МСФО ОС и федеральные стандарты бухгалтерского учета организаций государственного сектора. Монография

федеральных стандартов на основе МСФО ОС стало новым этапом преобразо­ваний в бюджетной сфере, так как с помощью данного инструмента удалось повысить публичность и открытость деятельности учреждений бюджетной сферы. Однако изменение правил ведения учета и формирования отчетности помогло не только России в целом принимать более активное участие в между­народных финансовых организациях, но и позволило внутренним пользовате­лям проводить более серьезный анализ отчетности, который позволил более точно планировать и разрабатывать налогово-бюджетную политику, а также оценивать влияние деятельности сектора государственного управления.

Следует начать с того, что, согласно данным концептуальным основам, существует несколько классификаций бухгалтерской отчетности. Во-первых, по степени обобщения информации в отчетности и порядку ее формирования, она подразделяется на индивидуальную и консолидированную финансовую от­четность. Индивидуальная отчетность предназначена для представления в ор­ганы государственного (муниципального) финансового контроля, налоговые органы, финансовые органы, государственные (муниципальные) органы для целей управления учреждением и иных аналогичных целей. В связи с этим, она включает в себя информацию о нефинансовых и финансовых активах, обяза­тельствах государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учре­ждений, финансовых результатах деятельности, результатах исполнения бюд­жета бюджетный системы Российской Федерации или плана финансово­хозяйственной деятельности государственного (муниципального) бюджетного (автономного) учреждения, движении денежных средств, иной информации. Консолидированная же отчетность формируется посредством обобщения и

предоставления информации о финансовом положении и финансовом результа­те деятельности группы субъектов отчетности, которая определяется исходя из подведомственности субъектов отчетности, принадлежности к одному публич­но-правовому образованию.

Таким образом, основные пользователи бухгалтерской отчетности субъ­ектов бюджетной сферы уже были перечислены, рассмотрим более подробно, кто может в целом являться пользователем отчетности публичного-правового образования. Как уже было отмечено ранее, пользователи финансовой отчетно­сти делятся на две большие группы: внутренние и внешние. Начнем с внутрен­них пользователей. В первую очередь стоит сказать о собственнике учрежде­ния, т.е. о соответствующих органах власти публично-правового образования. Его интересы относительно бухгалтерской отчетности составляют следующую категорию: анализ имущественного состояния учреждения, контроль за исполь­зованием средств и иные управленческие или контрольные цели. Также внут­ренними пользователями являются некоторые иные участники бюджетного процесса, например, сотрудники учреждений. Они также анализируют финан­совое состояние учреждения, финансовые результаты его деятельности для принятия наиболее правильных управленческих решений.

Однако, как уже было сказано, отчетность субъектов бюджетной сферы является именно финансовой, а одним из наиболее значимых признаков финан­совой отчетности является то, что она формируется и предоставляется не толь­ко для внутренних, но и для внешних пользователей. В связи с этим, необходи­мо выяснить, какие же внешние пользователи имеются у бухгалтерской отчет­ности бюджетных учреждений, кому еще необходима информация о деятельности публично-правовых образований, кроме самих участников бюд­жетного процесса. Во-первых, это могут быть кредиторы, которым необходимо оценить кредитоспособность учреждения. Во-вторых, это инвесторы, они оце­нивают перспективность и рентабельность приобретения государственных и муниципальных облигаций. В-третьих, предприниматели, которые могут, ис­пользуя данные бухгалтерской отчетности субъектов бюджетной сферы, оцени­вать потенциал развития соответствующего региона, это им необходимо для дальнейшего принятия решений относительно постройки предприятий на той или иной территории. В-четвертых, пользователями финансовой отчетности бюджетных учреждений могут быть даже обычные граждане, которые являют­ся налогоплательщиками в один из бюджетов субъектов Российской Федера­ции. Это связано с тем, что существует обратная связь между государственной властью и гражданами, которая выражается в общественном контроле хозяй­ственной деятельности органов власти, для осуществления которого гражданам и необходимо иметь доступ к бюджетной отчетности. Такая ситуация возникла в результате преобразований, которые проводились в области местного само­управления29.

Отметим, данный перечень максимально приближен к составу объектов, которые в настоящее время учитываются в бухгалтерском учете учреждений. В частности, в качестве отдельных объектов указаны активы, обязательства, ис­точники финансирования деятельности, доходы и расходы.

Активы, обязательства и чистые активы характеризуют финансовое по­ложение субъекта сектора государственного управления. Доходы и расходы ха­рактеризуют результаты деятельности субъекта сектора государственного управления.