Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Б) в рамках национального законодательства применяет метод кредита, т.
е зачета уплаченных за рубежом налогов за счет внутренних налоговых
обязательств резидентов;
В) оба варианта верны.
48. Если в международном договоре (соглашения, конвенции) об
избежании двойного налогообложения установлены иные правила, чем в
Налоговом кодексе Российской Федерации, то:
А) применяются правила международных договоров Российской
Федерации;
Б) применяется Налоговый Кодекс РФ или правила международных
договоров Российской Федерации по согласованию с налогоплательщиком;
В) применяется Налоговый Кодекс РФ.
49. Международные договора Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения могут предусматривать:
А) полное освобождение договаривающихся сторон от налогообложения
конкретных объектов и примененияе пониженных налоговых ставок по
некоторым налогам;
Б) зачет и возврат налогов, уплаченных по законодательству
иностранного государства за пределами договаривающихся государств;
В) верны оба варианта.
50. Международные договора Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения и национальное законодательство
предусматриваю:
А) зачет только фактически уплаченных за пределами договаривающихся
государств налогов;
Б) «фиктивный зачет»;
В) зачет только фактически уплаченных за пределами договаривающихся
государств налогов и «фиктивный зачет», если «фиктивный зачет»
предусмотрен в международных договорах Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения.
101
51. Основаниями для возврата иностранным государством налогов,,
необоснованно уплаченных за пределами Российской Федерации являются:
А) справка, подтверждающая статус налогового резидента Российской
Федерации;
Б) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и
копию свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр
юридических;
В) все вышеуказанные документы.
52. Зачет налога на прибыль (или аналогичного налога), уплаченного за
пределами Российской Федерации может быть произведен в РФ:
А) на условиях международных договоров Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения;
Б) на условиях Налогового кодекса Российской Федерации;
В) на условиях международных договоров Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения или Налогового кодекса Российской
Федерации.
53. Зачет налога на имущество организаций (или аналогичного налога),
уплаченного за пределами Российской Федерации может быть произведен:
А) на условиях международных договоров Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения или Налогового кодекса Российской
Федерации;
Б) на условиях Налогового кодекса Российской Федерации;
В) на условиях международных договоров Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения;
54. Зачет налогов, уплаченных физическими лицами, являющимися
резидентами Российской Федерации за пределами Российской Федерации
производится:
А) на условиях Налогового кодекса Российской Федерации;
102
Б) на условиях международных договоров Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения или Налогового кодекса Российской
Федерации;
В) на условиях международных договоров Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения.
55. Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
Евразийского экономического союза применяется для:
А) использования в международных договоров Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения;
Б) классификации товаров в международной торговле;
В) подтвержнения нахождения на территории Российской Федерации.
Практикующие упражнения по теме 5
Упражнение 9
Российский импортер (далее импортер) по внешнеторговому контракту
ввозит в 2016 г. из Республики Армения товар, классифицированный по коду
ТН ВЭД ЕАЭС – 0202 10 000 8 с таможенной стоимостью 500 000руб.
Экспортер не представил документ, подтверждающий, что Республика
Армения является страной происхождения ввозимых товаров.
Выпуск экспортируемых товаров осуществляет таможенный орган
Российской Федерации.
Определите размер таможенной пошлины подлежащей уплате при
выпуске товаров таможенным органом Российской Федерации.
Упражнение 10
Организация получает дивиденды от компании, являющейся резидентом
Финляндской республики. Доля организации в капитале иностранной компании
составляет 20%. Сумма прибыли, распределенной в пользу организации,
составила 40 000 евро. Данные о сумме причитающихся организации
дивидендов представлены организации в день принятия решения о
103
распределении прибыли иностранной компании. Денежные средства поступили
в организацию в сумме 35 200 евро (за вычетом удержанного источником
выплаты налога в размере 4800 евро) в следующем месяце. Налог удержан
источником выплаты в день получения денежных средств организацией. Курс
евро составил (условно):
на дату распределения прибыли – 63,00 руб./евро;
на отчетную дату – 61,00 руб./евро;
на дату получения денежных средств – 54,00 руб./евро.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последний
день каждого месяца.
Определите налог с дивидендов и отразите в налоговом учете российской
организации получение дивидендов от иностранного резидента.
Рассмотрение комплексных конкретных ситуаций
Конкретная ситуация 1
Тема: Принятие к вычету НДС при совершении экспортно-импортных
операций
Содержание. Российская организация "Альфа» (далее Организация
«Альфа») является плательщиком НДС. Предметом деятельности организации
«Альфа» является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями. Деятельность организации "Альфа" классифицируется по
ОКВЭД:
класс – 50 «Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их
техническое обслуживание и ремонт»;
подкласс – 50.3 «Торговля автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями»;
группа – 50.30 «Торговля автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями»;
104
подгруппа – 50.30.1 «Оптовая торговля автомобильными деталями,
123
124
125
123
124
125
узлами и принадлежностями».
16 августа организация "Альфа" приняла к учету партию товара,
приобретенного у поставщика-производителя государства члена ЕАЭС. Акт о
приемке товаров от 16 августа.
Поставка производилась российским перевозчиком автомобильным
транспортом.
Договорная стоимость товаров составляет 3 150 415,3 евро.
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
на дату принятия товаров на учет – 68,50 руб./евро;
на дату перечисления платы за приобретенные товары –
64,90 руб./евро.
Товар оплачен 23 августа, платежное поручение № 20. Ввезенный товар
облагается по ставке НДС 18%.
НДС по импортированному товару в сумме 38 844 621руб перечислен в
бюджет 14 сентября платежным поручением № 30, в тот же день импортером
организацией "Альфа" в налоговую инспекцию Российской Федерации
представлены налоговая декларация по косвенным налогам
соответствующий пакет документов
:
(прил. 4) и
1) заявление № 25 от 14 сентября о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде
(далее – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов);
2) выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС по
импортированным товарам;
3) товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т
;
Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным
налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения".
Договор о Евразийском экономическом союзе, приложение № 18, раздел III, пунк 20.
Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте".
105
4) документ, выставленный продавцом и подтверждающий стоимость
импортированных товаров;
5) договор № 2 от 15 июля, на основании которого приобретены товары,
импортированные на территорию Российской Федерации с территории
государства-члена ЕАЭС.
20 сентября импортеру организации "Альфа" налоговой инспекцией
Российской Федерации возвращены три экземпляра заявления о ввозе товаров и
уплате косвенных налогов с отметкой этой налоговой инспекции об уплате
НДС.
Кроме того, организация «Альфа» осуществляло экспортную поставку за
пределы ЕАЭС товара, облагаемого на внутреннем рынке по налоговой ставке
18%, налоговая база НДС которого, составила 69 938 564 руб., налоговый вычет
по этой операции – 10 439 064 рубля. Срок для подтверждения права на
применение налоговой ставки НДС 0% по этой экспортной операции истекал 10
сентября. Все подтверждающие документы по данной экспортной операции
организация «Альфа» получила 6 сентября.
Учет "входного" НДС по товарам, которые используются для экспортных
операций организация «Альфа» ведет в отдельных налоговых регистрах, что
закреплено в ее учетной политике.
Предположим, что иных операций в III квартале организация «Альфа» не
осуществляло.
Необходимо определить размер вычета по НДС в III квартале, порядок
его принятия и заполнить соответствующие листы налоговых деклараций по
НДС.
Решение
Налоговый вычет по экспортной операции
Организация «Альфа» вправе представить вместе с налоговой
декларацией по НДС за III квартал пакет документов для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки НДС 0%, где налоговый вычет
заявлен в разделе 4 налоговой декларации по НДС в сумме 10 439 064 руб.
106
(прил. 2). Итоговая сумма раздела 4 налоговой декларации по НДС – 10 439 064
126
126
руб., отраженная по строке 120, учитывается в разделе 1 по строке 050
налоговой декларации по НДС за III квартал в общей сумме НДС, подлежащего
возмещению из бюджета.
Обоснование
Данные налогообложения товаров (работ, услуг) облагаемых по
налоговой ставке НДС 0% включаются в налоговую декларацию по НДС того
налогового периода, в котором собран полный пакет документов,
подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки по НДС 0% (п.
9 ст. 167 НК РФ).
Одновременно с налоговой декларацией по НДС, в которую включена
информация налогообложения товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой
ставке НДС 0%, представляются документы для подтверждения нулевой
налоговой ставки НДС по экспортной операции (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Налогообложение товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке
НДС 0% отражается в налоговой декларации по НДС вместе с другими
операциями, осуществляемыми на внутреннем и внешнем рынке. Для
отражения налогообложения товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой
ставке НДС 0% в налоговой декларации по НДС предусмотрены специальные
разделы (раздел 4 – раздел 6). Исходя из срока, в течении которого собран
полный пакет документов для подтверждения налоговой ставки НДС 0%,
заполняется соответствующий раздел налоговой декларации по НДС.
По товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных
операций для подтверждения суммы заявленных налоговых вычетов,
необходимо вести раздельный учет "входного" НДС по этим товарам (работам,
услугам). Раздельный учет "входного" НДС по товарам (работам, услугам),
которые используются для экспортных операций, может вестись на отдельных
счетах бухгалтерского учета или же в отдельных налоговых регистрах
Пункт 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-08/172; ФНС России от
31.10.2014 № ГД-4-3/22600@.
107
.
Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике
127
127
организации
К вычету «входной» НДС заявляется по каждому коду внешнеторговой
операции в соответствующем разделе налоговой декларации по НДС.
Коды для внешнеторговой операций выбираются из Приложения № 1 к
Порядку заполнения налоговой декларации по НДС
.
Если на экспорт отгружается товар, который при внутренней продаже
облагается по налоговой ставке 18%, то для него предусмотрен код 1011410
(код 1010421 – если товар экспортирован в страны ЕАЭС). Для
экспортированных товаров, облагаемых при внутренней продаже по ставке
10%, предусмотрен код 1011412 (код 1010422 – при экспорте в страны ЕАЭС).
В нашей ситуации полный пакет документов для подтверждения
налоговой ставки НДС 0% собран в течение 180 календарных дней, при сроке
10 сентября документы собраны 06 сентября.
"Входной" НДС по товарам, которые используются для экспортных
операций, в соответствии с отдельным налоговым регистром,
предусмотренным учетной политикой организации «Альфа» составил – 10 439
064 рубля.
Учитывая, что полный пакет документов для подтверждения налоговой
ставки НДС 0% собран в течение 180 календарных дней, заполняется раздел 4
налоговой декларации по НДС за третий квартал.
Итоговая сумма раздела 4 учитывается в разделе 1 налоговой декларации
по НДС третьего квартала в общей сумме НДС, подлежащего возмещению из
бюджета.
Организация «Альфа» выполнила все требования для принятия к вычету
"входного" НДС по товарам, которые используются для экспортных операций.
Так как на экспорт отгружается товар, который при внутренней продаже
облагается по налоговой ставке 18%, то, следовательно, организация «Альфа»
вправе заявить вычет по коду внешнеторговой экспортной операции 1011410 в
Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
108
разделе 4 налоговой декларации по НДС за III квартал в сумме 10 439 064 руб.
128
129
128
129
(прил. 1).
Определяем сумму НДС, которую импортер заявит в налоговой декларации по
косвенным налогам и общей налоговой декларации по НДС за III квартал
Организация «Альфа» представила в налоговую инспекцию налоговую
декларацию по косвенным налогам за сентябрь (прил. 5), где в разделе 1 по
строке 030 отразило сумму НДС в размере 38 844 621руб., исчисленную к
уплате по импортированным товарам из государства члена ЕАЭС.
Исчисленный и перечисленный в бюджет НДС по импортированным
товарам в сумме 38 844 621руб. импортер организация «Альфа» вправе заявить
в виде налогового вычета в разделе 3 налоговой декларации по НДС за III
квартал по строке 160 (прил. 2).
В налоговой декларации по НДС за III квартал в разделе 8 должны быть
отражены данные с кодом вида операций – 19
сумме 38 844 621руб. из книги покупок
.
по заявленному вычету в
В соответствующих графах книги покупок зарегистрировано Заявление о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа об
уплате НДС (прил.3).
Обоснование
НКРФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ, пункт 1 статьи 172 НК РФ)
рассматривает следующие 3 условия, при одновременном соблюдении которых
импортер вправе заявить о вычете НДС при импорте, а том числе из
государств – членов ЕАЭС:
1. Товары были приобретены для операций, облагаемых НДС.
2. ТМЦ поставлены на учет.
3. Уплачен ввозной НДС.
Соблюдение первого условия следует из условия примера, в котором
указаны коды деятельности организации «Альфа», которая облагается НДС.
Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) "О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
109
Постановка на учет импортированных товаров и уплата ввозного НДС
130
130
подтверждается записями на счетах бухгалтерского учета и первичными
документами, отраженными в нижеследующей таблице.
Организации «Альфа» выполнила требования по уплате косвенных
налогов и оформлению соответствующих документов, предусмотренных
пунктом 20 приложения № 18 Договора о Евразийском экономическом союзе
(далее приложение 18).
НДС уплачен 14 сентября, т. е. не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, которые
приняты к учету 16 августа. Записи на счетах бухгалтерского учета
организации «Альфа» при постановке на учет импортированных товаров
приведены в таблице 3.
Вместо счета-фактуры, выставление которых не предусмотрены в
государстве экспортере, продавцом выставлен документ, подтверждающий
стоимость импортированных товаров, что соответствует подпункту 4 пункта 20
приложения № 18. Информация этого документа используется для заполнения
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Перемещение товаров с территории государства-экспортера на
территорию Российской Федерации подтверждено товарно-транспортной
накладной по форме № 1-Т, что соответствует подпункту 3 пункта 20
приложения № 18.
Подпункт 3 пункта 20 приложения № 18 предусматривает, что
законодательством государства-члена, предусматриваются транспортные
(товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие
перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию
другого государства-члена. Представленная организацией «Альфа» товарнотранспортная накладная по форме № 1-Т предусмотрена в качестве документа,
подтверждающего перемещение товаров в рамках ЕАЭС при оказании услуг по
перевозке товаров российскими перевозчиками
Министерство транспорта Российской Федерации письмо от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460.
110
.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]