Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
4. Какие элементы косвенных налогов возникают при импорте товаров в
пределах территории государств-членов ЕАЭС?
5. Каков порядок определения налоговой базы НДС при экспорте
импорте в государствах-членах ЕАЭС?
Тесты по теме 4
Укажите правильный ответ и найдите обоснование правильных ответов:
36. На таможенной территории ЕАЭС:
А) не применяются таможенные пошлины, меры нетарифного
регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные
меры;
Б) действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического
союза и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей
стороной;
В) А и б) правильно.
37. Таможенный кодекс Таможенного союза государства-члены ЕАЭС:
А) применяется в части таможенного тарифного регулирования;
Б) применяется в части применения Единой товарной номенклатуры
внешнеэкономической деятельности таможенного союза
В) применяются до принятия Таможенного кодекса Евразийского
экономического союза
.
38. При экспорте товаров с территории одного государства-члена
ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяются:
А) ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты акцизов при
предоставлении установленного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию
которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и пакета
документов, установленных законодательством государства-члена, с
территории которого экспортированы товары;
81
Б) ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты акцизов при
представлении в налоговый орган пакета документов, установленных
законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы
товары;
В) ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты акцизов при
представлении в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов и пакета документов, установленного законодательства
государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
39. Чтобы подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0% и
освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров с территории одного
государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС,
документы в налоговый орган должны быть представлены:
А) в течение 180 календарных дней с даты регистрации таможенной
декларации.
Б) в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров;
В) в течение 180 календарных дней с даты заключения контракта.
40. При экспорте товаров с территории одного государства-члена
ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС налогоплательщик
имеет право на налоговые вычеты НДС:
А) в порядке аналогичном порядку, предусмотренному
законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров,
экспортированных с территории этого государства-члена за пределы ЕАЭС
Б) в порядке, установленном Решением Комиссии государств-членов
ЕАЭС;
В) в порядке, установленном Таможенным кодексом Таможенного союза.
41. Для целей уплаты НДС налоговая база при импорте на территорию
одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена
ЕАЭС определяется:
А) на дату отгрузки товара экспортером;
Б) на дату перехода права собственности на товар
82
В) на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных
товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государствачлена, на территорию которого импортируются товары
42. Стоимостью приобретенных товаров для целей определения
налоговой базы по НДС при импорте на территорию одного государствачлена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС является:
А) таможенная стоимость товара;
Б) цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно
условиям договора (контракта);
В) таможенная стоимость товара с учетом акцизов по подакцизным
товарам и таможенной пошлины.
43. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам,
импортированным на территорию одного государства-члена ЕАЭС с
территории другого государства-члена ЕАЭС, исчисляются
налогоплательщиком по налоговым ставкам;
А) установленным законодательством государства-члена ЕАЭС, на
территорию которого импортированы товары;
Б) установленным законодательством государства-члена ЕАЭС, с
территории которого импортированы товары;
В) установлены соглашением между государствами-членами ЕАЭС.
44. Для целей определения налоговой базы при импорте на территорию
одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена
ЕАЭС стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте,
пересчитывается в национальную валюту:
А) по курсу национального (центрального) банка государства-члена
ЕАЭС на дату отгрузки товаров к учету;
Б) по курсу национального (центрального) банка государства-члена
ЕАЭС на дату принятия товаров к учету;
В) по курсу национального (центрального) банка государства-члена
ЕАЭС на дату оплаты товаров.
83
45. Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым
подакцизным товарам, уплачиваются: не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем:
А) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на
учет импортированных товаров;
Б) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа,
предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
В) А) и Б) верно.
Практикующие упражнения по теме 4
Упражнение 7
Организация применяет общую систему налогообложения. Во II квартале
произошла отгрузка товара на экспорт в государство-член ЕАЭС Республику
Армения. Контракт заключен в долларах США. Расчеты будут производиться в
рублях (оплата после отгрузки).
Укажите и обоснуйте действия экспортера по данной операции:
выписке счета-фактуры;
отражению этого счета-фактуры в книге продаж;
определению даты формирования налоговой базы по НДС – даты
отгрузки или даты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
полученного от армянского контрагента;
отражению выстеленного счета-фактуры в декларации по НДС.
Упражнение 8
Российская организация приобретает товар (в России облагается по
налоговой ставке 18%) в июле у белорусского поставщика, договорная
стоимость товаров составляет 20 000 евро. Оплата производится в рублях по
курсу, установленному Банком России на дату перечисления платежей.
Поставка товаров осуществляется на условиях 30%-ной предоплаты.
Организация самостоятельно оплачивает страхование товара на период
84
перевозки в размере 15 000 руб. Окончательный расчет за товары на дату
определения налоговой базы по НДС еще не произведен.
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
на дату перечисления предоплаты – 68,9 руб./евро;
на дату принятия товаров на учет – 68,50 руб./евро;
на дату окончательного расчета с белорусским поставщиком –
64,90 руб./евро.
Определите сумму НДС, которую обязан исчислить Российский
импортер, и приведите отражение в бухгалтерском и налоговом учете
приведенных операций
85
ТЕМА 5
114
114
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ РЕЗИДЕНТОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВЭД
Методические рекомендации
Для изучения базовых теоретических аспектов темы 5 «Налогообложение
прибыли резидентов Российской Федерации при осуществлении ВЭД»
рекомендуется использовать главу 2 учебного пособия, приведенного в
библиографическом списке литературы [15, с. 44–60]. Изучение
дополнительных источников, приведенных в библиографическом списке
литературы [3], [4], [6], [12], [13], а также настоящих методических
рекомендаций по теме, позволит расширить базовые теоретические знания
темы 5 с целью углубления практического применения вопросов темы 5 при
исчислении таможенных и налоговых платежей ВЭД.
При изучении темы 5 «Налогообложение прибыли резидентов
Российской Федерации при осуществлении ВЭД» следует обратить внимание,
что в НКРФ внесены существенные изменения, касающиеся реформирования
налогообложения прибыли иностранных организаций (далее – ИО) в целом и
контролируемых иностранных компаний (далее – КИК).
В целях реформирования налогообложения прибыли ИО и КИК
налоговое законодательство было существенно дополнено, а именно
:
1) введено понятие контролируемой иностранной компании и
контролируемого лица с возложением на российского налогоплательщика
обязанности платить налог с дохода в виде прибыли этой КИК;
2) появилось понятие налогового резидентства юридического лица;
Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ (ред. от 15.02.2016) «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых
иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»; Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ
(ред. от 05.04.2016) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и
доходов иностранных организаций)».
86
3) введено понятие лица, имеющего фактическое право на доходы (иными
словами, бенефициарного собственника);
4) установлен порядок оповещения налоговых органов об участии в ИО и
КИК;
5) применительно к новым нормам определены налогоплательщики и
элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база,
налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и
сроки уплаты налога);
6) предусмотрены переходные положения;
7) установлены специальные санкции за нарушение законодательства о
КИК.
Содержание НКРФ претерпело многочисленные изменения, среди
которых наиболее важны следующие:
часть первая НК РФ дополнена гл. 3.4 «Контролируемые иностранные
компании и контролирующие лица»;
ст. 7 «Международные договоры по вопросам налогообложения» НК
РФ пополнилась понятием «лицо, имеющее фактическое право на доходы»;
ст. 105.2 «Порядок определения доли участия одной организации в
другой организации или физического лица в организации» НК РФ существенно
дополнена;
гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их
совершение» НК РФ пополнилась ответственностью за нарушение налогового
законодательства о налогообложении ИО и КИК. Введены в связи с этим ст. ст.
129.5 и 129.6; подверглись изменению ст. ст. 126 и 129.1 НК РФ.
Надо иметь в виду, что первые налоговые последствия в виде уплаты
налога с прибыли КИК возникнут только в 2017 г.
Это обусловлено нормами пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому
датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря
календарного года, следующего за налоговым периодом, на который
приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным
87
законом КИК составляется финансовая отчетность. Следовательно, первая
декларация по налогу на прибыль за 2016 г. с учетом прибыли КИК за 2015 г.
представляется до 31.03.2017.
гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ дополнена ст. 246.2 «Организации,
признаваемые налоговыми резидентами РФ» и ст. 309.1 «Особенности
налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний»;
одновременно уточнены ст. ст. 250, 251, 277, 309, 312 НК РФ.
Внесенные в НКРФ изменения касаются прибыльного (доходного)
налогообложения и направлены на устранение уязвимостей законодательства,
которые позволяли избегать уплаты налогов ИО.
Чтобы устранить все имевшие место пробелы законодательства,
недостаточно было лишь ввести правила налогообложения прибыли КИК.
Поэтому одновременно появилось понятие налогового резидентства РФ в
отношении юридических лиц с возможностью признать резидентом ИО,
например, на основании того, что фактическим местом управления такой ИО
является Россия. Также претерпел изменения порядок применения
двусторонних налоговых соглашений Российской Федерации с иностранными
государствами об избежании двойного налогообложения за счет введения
института бенефициарной собственности. И наконец, был пересмотрен подход
к налогообложению ИО, не имеющих постоянного представительства в России:
у них теперь отсутствуют формальные основания не платить налог на прибыль
при операциях друг с другом на территории РФ.
Понятие «налоговый резидент» для юридических лиц (ст. 246.2 НК РФ).
С 01.01.2015 к налоговым резидентам РФ относятся (п. 1 ст. 246.2 НК
РФ):
российские организации;
иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ
в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения,
для целей применения такого договора;
88
иностранные организации, местом фактического управления которыми
является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по
вопросам налогообложения.
По общему правилу местом фактического управления иностранной
организацией признается РФ, если в отношении ее и ее деятельности
соблюдено хотя бы одно из перечисленных в п. 2 ст. 246.2 НК РФ условий:
исполнительный орган (исполнительные органы) организации
регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из
Российской Федерации (при этом регулярным осуществлением деятельности не
признается осуществление деятельности в Российской Федерации в объеме
существенно меньшем, чем в другом государстве (государствах));
главные (руководящие) должностные лица организации (лица,
уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять
деятельностью предприятия и несущие за это ответственность),
преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной
организацией в Российской Федерации (при этом руководящим управлением
организацией признаются принятие решений и осуществление иных действий,
относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в
компетенцию исполнительных органов управления).
Фактическое управление иностранной организацией осуществляется за
пределами РФ в том случае, если ее коммерческая деятельность с
использованием ее собственного квалифицированного персонала и активов
осуществляется в государстве (на территории) ее постоянного
местонахождения, с которым имеется международный договор РФ по вопросам
налогообложения, или обособленное подразделение этой организации
находится на таких территориях. Тогда налоговым резидентом РФ такие
иностранные организации не признаются. При этом законодатель предписывает
таким иностранным организациям в случае необходимости документально
подтвердить выполнение указанных условий (п. 4 ст. 246.2 НК РФ).
89
Местом фактического управления иностранной организацией может быть
115
115
признана территория РФ при выполнении хотя бы одного из 3 дополнительных
условий (п. 5 ст. 246.2 НК РФ):
ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за
исключением действий по подготовке консолидированной финансовой
отчетности) осуществляется в РФ;
ведение делопроизводства организации осуществляется в РФ;
оперативное управление персоналом организации осуществляется
в РФ.
При выполнении хотя бы одного из этих условий иностранная
организация признается налоговым резидентом РФ, если иное не
предусмотрено международным соглашением.
С 01.01.2015 к российским организациям для целей исчисления налога на
прибыль приравниваются иностранные организации, признаваемые
налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ
.
Главой 25 НК РФ установлены четыре обязательных условия, при
одновременном выполнении которых иностранная организация не может быть
признана налоговым резидентом РФ (п. 7 ст. 246.2 НК РФ):
1) иностранная организация является эмитентом обращающихся
облигаций;
2) постоянное местонахождение такой иностранной организации должно
быть в государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий
международный договор об избежании двойного налогообложения;
3) доля доходов иностранной организации от обращающихся облигаций
за период, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год,
составляет не менее 90% в сумме всех доходов такой организации за указанный
период;
4) в отношении обращающихся облигаций должны соблюдаться
требования, установленные п. 2.1 ст. 310 НК РФ.
НК РФ, п. 5 ст. 246, Письмо Минфина России от 20.03.2015 № 03-03-10/15463.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]