Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 1715 16 17 > Следующая >>>

того, что оплата в рублях, а также ссылкой на то, по курсу, чьей валюты, и на

191

192

193

194

191

192 193

194

какую дату производится расчет.

Применительно счета-фактуры следует учитывать следующее.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по

договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских

рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или

в условных денежных единицах, счет-фактура составляется в рублях

Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-

фактуры

Общероссийскому классификатору валют

. Наименование валюты и ее цифровой код, указывается согласно

. При выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: «Российский рубль, 643».

Если счет-фактура оформляется в евро или долларах США, в строке 7

счета-фактуры следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840».

При этом значения стоимостных показателей в счете-фактуре

указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных)

денежных единицах (например, в рублях и копейках, в евро и евроцентах, в

долларах США и центах и пр.)

Учитывая, что контракт с армянским покупателем заключен в долларах

США, а расчеты будут производиться в рублях, то счет-фактуру на отгрузку со

ставкой 0 % необходимо выписать в рублях не позднее пяти календарных дней,

считая со дня отгрузки товара.

Согласно пункту 5 Протокола в целях исчисления НДС при реализации

товаров датой отгрузки признается:

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах

заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», пп. «м» п. 1.

НК РФ, пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169. ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют» (утв. Постановлением

Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст) (ред. от 17.08.2015).

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах

заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», п. 3 Правил заполнения счета-фактуры.

141

 дата первого по времени составления первичного бухгалтерского

195

196

195

196

(учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого

перевозчика);

 либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного

законодательством государства-члена ЕАЭС для налогоплательщика НДС.

При реализации товаров на экспорт на территорию Республики Армения

налогообложение НДС производится по нулевой ставке при условии: если

экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров

подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый

орган Российской Федерации одновременно с налоговой декларацией по НДС

за соответствующий квартал документов (их копий), предусмотренных п. 4

Протокола.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки при экспорте в

ЕАЭС налогоплательщик вправе представить в составе требуемых документов,

предусмотренных пп. 3 п. 4 Протокола:

 либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее –

заявление о ввозе);

 либо перечень таких заявлений.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и порядок

ее заполнения, приведенная в Протоколе «Об обмене информацией в

электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об

уплаченных суммах косвенных налогов»

Форма перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,

Порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде

утверждены приказом ФНС России

Таким образом, заявление о ввозе не является документом, на основании

которого можно выписать счет-фактуру. Отгрузку товара в Республику

Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Приказ ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@.

142

Армения подтверждает товарно-транспортная накладная или международная

197

товарно-транспортная накладная (CMR) при самовывозе товара армянским контрагентом.

Счет-фактуру по отгруженному товару на экспорт в Республику Армения

необходимо зарегистрировать в книге продаж в следующем порядке.

Специального порядка регистрации счетов-фактур при экспортных

операциях Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по

налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), не предусмотрено

Поэтому необходимо руководствоваться общими правилами, которые

заключаются в следующем:

 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в

хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает

налоговое обязательство (п. 2 Правил);

 регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или)

выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях,

когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость

в соответствии с НК РФ (абз. 1 п. 3 Правил);

 в книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их

выставления покупателям и от даты их получения покупателями (абз. 2 п. 3

Правил).

Таким образом, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится

в том налоговом периоде, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

В случае сбора экспортером документов, предусмотренных п. 4 Порядка

до истечения 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров

армянскому покупателю, счет-фактура, выставленный при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт:

 подлежит регистрации в книге продаж в последнее число квартала, в

котором собран полный пакет документов;

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», приложения № 5.

143

 отражается в разделе 4 и разделе 9 налоговой декларации по НДС за

198

199

200

198

199

200

налоговый период, в котором собраны указанные документы.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Порядка

не собран на 181-й календарный день с даты отгрузки (передачи) товаров армянскому покупателю:

 сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на

который приходится дата отгрузки товаров

;

 счет-фактура, выставленный армянскому покупателю, должны быть

зарегистрированы в книге продаж в том налоговом периоде, на который

приходится день отгрузки (передачи) товаров. В этом случае

налогоплательщику необходимо оформить дополнительный лист к книге

продаж в соответствии с разд. IV Правил

;

 указанный счет-фактура подлежит также отражению в налоговой

декларации по налогу на добавленную стоимость

Упражнение 8

Решение: Сумма НДС, которую обязан исчислить Российский

импортер – 247032 руб.

Обоснование: Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и

иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом

налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НКРФ).

Взимание НДС по товарам, приобретенным российской организацией у

белорусского продавца и импортируемым на территорию Российской

Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляется: российским

налоговым органом по месту постановки на учет российского покупателя

Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), приложение № 18, п. 5; пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

144

товаров (лица, к которому перешло право собственности на товары в

201

202

201 202

соответствии с договором (контрактом).

Это следует из пп 13.1 п. 13.1 Протокола о порядке взимания косвенных

налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров,

выполнении работ, оказании услуг (далее–Протокол)

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на

учет импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате

поставщику за товары согласно условиям договора (абз. 1, 2 п. 14 Протокола).

В соответствии с абз. 4 п. 14 Протокола для целей определения налоговой

базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в

рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.

Налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным

законодательством РФ (п. 17 Протокола).

В рассматриваемой ситуации цена сделки установлена в евро, но

подлежит оплате в рублях по курсу, установленному Банком России на дату

осуществления платежей. На дату принятия на учет импортированных товаров

организацией оплачено 30% их стоимости.

Для отражения в бухгалтерском учете суммы предоплаты (дебиторской

задолженности) российская организация пересчитывает ее в рубли по курсу

евро, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств

поставщику (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов

и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»)

Указанная дебиторская задолженность в сумме перечисленной

предоплаты не пересчитывается организацией ни на отчетную дату, ни на дату

погашения этой задолженности (дату получения товаров от поставщика)

(п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н, Приложение ПБУ 3/2006.

145

Приобретенные товары российская организация принимает к

203

бухгалтерскому учету в оценке в рублях (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006):

 в части, приходящейся на предоплату, по курсу, действовавшему на

дату перечисления предоплаты;

 в части непогашенной задолженности перед поставщиком – по курсу

евро, установленному Банком России на дату принятия товаров к учету.

В стоимость товаров для целей бухгалтерского учета также включается

стоимость их страховки на период перевозки.

В рассматриваемой ситуации товары принимаются к бухгалтерскому

учету по фактической себестоимости, равной 1387400 руб. (20 000 евро х 30% х

68,9 руб./евро + 20 000 евро х 70% х 68,5 руб./евро + 15 000 руб.). Указанная

сумма отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом

счетов 60 (в части договорной стоимости товаров) и 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» (в части стоимости страховки).

На дату погашения кредиторской задолженности перед поставщиком

товаров сумма задолженности пересчитывается в рубли по курсу Банка России,

действующему на дату перечисления денежных средств (п. 7 ПБУ 3/2006). В

рассматриваемой ситуации на дату погашения кредиторской задолженности

курс евро снизился по сравнению с курсом на дату признания этой

задолженности. Следовательно, в результате пересчета возникает

положительная курсовая разница (п. п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006).

Положительная суммовая разница в рассматриваемой ситуации возникает

на дату окончательного расчета с поставщиком в сумме 50400 руб. (20 000 евро х 70% х (68,5 руб./евро – 64,9 руб./евро))

Положительная курсовая разница включается в бухгалтерском учете в

прочие доходы организации, и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы

и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 60 (п.

13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99)

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

146

В налоговом учете у покупателя положительная курсовая разница по

204

расчетам с поставщиком включается в состав внереализационных доходов (абз.

2 п. 8 ст. 271, п. 11 ст. 250 НК РФ).

Для целей определения налоговой базы по НДС стоимостью

приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику

за товары согласно условиям договора (контракта) (абз. 1, 2 п. 14 Протокола), т.е. стоимость их страховки на период перевозки не учитывается в налоговой базе.

Таким образом:  налоговая база по НДС составляет 1372400 руб. ((20 000 евро х 30% х

68,9 руб./евро + 20 000 евро х 70% х 68,5 руб./евро);

 сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, – 247032 руб. (1372400 руб.

х 18%).

Тема 5

Упражнение 9

Решение: Таможенная пошлина составит: (500 000х65%)-(500

000х10%)=325000-50000=275000 руб.

Обоснование:

Договором о ЕАЭС предусмотрено функционирование внутреннего

рынка. В рамках функционирования внутреннего рынка во взаимной торговле

товарами государства-члены ЕАЭС:

 не применяют ввозные и вывозные таможенные пошлины (иные

пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие);

 меры нетарифного регулирования, специальные защитные,

антидемпинговые и компенсационные меры, за исключением случаев,

предусмотренных Договором о ЕАЭС

Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст. 28.

147

На таможенной территории ЕАЭС применяются единая Товарная

205

206

207

205

206

207

номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского

экономического союза

. Однако, допускается отклонения от применения

Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Государство, присоединившееся к ЕАЭС, вправе применять ставки

ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного

тарифа Евразийского экономического союза, в соответствии с утвержденным

перечнем товаров и ставок

При этом, государство, применяющее отличные от Единого таможенного

тарифа Евразийского экономического союза таможенные пошлины, обязано:

 обеспечить использование товаров, в отношении которых применены

более низкие ставки ввозных таможенных пошлин по сравнению с Единым

таможенным тарифом Евразийского экономического союза, только в пределах своей территории;

 принять меры по недопущению вывоза таких товаров в другие

государства-члены без доплаты ввозных таможенных пошлин в размере

разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого

таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров.

Для Республики Армения в течение переходного периода утвержден

перечень товаров и ставок, ввозные таможенные пошлины которых отличаются

от ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Ввозимый товар, классифицированный по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 0202 10

000 8 включен в вышеуказанный перечень.

Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), п. 1 ст. 42.

Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), п. 6 ст. 42.

Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 10.12.2014 № 113 (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Перечня товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода Республикой Армения применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

148

Ставка ввозной таможенной пошлины в процентах от таможенной

208

209

210

208

209

210

стоимости по товару, классифицированному по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 0202 10 000 8 для Республики Армения на 2015-2020 г.г. установлен – 10%, а по ставкам Единого таможенного тарифа ЕАЭС – 65%.

Таким образом, при выпуске товаров таможенным органом Республики

Армении ставка ввозной таможенной пошлины была применена в размере 10%.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары

были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке

(переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным

законодательством ЕАЭС

Документами, подтверждающими страну происхождения товаров,

являются декларация о происхождении товара или сертификат о

происхождении товара

Импортер не представил документ, подтверждающий, что Республика

Армения является страной происхождения ввозимых товаров с кодом ТН ВЭД

ЕАЭС – 0202 10 000 8.

Следовательно, к ввозимым из Республики Армения товарам с кодом ТН

ВЭД ЕАЭС – 0202 10 000 8 применяется процедура таможенного

декларирования и таможенного контроля как к товарам, ранее ввезенный на

территорию Республики Армения из третьей страны не члена ЕАЭС с

применением пониженных таможенных ставок, и вывозимым в другие

государства-члены ЕАЭС.

Товары, в отношении которых Республика Армения применяет ставки

таможенных пошлин, отличные от ставок, установленных Единым таможенным

тарифом ЕАЭС

Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17), ст. 58.

Перечень этих товаров приведен в приложении № 5 к Решению Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130.

, при их ввозе на территорию Российской Федерации:

149

 подлежат таможенному декларированию и таможенному контролю;

211

212

211

212

 в отношении них взимаются таможенные пошлины в размере разницы

сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого

таможенного тарифа ЕАЭС, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных

при выпуске товаров

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в

государстве-члене ЕАЭС, таможенным органом которого производится выпуск

товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре

таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного

перемещения товаров через таможенную границу.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства-члена

ЕАЭС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат

зачислению и распределению между государствами-членами ЕАЭС в порядке, установленном международным договором государств-членов ЕАЭС

Таким образом, при ввозе товара из Республики Армения экспортер

уплатит на таможне Российской Федерации таможенную пошлину в сумме:

(500 000*65%)-(500 000*10%)=325000-50000=275000 руб.

Упражнение 10

Решение.

Удержанный налог с дивидендов у источника выплаты, пересчитанный в

рубли по курсу Банка России на дату получения денежных средств в сумме 259 200 руб., полностью может быть принят к вычету и отражен в общей налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам 240–260.

К уплате в бюджет в целом по рассматриваемой операции подлежит

сумма в размере 21 600 руб. (2 160 000 руб. x 13% – 259 200 руб.).

«Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), ст.42, п. 6.

150

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 1715 16 17 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]