Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:МСФО ОС и федеральные стандарты бухгалтерского учета организаций государственного сектора. Монография
.pdf
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего образования
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
О.Е. Качкова, Т.И. Кришталева
МСФО ОС
И ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОРГАНИЗАЦИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО
СЕКТОРА
Монография
Ай Пи Ар Медиа
Москва • 2020
УДК 657
ББК 65.052
К30
Авторы:
Качкова О.Е. — канд. экон. наук, доцент, зам. руководителя
Департамента учета, анализа и аудита
Финансового университета при Правительстве РФ;
Кришталева Т.И. — д-р экон. наук, проф.
Департамента учета, анализа и аудита
Финансового университета при Правительстве РФ
Рецензенты:
Демина И.Д. — д-р экон. наук, проф. Департамента учета, анализа
и аудита Финансового университета при Правительстве РФ;
Грищенко А.В. — д-р экон. наук, проф. кафедры
экономической экспертизы и финансового мониторинга
ИКБСП МИРЭА — Российский технологический университет,
аттестованный аудитор Министерства финансов РФ,
руководитель частного экспертного бюро;
Рогуленко Т.М. — д-р экон. наук, проф. кафедры
бухгалтерского учета, аудита и налогообложения
Государственного университета управления
Качкова, О.Е.
К30 МСФО ОС и федеральные стандарты бухгалтерского учета организаций государ-
ственного сектора : монография / О.Е. Качкова, Т.И. Кришталева. — Москва : Ай Пи
Ар Медиа, 2020. — 179 с. — Текст : электронный.
ISBN 978-5-4497-0526-6
В монографии на основе сравнения МСФО ОС и СГС обоснованы предложения
и рекомендации по повышению эффективности системы бухгалтерского учета в организациях бюджетной сферы, выявлены неотъемлемые риски в отношении предпосылок
к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Монография предназначена для ученых, практикующих специалистов, студентов
бакалавриата, магистратуры, аспирантуры, интересующихся вопросами применения
МСФО ОС, разработки и применения федеральных стандартов бухгалтерского учета
государственных финансов.
Научное электронное издание
© Качкова О.Е., Кришталева Т.И., 2020
© ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа», 2020
Редактор А.Д. Матлахова
Технический редактор, компьютерная верстка А.В. Неверова
Корректор А.В. Мисенжников
Обложка С.С. Сизиумовой
Для создания электронного издания использовано:
Приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader,
разработанное на основе Adobe Air
Подписано к использованию 24.03.2020. Объем данных 6 Мб.
Издание представлено в электронно-библиотечных системах
IPR BOOKS (www.iprbookshop.ru),
Библиокомплектатор (www.bibliocomplectator.ru)
Бесплатный звонок по России: 8-800-555-22-35
Тел.: 8 (8452) 24-77-97, 8 (8452) 24-77-96
Отдел продаж и внедрения ЭБС:
доб. 206, 213, 144, 145
E-mail: sales@iprmedia.ru
Отдел комплектования ЭБС:
доб. 224, 227, 208
E-mail: mail@iprbookshop.ru
По вопросам приобретения издания обращаться:
доб. 208, 201, 222, 224
E-mail: izdat@iprmedia.ru, author@iprmedia.ru
4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ........................................................................................................................... 6
1. Концептуальная основа бухгалтерского учета и отчетности
в государственном секторе в России и в международной практике ........................ 8
1.1. Понятие государственного и общественного сектора .......................................... 8
1.2. История возникновения и развития бухгалтерского учета
в общественном секторе зарубежных стран ............................................................... 12
1.3. Развитие учета в организациях бюджетной сферы на современном этапе ........ 25
1.4. Виды бухгалтерского учета в международной практике
и их взаимосвязь с финансовой отчетностью ............................................................. 33
1.5. Конвергенция национальных и международных стандартов
по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в общественном секторе ........ 37
2. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности
общественного сектора в гармонизации системы бухгалтерского
учета организаций бюджетной сферы России ............................................................ 46
2.1. Принципы международных стандартов финансовой отчетности
общественного сектора ................................................................................................ 46
2.2. Проблемы применения МСФО в общественном секторе
и возможные пути их решения ................................ .................................................... 53
2.3. Требования к информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой)
отчетности субъектов бюджетной сферы ................................................................... 63
2.4. Цели финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности
и их информационные потребности ........................................................................... 69
2.5. Оценка элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности
и признание объекта в бухгалтерском учете .............................................................. 76
2.6. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета
государственных финансов ......................................................................................... 80
3. Регулирование учетной политики организаций бюджетной сферы
в системах российского и международного стандартов ........................................... 85
3.1. Учетная политика, изменение оценочных значений
и ошибки (МСФО ОС 3) .............................................................................................. 85
3.2. Роль стандарта в повышении информативности отчетности для анализа
деятельности учреждений по использованию бюджетных средств, выявление
резервов более эффективного использования государственных средств ............... 89
5
4. Учет нефинансовых активов и раскрытие информации о них
в финансовой отчетности в соответствии с российскими
и международными стандартами общественного сектора ....................................... 97
4.1. Учет основных средств ......................................................................................... 97
4.2. Учет нематериальных активов ...........................................................................105
4.3. Учет обесценения активов ..................................................................................115
4.4. Учет непроизведенных активов .........................................................................121
4.5. Учет запасов ........................................................................................................126
4.6. Учет аренды .........................................................................................................133
5. Учет финансовых активов и раскрытие информации о них
в финансовой отчетности в соответствии с российскими
и международными стандартами общественного сектора .....................................144
5.1. Финансовые инструменты: предоставление информации ................................144
5.2. Финансовые инструменты: признание и оценка ...............................................146
5.3. Финансовые инструменты: раскрытие информации .........................................149
6. Учет обязательств и раскрытие информации о них
в финансовой отчетности в соответствии с российскими
и международными стандартами общественного сектора .....................................152
6.1. Понятие резервов ................................................................................................152
6.2. Признание резервов ............................................................................................154
6.3. Оценка резервов ................................ ..................................................................156
6.4. Учет резервов предстоящих расходов................................................................158
7. Учет выручки и раскрытие информации о ней в финансовой
отчетности в соответствии с ФСБУ государственных финансов
и международными стандартами общественного сектора .....................................162
7.1. Учет выручки в соответствии с федеральным стандартом «Доходы»
и МСФО ОС 9 «Выручка от обменных операций» ..................................................162
7.2. Учет выручки в соответствии с Федеральным стандартом «Доходы»
и МСФО ОС 23 «Выручка от необменных операций (налоги и трансферты)» ......169
Заключение ...................................................................................................................174
Список использованной литературы ........................................................................176
6
ВВЕДЕНИЕ
В последнее время отечественная законодательная база в сфере бухгал-
терского учета организаций бюджетной сферы терпит значительные изменения.
В настоящее время все государственные и муниципальные учреждения
ведут бухгалтерский учет, руководствуясь Федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, разработанными на основе международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора с учетом
особенностей их деятельности в России.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях бюджетной сферы в зависимости от типа раскрытия информации делится на два вида: общего
назначения и специального назначения, что в свою очередь определяет различие в пользователях данной отчетности, а также их информационных потребностях. Также стоит отметить важность соблюдения требований к формированию
бухгалтерской (финансовой) отчетности, особенно в части ее достоверности,
так как любое искажение информации, представленной в отчетности, может
оказать негативное (отрицательное) влияние на принятие различных (важных)
решений пользователей данной отчетности.
В процессе подготовки финансовой отчетности государственных и муниципальных учреждений работники руководствуются нормативными правовыми
актами, определяющими состав и требования к отчетности. Так же для повышения полезности отчетности, бухгалтеру важно понимать потребности пользователей отчетности. Пользователям в свою очередь необходима та информация, которая поможет им быстро разобраться в финансово-хозяйственной жизни организации, для правильного дальнейшего взаимодействия с ней
(выделения бюджетных средств и т.д.). В конечном итоге качество информации, предоставляемое пользователям, влияет на успешное функционирование
субъектов бюджетной сферы.
Глобальной целью в развитии бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы в России, заявленной Минфином России, является гармонизация
международных и российских стандартов, а также создание российских стандартов для организаций общественного сектора на базе МСФО ОС. Так, по заказу Минфина России в 2010 г. был осуществлен перевод МСФО ОС на русский язык. Также Минфином России с 2018 г. начали вводиться в действие федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов для
повышения прозрачности, достоверности и подотчетности субъектов бюджетной сферы при достижении ими заданной результативности расходования
средств бюджета.
7
Изучение международных стандартов показало сходства и расхождения
между существующим бухгалтерским учетом государственного сектора и
МСФО ОС. Сравнение следует проводить по группам: понятия, методологические принципы, способы учета и составления отчетности.
Применение ФСБУ государственных финансов, основанных на МСФО
ОС, призвано вывести отчетность российских организаций бюджетной сферы
на новый уровень. Это должна быть финансовая отчетность экономического
субъекта, в большей мере нацеленная на раскрытие информации о его финансовом положении, нежели о финансовых результатах.
В монографии на основе сравнения МСФО ОС и ФСБУ государственных
финансов, обоснованы предложения и рекомендации по повышению эффективности системы бухгалтерского учета в организациях бюджетной сферы, выявлены неотъемлемые риски в отношении предпосылок к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Монография предназначена для ученых, практикующих специалистов,
студентов бакалавриата, магистратуры, аспирантуры, интересующихся вопросами применения МСФО ОС, разработки и применения федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.
8
1. КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ В РОССИИ
И В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
1.1. Понятие государственного и общественного сектора
Сектор государственного управления Российской Федерации включает
органы государственной власти (государственные органы) и органы местного
самоуправления и их учреждения, которые представляют собой структуры, образованные в результате политических процессов и обладающие законодательной, судебной или исполнительной властью в пределах определенной территории. Следовательно, сектор государственного управления Российской Федерации включает органы государственной власти (государственные органы),
органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные (муниципальные) учреждения.
В состав подсектора «Федеральные органы государственной власти (государственные органы)» включаются: главные администраторы средств федерального бюджета и подведомственные им получатели бюджетных средств;
федеральные бюджетные учреждения; федеральные автономные учреждения;
иные получатели средств федерального бюджета, имеющие право на принятие
и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени Российской Федерации
за счет средств федерального бюджета; Государственная корпорация Российской Федерации «Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального
хозяйства»; Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос»; Государственная компания «Российские автомобильные дороги».
Сектор государственного управления не включает: государственные (муниципальные) унитарные предприятия, другие коммерческие предприятия,
находящиеся полностью или частично в государственной (муниципальной)
собственности (коммерческие организации с государственным участием), государственные корпорации, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.
Определение сектора государственного управления соответствует определению, используемому в Системе национальных счетов 2008 г. (СНС 2008) и
Руководстве по Статистике государственных финансов 2014 г. (СГФ 2014).
9
Сектор государственного управления включает
В соответствии с СНС 2008 г.
В соответствии с Руководством
по СГФ 2014 г.
центральные органы государственного
управления;
региональные органы управления;
местные органы управления, включая
фонды социального обеспечения
государственные единицы
некоммерческие организации, осуществляющие нерыночное производство
нерыночные некоммерческие организации,
контролируемые и в основном финансируемые государственными единицами
Государственные единицы (единицы органов государственного управления) — это институциональные единицы, выполняющие функции органов
государственного управления в качестве своего основного вида деятельности.
Для целей ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской
отчетности публично-правовых образований и организаций государственного
сектора экономики можно выделить сектор государственного управления, как
обобщающее понятие и выделить в нем следующие группы хозяйствующих
субъектов:
1) учреждения:
органы государственной власти (государственные органы);
органы местного самоуправления;
органы управления государственными внебюджетными фондами;
государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящи-
еся за пределами Российской Федерации, иные юридические лица, осуществляющие, согласно законодательству Российской Федерации, бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;
2) финансовые органы:
финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации,
органы управления государственными внебюджетными фондами Россий-
ской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;
3) органы, осуществляющие кассовое обслуживание:
органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюдже-
тов бюджетной системы Российской Федерации;
органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов
Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие от-
10
крытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений.
В ст. 3 Закона о бухгалтерском учете все перечисленные группы хозяйствующих субъектов относятся к организациям бюджетной сферы. Организации бюджетной сферы — государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами
Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами. В соответствии с п. 3 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» все организации бюджетной сферы являются субъектами учета1.
В МСФО ОС не содержится определение общественного сектора, а приводится лишь раскрытие этого понятия через перечисление относимых к нему
институционных единиц. Так, в предисловии к МСФО ОС указано, что к организациям общественного сектора относятся национальные органы государственного управления, региональные органы государственного управления
(к примеру, на уровне штата, провинции, территории), местные органы власти
(к примеру, города, района) и их подразделения (департаменты, ведомства, комитеты, комиссии), если не указано иное.
Анализ указанного перечня позволяет выявить несоответствие понятия
«общественный сектор» и приведенных в качестве иллюстрации его составляющих. Органы государственного управления и местные органы власти правильнее было бы обозначить термином «государственный сектор», или, что является более точным, «сектор государственного управления». Для четкого
определения круга экономических субъектов, которым адресованы МСФО ОС,
целесообразно сравнить понятия «общественный сектор» и «государственный
сектор» с точки зрения их функционального содержания и поэлементного состава2.
Рассматривая содержание понятия «общественный сектор», Л.И. Якобсон
определяет его как совокупность ресурсов экономики, находящихся в распоряжении государства3. Таким образом, понятия «общественный сектор» и «государственный сектор», по сути, отождествляются.
1
Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бух-
галтерского учета для организаций государственного сектора “Концептуальные основы бухгалтерского учета и
отчетности организаций государственного сектора”» (с изменениями и дополнениями) // СПС «КонсультантПлюс».
2
См.: Домбровская Е.Н. О применении МСФО в общественном секторе экономики России // Междуна-
родный бухгалтерский учет. 2012. № 34. С. 22–31.
3
См.: Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: учеб. для
вузов / Европейская Комиссия ЕС (Tacis). М. : ГУ ВШЭ, 2000. С. 367.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]