Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Федерации, ранее руководство деятельностью Федеральной таможенной
29
30
29
30
31
службы осуществляло Правительство Российской Федерации.
Функции по выработке государственной политики и нормативно-
правовому регулированию в сфере таможенного дела переданы от ФТС России
Министерству финансов Российской Федерации
.
Расширены полномочия ФТС России в вопросах валютного контроля.
Вместо агента валютного контроля, на ФТС России возложены функции органа
валютного контроля.
Членство Российской Федерации в Евразийском экономическом союзе
(далее – ЕАЭС) обусловливает необходимость формировать государственную
политику и осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере
таможенного дела с учетом актов, составляющих право Евразийского
экономического союза
.
Создание ЕАЭС не отменило функционирования Таможенного союза.
Вторая часть Договора о ЕАЭС посвящена порядку функционирования
Таможенного союза
Единую таможенную территорию таможенного союза (далее –
таможенная территория таможенного союза) составляют территории
государств-членов ЕАЭС:
Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан,
Кыргызской Республики и Российской Федерации, а также находящиеся за
пределами территорий этих государств-членов искусственные острова,
установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых данные
государства-члены обладают исключительной юрисдикцией31.
Договором о ЕАЭС предусмотрено функционирование внутреннего
рынка.
Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред. от 01.07.2016) «О Министерстве финансов
Российской Федерации», п. 1 положения о Министерстве финансов Российской Федерации.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), далее Договор о ЕАЭС.
Таможенный кодекс Таможенного союза» (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном
кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 № 17).
31
В рамках функционирования внутреннего рынка во взаимной торговле
32
33
36
32
33
34
35
36
товарами государства-члены ЕАЭС:
не применяют ввозные и вывозные таможенные пошлины (иные
пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие);
меры нетарифного регулирования, специальные защитные,
антидемпинговые и компенсационные меры, за исключением случаев,
предусмотренных Договором
В ЕАЭС осуществляется единое таможенное регулирование
о ЕАЭС.
при ввозе
товаров из третьих стран путем применения Единых таможенных тарифов
ввозных таможенных пошлин и других единых мер регулирования.
Единое таможенное регулирование в ЕАЭС до вступления в силу
Таможенного кодекса ЕАЭС осуществляется в соответствии с:
Договором о Таможенном кодексе Таможенного союза34; иными
международными договорами государств-членов, регулирующими таможенные
правоотношения, заключенными в рамках формирования договорно-правовой
базы Таможенного союза и Единого экономического пространства и
входящими в соответствии со статьей 99 Договора о ЕАЭС в право ЕАЭС35.
Таким образом, основные нормы и понятия Таможенного кодекса
Таможенного союза
продолжают действовать и в рамках ЕАЭС, и
применяются при исчислении таможенных и налоговых платежей ВЭД.
Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (ЕТТ
ЕАЭС) – свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам,
ввозимым на таможенную территорию Евразийского экономического союза из
третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст. 28.
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст. 32.
Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 17 «О Договоре о Таможенном кодексе
Таможенного союза» (вместе с «Договором о Таможенном кодексе Таможенного союза» (Подписан в г. Минске
27.11.2009)).
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.), ст. 101.
Таможенный кодекс Таможенного союза, ст. 4.
32
номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского
37
38
39
41
37
38
39
40
41
экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС)
.
Государство, присоединившееся к ЕАЭС:
вправе применять ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от
ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, в
соответствии с перечнем товаров и ставок, утверждаемым Евразийской
экономической Комиссией (далее – Комиссия) на основании международного
договора о присоединении такого государства к ЕАЭС;
обязано обеспечить использование товаров, в отношении которых
применены более низкие ставки ввозных таможенных пошлин по сравнению с
Единым таможенным тарифом ЕАЭС, только в пределах своей территории;
принять меры по недопущению вывоза таких товаров в другие
государства-члены без доплаты ввозных таможенных пошлин в размере
разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого
таможенного тарифа ЕАЭС, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных
при ввозе товаров
.
Таможенно-тарифное регулирование ЕАЭС допускает исключения в
применении Единого таможенного тарифа при установлении режима свободной
торговли с третьей стороной, предоставлении тарифных преференций в
отношении товаров, происходящих из развивающихся стран
и (или) наименее
развитых стран40, включенных в утвержденный перечень, предоставлении
тарифных льгот и тарифных квот
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 07.06.2016) «Об
утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), ст. 42,
п. 6
Перечень развивающихся стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза (утв.
Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного
союза от 27.11.2009 № 130) (ред. от 23.04.2015).
Перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза
(утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного
союза от 27.11.2009 № 130) (ред. от 23.04.2015).
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), ст. ст.
35,36,43,102.
.
33
Принципы и порядок применения на таможенной территории ЕАЭС мер
43
42
43
таможенно-тарифного регулирования определены Протоколом № 642,
разработанным в соответствии с разделом IX Договора о ЕАЭС
.
Единое таможенно-тарифное регулирование предусматривает
предоставление тарифных льгот и применения тарифных квот.
Тарифные льготы предоставляются в виде освобождения от уплаты
ввозной таможенной пошлины в отношении ввозимых (ввезенных) на
таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран:
определенной продукции;
определенных товаров;
валюты государств-членов, валюты третьих стран (кроме используемой
для нумизматических целей);
ценных бумаг в соответствии с законодательством государств-членов.
Перечень товаров, в отношении которых предоставляются тарифные
льготы, может быть расширен законодательством ЕАЭС.
Тарифные квоты устанавливаются Комиссией в отношении отдельных
видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран и
ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС. Объем тарифной квоты в
отношении отдельного вида сельскохозяйственных товаров, не может
превышать разницу между объемом потребления такого товара на таможенной
территории ЕАЭС и объемом производства аналогичного товара на
таможенной территории ЕАЭС.
Нетарифное регулирование на территории ЕАЭС носит единый
характер.
Единые меры нетарифного регулирования (далее – меры) в торговле с
третьими странами на территории ЕАЭС применяются в соответствии с
Решением Комиссии о введении, применении, продлении и отмене мер.
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015),
приложение № 6.
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), ст. 42.
34
Товары, в отношении которых принято решение о применении мер,
44
45
44
45
46
включаются в единый перечень товаров, к которым применяются меры
нетарифного регулирования в торговле с третьими странами (далее – единый
перечень товаров).
В единый перечень товаров включаются также товары, в отношении
которых Комиссией принято решение об установлении тарифной квоты либо
импортной квоты в качестве специальной защитной меры и о выдаче лицензий.
Порядок и случаи применения ЕАЭС мер нетарифного регулирования в
отношении третьих стран определен Протоколом № 7 о мерах нетарифного
регулирования в отношении третьих стран, разработанным в соответствии с
разделом IX Договора о ЕАЭС
.
В исключительных случаях государства-члены в торговле с третьими
странами могут в одностороннем порядке вводить временные меры
нетарифного регулирования в порядке, предусмотренном Протоколом о мерах
нетарифного регулирования в отношении третьих стран
.
Специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры для
защиты экономических интересов производителей товаров в ЕАЭС
применяются в порядке, определенном Протоколом о применении специальных
защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим
странам, приложение № 8 к Договору ЕАЭС46.
Введению специальной защитной, антидемпинговой или
компенсационной меры при импорте товара предшествует расследование,
проводимое в целях установления:
наличия возросшего импорта на таможенную территорию ЕАЭС и
обусловленного этим серьезного ущерба отрасли экономики государств-членов
или угрозы его причинения;
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015),
приложение № 7.
Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015),
приложение № 7, ст. 50.
«Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), ст. 48,
приложение № 8.
35
наличия демпингового или субсидируемого импорта на таможенную
47
48
49
50
47
48
49
50
51
территорию ЕАЭС и обусловленного этим материального ущерба отрасли
экономики государств-членов, или угрозы его причинения, или существенного
замедления создания отрасли экономики государств-членов.
Меры защиты внутреннего рынка на двусторонней основе, отличные от
специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, в том
числе в отношении импорта сельскохозяйственных товаров, могут быть
применены на основе решения Комиссии о применении таких мер
.
Вывозные таможенные пошлины в ЕАЭС исчисляются по ставкам,
установленным законодательством государства-члена, на территории которого
товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого
выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу
ЕАЭС, если иное не установлено международными договорами в рамках ЕАЭС
и (или) двусторонними международными договорами между государствами-
членами
.
В Российской Федерации право устанавливать ставки вывозных
таможенных пошлин предоставлено Правительству Российской Федерации
.
Ставки вывозных таможенных пошлин установлены Правительством
Российской Федерации
, и систематизированы в соответствии с единой
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД
ЕАЭС.)51.
Для целей применения ставок вывозных таможенных пошлин товары
определяются исключительно кодами ТН ВЭД ЕАЭС. Наименование позиции
приведено только для удобства пользования. Исключением являются случаи,
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), ст. 50.
Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), п. 8 ст.
101.
Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 05.04.2016) «О таможенном тарифе», ст. 3.
Постановление Правительства РФ от 30.08.2013 № 754 (ред. от 25.05.2016) «Об утверждении ставок
вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств –
участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов
Правительства Российской Федерации».
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 07.06.2016) «Об
утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».
36
если в графе "Код ТН ВЭД ЕАЭС" имеется указание на то, что
52
53
55
52
53
54
55
соответствующая ставка применяется не ко всем товарам, классифицируемым
по данному коду (при этом следует руководствоваться наименованием
позиции)
.
Таможенными сборами являются обязательные платежи,
устанавливаемые законодательством государств-членов ЕАЭС. В Российской
Федерации размер таможенных сборов определен Постановлением
Правительства РФ
.
Таможенные сборы взимаются таможенными органами за совершение
ими действий:
связанных с выпуском товаров;
таможенным сопровождением товаров;
за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом
Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов ЕАЭС 54.
При вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными
таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции
независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые
товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. рублей. При подаче декларации на
товары в электронной форме в Российской Федерации применяются ставки
таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от ставок
таможенных сборов за таможенные операции, установленные Постановлением
правительства РФ, утвердившим размер таможенных сборов
.
Плательщики таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов
определены Таможенным кодексом Таможенного союза, международными
Постановления Правительства РФ от 28.05.2015 № 513.
Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012 «О ставках таможенных сборов за
таможенные операции».
Таможенный кодекс Таможенного союз (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств
от 27.11.2009 № 17) ст.72.
Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012 «О ставках таможенных сборов за
таможенные операции», п.п.7 (3),7 (4).
37
договорами государств-членов ЕАЭС и Федеральным законом о "О
56
58
59
60
56
57
58
59
60
таможенном регулировании в Российской Федерации"
, а именно:
декларанты;
иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных
пошлин, налогов.
Таможенное декларирование товаров производится декларантом57 либо
таможенным представителем, действующим от имени и по поручению
декларанта, в письменной и (или) электронной форме с использованием
таможенной декларации
.
Следует обратить внимание, что декларантом может быть только
российское юридическое или физическое лицо. Иностранное лицо может
выступать декларантов только в ограниченных Таможенным кодексом
Таможенного союза случаях
.
Процедура таможенного декларирования определена главой 27
Таможенным кодексом Таможенного союза.
Основной процедурой таможенного декларирования является подача
таможенной декларации.
В зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц,
перемещающих товары, применяются разные виды таможенной декларации
формы и порядок заполнения которых, определяются решениями Комиссии
Таможенного союза:
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 23.06.2016) «О таможенном регулировании в Российской
Федерации», ст.114.
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 23.06.2016) «О таможенном регулировании в Российской
Федерации», ст. 210.
Таможенный кодекс Таможенного союз (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств
от 27.11.2009 № 17) ст.179, п.п. 2,3.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств
от 27.11.2009 № 17), ст. 186, п. 2.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств
от 27.11.2009 № 17), ст. 180.
38
,
1) декларация на товары61;
62
63
64
65
66
61
62
63
64
65
66
2) транзитная декларация
3) пассажирская таможенная декларация
4) декларация на транспортное средство
;
;
.
Таможенный кодекс Таможенного союза предусматривает две формы
декларирования – письменную и электронную.
По общему правилу декларация на товары подается в электронной форме.
Правительство Российской Федерации устанавливает перечни товаров,
таможенных процедур, а также случаи, при которых декларирование может
осуществляться в письменной форме
.
Таможенные органы распечатывают декларации на товары, поданной в
виде электронного документа, на бумажных носителях после выпуска или
отказа в выпуске товаров в установленных случаях, в частности по обращению
декларанта в порядке, определенном правилами ведения делопроизводства в
таможенных органах
.
Порядок определения таможенной стоимости товара
Объектом обложения фискальными и налоговыми платежами ВЭД
(таможенными пошлинами, налогами) являются товары, перемещаемые через
таможенную границу.
Базой для исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин) в
зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является:
таможенная стоимость товаров;
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 (ред. от 21.06.2016) «Об Инструкциях по
заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (вместе с «Инструкцией о порядке
заполнения декларации на товары») (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2016).
Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 289 (ред. от 06.10.2015) «О форме и порядке
заполнения транзитной декларации» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения транзитной декларации»).
Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 287 (ред. от 06.10.2015) «Об утверждении формы
пассажирской таможенной декларации и порядка заполнения пассажирской таможенной декларации».
Решение Комиссии Таможенного союза от 14.10.2010 № 422 (ред. от 06.10.2015) «О форме таможенной
декларации на транспортное средство и Инструкции о порядке ее заполнения».
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», ч. 1
ст. 204.
Приказ ФТС России от 17.09.2013 № 1761 «Об утверждении Порядка использования Единой
автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и
выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при
осуществлении в отношении них таможенного контроля», п.39.
39
и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении
67
68
69
67
68
69
70
(количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от
товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной
продажи, объем или иная характеристика)
.
Нормативная база определения таможенной стоимости товаров
различается:
по товарам, вывозимым с территории Российской Федерации как
государства-члена ЕАЭС;
по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации как
государства-члена ЕАЭС.
При вывозе с территории государства-члена ЕАЭС таможенная
стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу этого
государства, определяется в соответствии с законодательством этого
государства
.
Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из
Российской Федерации установлен Правительством Российской Федерации
.
При ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу
государства-члена ЕАЭС, таможенная стоимость определяется в соответствии с
Соглашением между государствами-членами ЕАЭС (далее – оглашение)70.
Порядок определения таможенной стоимости при перемещении товаров
по территории Российской Федерации как при ввозе, так и при вывозе в
соответствии с нормативными документами предусматривает шесть методов.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств
от 27.11.2009 № 17).
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», ст. 1 с учетом договоров О присоединении к
данному документу: – Республики Армения см. Договор от 10.10.2014; – Кыргызской Республики см. Договор
от 23.12.2014.
Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 (ред. от 12.08.2015) «Об утверждении Правил
определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», ст. 1 с учетом договоров о присоединении к
данному документу: – Республики Армения см. Договор от 10.10.2014; – Кыргызской Республики см. Договор
от 23.12.2014.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]