Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Обоснование.
Любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской
Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами
иностранных государств, признаются дивидендами для целей налогообложения
прибыли (п. 1 ст. 43 НКРФ).
Дивиденды, полученные организацией, признаются внереализационным
доходом (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Датой получения дохода в виде дивидендов независимо от применяемого
организацией метода учета доходов и расходов является дата поступления
денежных средств на расчетный счет организации.
При методе начисления эта дата определяется на основании пп. 2 п. 4 ст.
271 НК РФ, а при кассовом методе – на основании п. 2 ст. 273 НК РФ.
Дивиденды в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу
Банка России на дату получения дохода (п. 3 ст. 248 НК РФ). В данном случае
сумма признаваемого дохода в виде дивидендов составит 2 160 000 руб. (40 000
евро x 54,00 руб./евро).
Организация, получающая дивиденды от иностранной компании,
самостоятельно определяет сумму налога на прибыль организаций (далее –
налог на прибыль) с полученного дохода в соответствии со ставкой,
установленной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Налоговая ставка 0 % по доходам, полученным российскими
организациями в виде дивидендов, применяется при условии:
что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно
владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации;
если организация, выплачивающая дивиденды, является иностранной
организаций, государство постоянного местонахождения которой не включено
151
в утвержденный Минфином России перечень
213
213
государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения, и (или) не
предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (оффшорные зоны) (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация-получатель дивидендов не
соответствует условиям, перечисленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, в части
применения налоговой ставки 0%, следовательно, в отношении дивидендов
применяется налоговая ставка 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Организация – получатель дивидендов вправе уменьшить сумму налога
на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту
нахождения иностранной компании, если право зачета налога предусмотрено
международным договором, заключенным между РФ и государством, в
котором выплачиваются дивиденды. Это следует из положений абз. 2 п. 2 ст.
275 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация получает дивиденды от
компании, являющейся резидентом Финляндской республики.
Согласно п. 1 ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и
Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 «Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»: если резидент
Российской Федерации получает доход, который может облагаться налогом в
Финляндии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Финляндии,
вычитается из налога, взимаемого с дохода такого лица в Российской
Федерации.
Зачет производится в пределах суммы налога, исчисленной по ставке,
установленной Соглашением об избежании двойного налогообложения (в
данном случае по ставке 12% (пп. «b» п. 1 ст. 10 Соглашения)). Такой вычет не
должен превышать сумму налога, исчисленного с такого дохода в соответствии
с законодательством РФ. Зачет налога производится при условии
Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н (ред. от 02.10.2014) «Об утверждении Перечня государств и
территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих
раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)».
152
представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание)
214
215
216
217
214
215
216
217
налога за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ):
1) подтверждение от налогового агента об удержании соответствующей
суммы налога в государстве-источнике выплаты дивидендов (п. 3 ст. 311 НК
РФ);
2) специальную налоговую декларацию о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами РФ (далее – декларация о
доходах) (п. 3 ст. 289 НК РФ)
В общеустановленной декларации
.
по налогу на прибыль сумма
дивидендов (в общей сумме с учетом удержанного налога) указывается в
составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения 1 к листу 02 и
по строке 020 листа 02.
Затем уже как доход, исключаемый из прибыли, эта же сумма отражается
по строке 070 листа 02
.
Согласно порядку заполнения налоговой декларации по налогу на
прибыль
по строке 070 листа 02 отражаются доходы от долевого участия в
других организациях, налог с которых удержан налоговым агентом
(источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 НКРФ.
В рассматриваемой ситуации данная операция будет отражена в
налоговой декларации по налогу на прибыль следующим образом:
Приказ МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее
заполнению».
Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций в электронной форме», Порядок заполнения налоговой декларации по
налогу на прибыль., п. п. 6.2, 5.2, 5.3 .
Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций в электронной форме», Порядок заполнения налоговой декларации по
налогу на прибыль, 5.3.
153
налог с суммы полученных дивидендов удержан резидентом
218
219
218 218
219
иностранного государства по ставке 12%, т.е. ставке, не установленной статьей
284 НК РФ в сумме 4800 евро = 40000х12%;
сумма полученного дохода в виде дивидендов в сумме 2 160 000 руб.
не исключается из прибыли по строке 070 листа 02, поскольку применена
ставка налога 12%, а не предусмотренная статьей 284 НКРФ;
исчисление налога на прибыль (строка 180 листа 02) производится
исходя из налоговой базы (строка 120 листа 02), сформированной с учетом
суммы доходов в виде дивидендов, отраженных в составе внереализационных
доходов по строке 100 Приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 в
сумме 2 160 000 руб.
В целях зачета налога, удержанного резидентом иностранного
государства, организация заполняет налоговую декларацию о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами Российской
Федерации
В разд. I Инструкции
.
указывается, что в этой декларации сумма
удержанного (уплаченного) источником выплаты налога, отражается по курсу
Банка России на дату удержания (уплаты) налога.
В то же время дата перечисления доходов, указанная в подтверждении
иностранной организации, и дата фактического их получения российской
организацией могут отличаться. Свидетельством получения доходов и
удержания с них налога является фактическое получение денежных средств
российской организацией. Поэтому с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ налог
Приказ МНС РФ от 23.12.2003 №БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы Налоговой декларации о
доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и
Инструкции по ее заполнению», Инструкция по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, п. 1.
Приказ МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее
заполнению», Инструкция по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской
организацией от источников за пределами Российской Федерации.
154
пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического
220
221
220
221
поступления дохода
.
Сумма облагаемого дохода, исчисленная в соответствии с применяемыми
в государстве источника дохода правилами, с которой в этом государстве был
удержан (уплачен) налог, указывается по строке 110 декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами Российской
Федерации (разд. I Инструкции). Приведенная по строке 110 указанной
декларации сумма должна совпадать с суммой дохода, указанного по строке
100 Приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 налоговой декларации
по налогу на прибыль
. В рассматриваемом случае сумма облагаемого дохода
должна быть отражена в сумме 2 160 000 руб.
Сумма удержанного налога, выраженная в рублях по курсу Банка России
на дату удержания (уплаты) налога, указывается в строке 140 декларации о
доходах, полученных российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации.
В рассматриваемом случае сумма удержанного налога составит
259 200 руб. = 4800 евро x 54,00 руб./евро, которая не превышает сумму налога
исчисленного с такого дохода в соответствии с законодательством РФ по ставке
13%.
Следовательно, удержанный налог с дивидендов у источника выплаты,
пересчитанный в рубли по курсу Банка России на дату получения денежных
средств в сумме 259 200 руб., полностью может быть принят к вычету и
отражен в общей налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам
240–260.
Таким образом, к уплате в бюджет в целом по рассматриваемой операции
подлежит сумма в размере 21 600 руб. (2 160 000 руб. x 13% – 259 200 руб.).
Письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-08-05.
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 № 20-12/015153.
155
Библиографический список
1. Власенкова Т.А. Возврат излишне удержанного налога на доходы
физических лиц иностранному работнику в 2011 году. // Бухучет в сельском
хозяйстве. 2011. № 7. С.14–16.
2. Власенкова Т.А. НДС в Таможенном союзе: взимание при импорте и
возмещение при экспорте. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 9. С.21–28.
3. Власенкова Т.А., Гоголь И.В. Анализ налоговых рисков. // В
сборнике: День науки Общеуниверситетская научная конференция молодых
ученых и специалистов, сборник материалов. 2015. С.68–70.
4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум. –
Москва, 2015, сер. 58. Бакалавр. Академический курс. (1-ое изд.).
5. Постникова Л.В. Документальное оформление экспортных операций:
базисные условия поставки внешнеторгового договора. //Бухучет в сельском
хозяйстве. 2011. № 6. С. 22–27.
6. Постникова Л.В. Отражение внешнеэкономических операций в
учетной политике организаций. // Проблемы современной экономики. 2011.
№ 3. С.104–106.
7. Постникова Л.В. Внешнеторговый контракт – основа внешнеторговой
сделки. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011 № 11. С.14–20.
8. Постникова Л.В. О налоговой природе таможенных платежей. //
Вестник Алтайского государственного аграрного университета. 2012. № 2 (88).
С. 134–137.
9. Постникова Л.В. Актуальные вопросы стоимостной оценки в системе
бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности. // Аудиторские
ведомости. 2012. № 7 .С. 10–18.
10. Постникова Л.В. Договор на приобретение сельскохозяйственной
техники в иностранной валюте: учет и налогообложение. 2013. № 6. С.25–32.
11. Постникова Л.В. Бухгалтерский учет и налогообложение внешней
торговли услугами. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 8. С.14–22.
156
12. Хорунжий Л.И. Развитие системы бухгалтерского учета экспортно-
импортных операций организаций АПК. Монография / Л.И. Хорунжий,
Л.В. Постникова, О.В. Кудаева; М-во сельского хоз-ва Российской Федерации,
Российский гос. Аграрный ун-т-МСХА им. К.И. Тимирязева, Москва, 2010.
13. Шелемех Н.Н. Особенности уплаты НДС при приобретении работ,
услуг у иностранных лиц. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 10. С.57–64.
14. Шелемех Н.Н. Тема 14. Особенности исчисления и уплаты НДС,
таможенных платежей в сельском хозяйстве. / Бухучет в сельском хозяйстве.
2014. № 10. С.76–79.
15. Шелемех Н.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической
деятельности: Учебное пособие /Н.Н. Шелемех. М: Изд-во РГАУ – МСХА
имени К.А. Тимирязева, 2014. – 215 с.
Интернет-ресурсы
1. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ.
2. www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы
РФ.
3. www.cbr.ru – официальный сайт Центральный Банк РФ.
4. www.gks.ru – официальный сайт Федеральная служба
государственной статистики РФ.
5. www.customs.ru – официальный сайт Федеральная таможенная служба
России.
6. www.mosnalog.ru – официальный сайт Управление ФНС по г. Москве.
7. www.roskazna.ru/reports/yi.html – Федеральное казначейство.
Отчетность об исполнении федерального бюджета Российской Федерации.
8. ekonomicus.ru – Экономический портал.
9. www.fira.ru – Первое независимое рейтинговое агентство.
157
10. www.consultant.ru – Справочная правовая система Консультант-Плюс,
содержится законодательство Российской Федерации, кодексы и законы в
последней редакции.
11. www.garant.ru – сайт позволяет ознакомиться с законодательством
Российской Федерации, новостями органов государственной власти.
12. www.pravo.gov.ru – Официальный интернет-портал правовой
информации.
158
Приложения
Приложение 1
Налоговаяй декларации по НДС за 3 квартал (Приложение N 1 к приказу
ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@)
Фрагмент заполнения раздела 1 и раздела 4
Раздел 1. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),
по данным налогоплательщика
Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
/---------------------\
Код по ОКТМО 010 | | | | | | | | | | | |
\---------------------/
/-----------------------------
----------\
Код бюджетной классификации 020 | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | |
\-----------------------------
----------/
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в /-----------------------\
соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового 030 | | | | | | | | | | | | |
кодекса Российской Федерации \-----------------------/
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в /-----------------------\
соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового 040 | | | | | | | | | | | | |
кодекса Российской Федерации \-----------------------/
(величина разницы суммы строк 200 раздела 3,
130 раздела 4, 160 раздела 6 и суммы строк 210
раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5,
090 раздела 5, 170 раздела 6 >= 0)
Сумма налога, исчисленная к возмещению из /-----------------------\
бюджета в соответствии с пунктом 2 статьи 173 050 | | | | | | | | | | | | |
Налогового кодекса Российской Федерации \-----------------------/
(величина разницы суммы строк 200 раздела 3,
130 раздела 4, 160 раздела 6 и суммы строк 210
раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5,
090 раздела 5, 170 раздела 6 < 0)
/-------------------\
Регистрационный номер договора инвестиционного 060 | | | | | | | | | | |
товарищества \-------------------/
/---\ /---\ /-------\
Дата начала действия договора инвестиционного 070 | | |.| | |.| | | | |
товарищества \---/ \---/ \-------/
/---\ /---\ /-------\
Дата окончания действия договора 080 | | |.| | |.| | | | |
инвестиционного товарищества \---/ \---/ \-------/
159
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена *
Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
/-------------\
Код операции 010 | | | | | | | |
\-------------/
/-----------------------\
Налоговая база 020 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой 030 | | | | | | | | | | | | |
ставки 0 процентов по которым документально подтверждена \-----------------------/
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность /-----------------------\
применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была 040 | | | | | | | | | | | | |
документально подтверждена \-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 050 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-------------\
Код операции 010 | | | | | | | |
\-------------/
/-----------------------\
Налоговая база 020 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой 030 | | | | | | | | | | | | |
ставки 0 процентов по которым документально подтверждена \-----------------------/
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность /-----------------------\
применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была 040 | | | | | | | | | | | | |
документально подтверждена \-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 050 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-------------\
Код операции 010 | | | | | | | |
\-------------/
/-----------------------\
Налоговая база 020 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой 030 | | | | | | | | | | | | |
ставки 0 процентов по которым документально подтверждена \-----------------------/
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность /-----------------------\
применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была 040 | | | | | | | | | | | | |
документально подтверждена \-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 050 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-------------\
Код операции 010 | | | | | | | |
\-------------/
/-----------------------\
Налоговая база 020 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой 030 | | | | | | | | | | | | |
ставки 0 процентов по которым документально подтверждена \-----------------------/
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность /-----------------------\
применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была 040 | | | | | | | | | | | | |
документально подтверждена \-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 050 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-------------\
Код операции 060 |1|0|1|0|4|4|7|
\-------------/
/-----------------------\
Налоговая база** 070 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению** 080 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-------------\
Код операции 090 |1|0|1|0|4|4|8|
\-------------/
/-----------------------\
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении 100 | | | | | | | | | | | | |
цены реализованных товаров (работ, услуг)** \-----------------------/
/-----------------------\
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении 110 | | | | | | | | | | | | |
цены реализованных товаров (работ, услуг)** \-----------------------/
/-----------------------\
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4** 120 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4** 130 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]