством Российской Федерации и
установленные при ввозе Соглашением между государствами-членами ЕАЭС в
основном совпадают.
Для определения таможенной стоимости товаров, прежде всего, должен
использоваться первый метод (далее – метод 1):
метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами – по порядку,
установленному Правительством Российской Федерации;
метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами – по Соглашению
между государствами-членами ЕАЭС.
Согласно этим методам таможенная стоимостью оцениваемых
(вывозимых или ввозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть
цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже
для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС или вывоза из Российской
Федерации в страну назначения.
Остальные методы определения таможенной стоимости по ввозимым и
вывозимым товарам могут применяться, если не может быть применен метод 1.
Следует иметь в виду, что Соглашение об определении таможенной
стоимости ввозимых товаров на территорию ЕАЭС, основывается:
на принципах и общих правилах, установленных статьей VII
Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994);
на Соглашении по применению статьи VII Генерального соглашения по
тарифам и торговле 1994 года.
Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, основанная на
статье VII ГАТТ 1994, исходит из их действительной стоимости – цены, по
которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для
продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. При
этом за основу определения действительной стоимости в максимально
возможной степени должна приниматься договорная цена товаров и не должна
приниматься фиктивная или произвольная стоимость.
41
Учитывая, что Соглашение об определении таможенной стоимости
ввозимых товаров на территорию ЕАЭС основывается на статье VII ГАТТ 1994,
то нормы данной статьи применяются в судебной практике для обоснования
примененной таможенной стоимости товаров.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости
сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти
товары (метод 1), добавляются расходы, указанные в ст. 5 Соглашения об
определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС,
добавление иных расходов не предусмотрено.
Например, могут быть добавлены расходы:
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое
целое с ввозимыми товарами;
по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по
упаковке;
на страхование.
Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов
интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные
знаки).
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны
добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате (метод 1):
а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров
на таможенной территории ЕАЭС;
б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров,
если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для
вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.
Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна
включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из
цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом
(таможенным представителем), и подтверждены им документально:
42
расходы на производимые после прибытия товаров на таможенную
территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж,
обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких
оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или
оборудование;
расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой
после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза;
пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории
Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых)
товаров.
Таможенная стоимость вывозимых с территории Российской Федерации
товаров, определяемая по стоимости сделки с ними (метод 1),допускает к цене,
фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавлять
расходы, указанные в п. 17 порядка определения таможенной стоимости
вывозимых товаров, утвержденного Правительством Российской Федерации.
Расходы, не указанные в п. 17 не могут увеличивать таможенную стоимость
вывозимых товаров.
Таможенную стоимость товара декларант определяет
самостоятельно. Таможенный орган может, как согласиться, так и признать
заявленную таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее.
Корректировка таможенной стоимости может проводиться как до выпуска, так
и после выпуска товаров по результатам дополнительной проверки и
таможенного контроля. Таможенный контроль, а следовательно, и
корректировка таможенной стоимости, могут проводиться в течение трех лет
после выпуска. Количество раз, которое стоимость может корректироваться, не
ограничено.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для
определения таможенной стоимости товаров, может потребоваться произвести
пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена ЕАЭС, в
таможенный орган которого подана таможенная декларация.
43
Перерасчет валют производится по курсу валют, устанавливаемых в
71
72
73
74
71
72
73
74
соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС и действующему
на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное
не предусмотрено Таможенным кодексом Таможенного союза и (или)
международными договорами государств-членов ЕАЭС
.
В Российской Федерации стоимость товара, определяется в рублях по
курсу Банка России на день регистрации таможенной декларации таможенным
органом, если товары помещаются под таможенную процедуру на территории
Российской Федерации.
Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в
декларации на товары, определен Комиссией ЕАЭС
О корректировке таможенной стоимости таможенный орган обязан
уведомить декларанта
.
Декларант вправе обжаловать решение таможенного органа в
вышестоящий таможенный орган или в суд
.
Контрольные вопросы
1. Как осуществляется руководство таможенным делом в Российской
Федерации?
2. Как осуществляется таможенное регулирование в ЕАЭС?
3. Что включает в себя таможенное декларирование?
4. В чем отличие таможенных пошлин и таможенных сборов?
5. Какова нормативно-правовая база определения таможенной стоимости?
.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств
от 27.11.2009 № 17), 78.
Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (ред. от 21.06.2016) «О
внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании
утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической
комиссии».
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств
от 27.11.2009 № 17), ст. 67.
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 23.06.2016) «О таможенном регулировании в Российской
Федерации» (ред. от 23.06.2016)», ст. 37, п. 2.
44
Укажите правильный ответ и найдите обоснование правильных ответов:
16. Общее руководство таможенным делом в Российской Федерации
осуществляет:
А) Министерство финансов Российской Федерации;
Б) Правительство Российской Федерации;
В) Федеральная налоговая служба.
17. Федеральная таможенная служба (ФТС России) находится в
ведении:
А) Правительства Российской Федерации;
Б) Министерства финансов Российской Федерации;
В) Президента Российской Федерации.
Тесты по теме 2
18. Федеральная таможенная служба (ФТС России) является
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в
соответствии с законодательством Российской Федерации функции:
А) органа валютного контроля
Б) агента валютного контроля
В) по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию.
19. Совокупность норм, определяющих для таможенных целей
требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на
таможенной территории таможенного союза или за ее пределами – это:
А) таможенный режим;
Б) таможенные правила;
В) таможенная процедура.
20. Декларантами товаров могут быть:
А) юридическое лицо с местом нахождения в Российской Федерации,
созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации,
физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального
45
предпринимателя и постоянно проживающее в Российской Федерации, а также
физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в Российской
Федерации, обладающее признаками, предусмотренными подпунктом 1 статьи
186 Таможенного кодекса Таможенного союза;
Б) юридические лица, физические лица, зарегистрированные в качестве
индивидуальных предпринимателей и физические лица;
В) российские и иностранные юридические лица, российские и
иностранные физические лица без каких-либо ограничений.
21. Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза
(ЕТТ ЕАЭС) – это:
А) свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам,
вывозимым с таможенной территории Евразийского экономического союза в
третьи страны, систематизированные в соответствии с единой Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС);
Б) свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам,
ввозимым на таможенную территорию Евразийского экономического союза из
третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС);
В) свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам,
ввозимым на таможенную территорию Евразийского экономического союза из
стран Евразийского экономического союза, систематизированных в
соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической
деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).
22. Ставки вывозных таможенных пошлин установлены
А) решением Совета Евразийской экономической комиссии;
Б) Таможенным кодексом Таможенного союза;
В) Правительством Российской Федерации.
46
23. Таможенное декларирование товаров производится:
А) таможенным органом;
Б) грузоотправителем;
В) декларантом либо таможенным представителем, действующим от
имени и по поручению декларанта
24. Декларация на товары подается:
А) в электронной форме;
Б) в письменной форме в случаях, установленных Правительство
Российской Федерации;
В) Верно А) и Б)
;
25. Таможенная стоимость товаров определяется:
А) по стоимости сделки по договору с учетом расходов, определенных
Соглашением между государствами-членами ЕАЭС;
Б) по стоимости сделки по договору с учетом расходов, определенных
порядком, утвержденным Правительством Российской Федерации;
В) Верно А) и Б).
Практикующие упражнения по теме 2
Упражнение 3
Российский участник ВЭД (далее – покупатель) 20 апреля ввез через порт
Ванино, и поместил на временное хранение 30 двухколесных велосипедов,
экспортированных из Китая общим весом 410 кг. Стоимость груза по
внешнеторговому контракту – 8000 долл. США. Товар ввезен для помещения
под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
21 апреля подана, и зарегистрирована таможенным органом декларация
на товары.
23 апреля, по согласованию с таможенным органом, представлены
отдельные документы, подтверждающие данные поданной таможенной
декларации.
47
Курс 1 долл. США (цифры условные):
на 20 апреля = 66,98 руб.
на 21 апреля = 66,78 руб.
на 23 апреля =66,80 руб.
В соответствии с внешнеторговым контрактом между участниками
внешнеэкономической сделки:
применяется условие поставки FOB Гуанчжоу;
таможенная стоимость товаров должна быть определена на основании
метода 1 (метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами).
В отношении данной поставки покупатель товара заключил договор
страхования груза. Расходы на страхование покупателя составили 120 долл.
США.
Покупатель предъявил в таможенный орган два счета на оплату
перевозки ввозимого груза:
один счет содержит транспортные расходы от места отправления –
порт Гуанчжоу до порта Ванино на сумму 800 долл. США (сумма условная);
другой счет содержит транспортные расходы от порта Ванино до
склада покупателя на сумму 1500 руб. (сумма условная).
Расходы на временное хранение составили 500 руб. (условно).
Необходимо определить: таможенные и налоговые платежи по данной
операции.
Упражнение 4
Российская организация приобрела у итальянской организации
очищенное оливковое масло первого (холодного) прессования (далее –
оливковое масло), и оливки, консервированные в количестве 800 кг. Стоимость
оливкового масла по внешнеторговому контракту составляет 12 000 евро (или
на дату подачи таможенной декларации на товары – 480 000 руб.), а стоимость
оливок консервированных 8000 евро (или на дату подачи таможенной
декларации на товары – 320 000 руб.). В соответствии с условиями
48
внешнеторгового контракта страхование товара при его доставке из Италии в
Россию осуществлялось за счет российской организации. Данные расходы
составили 100 евро (или 4000 руб.). Таможенная стоимость товаров
определяется по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Определите:
таможенную стоимость товаров;
таможенные сборы и таможенные пошлины;
порядок отражения таможенной стоимости в таможенной декларации.
49
ТЕМА 3
НАЛОГОВЫЕ МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Методические рекомендации
Для изучения базовых теоретических аспектов темы 3 «Налоговые
методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
рекомендуется использовать главу 6 учебного пособия, приведенного в
библиографическом списке литературы [15, с. 141–205]. Изучение
дополнительных источников, приведенных в библиографическом списке
литературы [6], [11], [12], а также настоящих методических рекомендаций по
теме, позволит расширить базовые теоретические знания темы 3 с целью
углубления практического применения вопросов темы 3 при исчислении
таможенных и налоговых платежей ВЭД.
Налоговые методы государственного регулирования внешнеторговой
деятельности сводятся к установлению порядка исчисления косвенных налогов
при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в рамках
внешнеэкономической деятельности, в том числе выполнении услуг
международных перевозок товаров.
Экспорт товаров (работ, услуг) представляет собой объект
налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) только в
том случае, если операции по реализации товаров (работ, услуг) имели место на
территории, признанной территорией Российской Федерации для целей
исчисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ).
Порядок определения места реализации товаров в целях применения
налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 НКРФ, согласно
которым местом реализации товаров признается территория Российской
Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки
находится на территории Российской Федерации.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]