Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:МСФО ОС и федеральные стандарты бухгалтерского учета организаций государственного сектора. Монография
.pdf
171
долженности по необменным операциям, изменении доходов будущих периодов по видам, обязательств по авансам.
Необходимо исключать из выручки взносы собственников. Основными
их признаками являются: передача трансферт в момент взноса вклада, актив
может быть продан, передан или выкуплен, в момент передачи трансфертов
были выпущены долевые инструменты, обеспечивающие передавшему лицу
право на пользование активом.
Размер выручки равен разнице между объемом поступлений финансовых
ресурсов и обязательств в дебиторской задолженности по ним. Признается она
только в том случае, если приводит к выбытию экономических выгод и ее можно оценить. Чаще всего к ним можно отнести налоги, трансферты нижестоящим
органам власти для исполнения проектов вышестоящих органов, донорские отчисления и иное. Условия также образуют обязательства. Оценка его должна
быть наилучшей, а именно, приближенной к справедливой стоимости, т.е. учитывать все риски и дисконт.
Уменьшение обязательств согласно 23 стандарту тоже образует выручку.
Данное разделение в стандарте создано для того, чтобы пользователь разделял погашение обязательств в выручке, а сверхприбыль в прочем доходе. Оценивается
она в размере чистых активов, принятых субъектом общественного сектора.
Доходы от социального страхования признаются в момент, когда фонд
получает информацию о начислении взносов согласно ФСБУ. Поступление денежных средств до первичной документации признается авансом. Отражаются
они в оценке, рассчитываемой согласно данным начисленных расходов по
налогам и сборам. В учете МСФО особого акцента на страховые операции не
делается (только в приложении), так как учет соответствует общим принципам.
Трансферты между бюджетами, в том числе в виде субвенций, субсидий
и дотаций, признаются доходами. Кроме того, ими признаются и возвраты
бюджетов. В случае, если требований к их использованию нет, то в российском
учете они признаются в момент возникновения права на их получение и подразделяются на периоды (на доходы текущего и будущего периодов). В случае,
если условия есть, то признаются они по мере их выполнения.
Согласно стандартам международного учета, авансы по налогам образуют обязательства. Более того, данные трансферты можно учитывать по оценочному показателю, основанному на статистических оценках. В таких случаях,
если выручка была определена неправильно, то она требует корректировки согласно стандарту МСФО ОС 3. Если же поступления по выручке невозможно
172
до конца определить в отчетном периоде, то ее необходимо признавать в момент поступления денежных средств.
Выручка по налогам признается в валовой сумме без учета налоговых
льгот, траты по обслуживанию налоговой системы учитываются в расходных
статьях. Налоговые льготы — это отказ от выручки, а не расход (МСФО ОС 23).
К трансфертам, согласно стандарту МСФО ОС 23, относятся гранты,
прощение долга, штрафы, санкции, наследование, подарки, пожертвования, товары и услуги в натуральной форме.
Прощенный долг при этом может учитываться и как взносы вкладчиков в
уставный капитал в том случае, если его прощение приводит к возникновению
доли собственника. Выручка по нему оценивается по балансовой стоимости.
Штрафы, кроме ситуаций, когда государство просто посредник, признаются сначала в качестве обязательства (так как неизвестно, будет ли он погашен, поскольку он может быть обжалован). И впоследствии признается в качестве выручки при постепенном погашении обязательства.
Подарки и пожертвования учитываются по справедливой стоимости,
установленной оценщиком в момент перехода права на собственность согласно
юридическому договору. В российском учете на этом особого акцента не делается в связи с особенностями передачи трансферта.
Доходы от штрафов и санкций в России учитываются в момент определения решения о его наложении в сумме, указанной в первичных документах.
Товары и услуги, полученные в натуральной форме, могут, но не должны
признаваться по справедливой стоимости, так как их не всегда можно отследить. Важным условием признания является возможность контролировать поступление данного товара или услуги. Льготные займы в том числе признаются
как выручка в размере разницы между рыночным процентом и фактическим
(кроме тех случаев, когда возникает обязательство)45.
По ФСБУ прочие доходы признаются в момент возникновения права на
их получение, кроме случаев, когда условия к получению денег нет или на дату
прекращения признания обязательства. Оценка производится по справедливой
стоимости согласно положениям в нормативном акте.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, к доходам от
собственности, регулируемым стандартом «доходы», относятся: проценты по
депозитам и расчетным счетам, от доверительного управления, прибыль от участия в государственных предприятиях, иные от использования активов (кроме
45
См.: Особенности составления бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений в соответствии с
МСФО общественного сектора. URL: http://vectoreconomy.ru/images/publications/2017/12/accounting/Kulikova.pdf
(Учет выручки).
173
аренды). Признаются они согласно исполнению условий договоров и принятию
решения о распределении прибыли.
В заключение хотелось бы сказать, что стандарты учета выручки имеют
большое влияние на данный показатель.
В общем и в целом, они учитывают специфику организаций общественного сектора, подробно описывая правила учета, помогая лучше его организовать.
При этом российский учет организаций не усчитывает особенностей рынка (кроме дисконта). Связано это с тем, что круг пользователей данного стандарта учета в России уже (туда включаются только государственные компании,
международный учет включает еще и некоммерческие организации).
При этом стоит отметить, что в вопросе учета обменных и необменных
операций МСФО ОС и ФСБУ схожи, что свидетельствует о переходе на МСФО
ОС.
174
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время процесс стандартизации бухгалтерской (финансовой)
отчетности сектора государственного управления в Российской Федерации выражается в попытке интеграции национальных и международных стандартов
финансового учета и отчетности организаций общественного сектора.
На основе комплексного анализа международных стандартов финансовой
отчетности общественного сектора, российских федеральных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора и
ряда нормативных документов проведено их сравнение с целью выявления
сходства и различий.
В условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности бухгалтерских отчетов субъектов государственного сектора экономики
назрела прямая необходимость создания серьезной концептуальной основы для
формирования бухгалтерских отчетов, одновременно отвечающих требованиям
МСФО общественного сектора, а также российской законодательной базы.
Стандарты определяют, что информация является существенной, если
обоснованно ожидается, что ее пропуск, искажение или затуманивание может
повлиять на решения основных пользователей финансовой отчетности общего
назначения, вынесенные на основании такой финансовой отчетности, представляющей финансовую информацию об определенной отчитывающейся организации.
Вынося суждения о существенности, нужно оценить, можно ли обоснованно ожидать, что информация повлияет на решения основных пользователей.
Ведь цель финансовой отчетности — обеспечить основных пользователей финансовой информацией, полезной им для принятия решений о предоставлении
ресурсов организации. Однако финансовая отчетность общего назначения не
удовлетворяет и не может удовлетворять всех информационных потребностей
ее основных пользователей. Поэтому нужно стремиться удовлетворить общие,
распространенные потребности основных пользователей, а не особые потребности отдельных лиц. Нужно представить, какие решения могут принимать основные пользователи отчетности и как информация в финансовой отчетности
может на них повлиять.
Стандарты подчеркивают, что все элементы финансовой отчетности выражены в денежной оценке, величина которой обусловлена главным образом
выбранной базой: исторической стоимостью или текущей ценностью. Текущая
ценность, в свою очередь, разделяется на справедливую стоимость, ценность
использования и стоимость замещения. Каждая из них несет специфическую
информацию пользователю и полезна в конкретных обстоятельствах. Концеп-
175
туальные основы бухгалтерского учета и отчетности не содержат детального
руководства, какую базу использовать в разных ситуациях. Однако описывают,
какую информацию заключает в себе каждая база оценки и какие факторы надо
учесть при ее выборе.
При выборе базы оценки нужно учитывать характер информации, которую она будет создавать в отчетах о финансовом положении и о финансовых
результатах.
Информация, получаемая из оценки элементов финансовой отчетности,
должна быть полезна ее пользователям. Чтобы этого достичь, информация
должна быть уместной и правдиво представленной. Кроме того, информация
должна быть сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной, насколько это возможно.
Концептуальные основы раскрывают, что правдивое представление свободно от ошибок (неточностей). Однако это не означает, что оценки должны
быть корректны во всех отношениях. Любой оценке свойственна неопределенность, если ее невозможно получить, опираясь только на наблюдаемые цены
активного рынка. Уровень неопределенности в оценке, связанный с выбором
определенной базы, может влиять на решение, несет ли информация правдивое
представление о финансовом положении и финансовых результатах компании.
Вместе с тем высокий уровень неопределенности в оценке не всегда означает,
что выбранная база неуместна. Если оцененная величина сопровождается описанием заложенных в ее расчет входящих данных и объяснением неопределенности, которая им свойственна, то информация об активе/обязательстве, скорее
всего, будет соответствовать критерию правдивого представления. Однако если
уровень неопределенности в оценке настолько высок, что не дает правдивого
представления, то имеет смысл выбрать другую базу оценки.
В каждом стандарте указаны необходимые раскрытия с подзадачами для
каждого типа требуемой информации. Объем представляемой информации зависит от важности статьи или транзакции для отчетности, необходимость использовать профессиональное суждение важнее формулировок в требованиях к
раскрытию.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета организаций общественного сектора представляют собой попытку интеграции национальной и международной практики организации финансового учета организаций бюджетной сферы. При этом положения международных стандартов имеют более широкий
смысл, чем положения СГС, так как изначально направлены на рыночную хаотичность, что подразумевает постоянную возможность рынка менять информацию о своих элементах.
176
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 258н «Об утвержде-
нии федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» // СПС «КонсультантПлюс».
2. Методические рекомендации по применению Федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда»
(СГС «Аренда») // СПС «КонсультантПлюс».
3. Международные стандарты финансовой отчетности общественного
сектора: сборник : официальный перевод, издание 2010 года / Международная
федерация бухгалтеров (IFAC), М-во финансов Российской Федерации. —
Москва : Языки славянской культуры, 2012. — 1222 с.
4. Артемова, И.В. Учет земельных участков в 2019 году / И.В. Артемо-
ва // Советник бухгалтера бюджетной сферы. — 2019. — № 6 (210).
5. Аргучинцев, Д.А. Переход сектора государственного управления на
международные стандарты финансовой отчетности. Основные определения и
проблемы / Д.А. Аргучинцев // Бизнес образование в экономике знаний. —
2017. — № 3.
6. Ахинов, Г.А. Экономика общественного сектора / Г.А. Ахинов,
Е.Н. Жильцов. — М. : ИНФРА-М, 2000.
7. Байбикова, Д.К. Учет основных средств в организациях государствен-
ного сектора: российская и международная практика / Д.К. Байбикова,
В.В. Акашева // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 2-2 (79-2).
8. Вахрушина, М.А. Стандартизация финансовой отчетности российских
организаций и качество раскрываемой информации: нерешенные проблемы /
М.А. Вахрушина // Международный бухгалтерский учет. — 2018. — Т. 21. —
№ 3 (441).
9. Волчкова, М.А. Практическое применение федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» /
М.А. Волчкова, Т.С. Маслова / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2019. — № 2 // СПС «КонсультантПлюс».
10. Гетьман, В.Г. Проблемы стандартизации вузовской подготовки бух-
галтеров и аудиторов / В.Г. Гетьман // Все для бухгалтера. — 2008. — № 6.
11. Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности /
В.Г. Гетьман, О.В. Рожнова. — М. : ИНФРА-М, 2017.
177
12. Демина, И.Д. Практическое применение профессионального суждения
бухгалтера по учету основных средств в государственных (муниципальных)
учреждениях / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева // Аудит. — 2018. — № 5.
13. Домбровская, Е.Н. О применении МСФО в общественном секторе
экономики России / Е.Н. Домбровская // Международный бухгалтерский
учет. — 2012. — № 34.
14. Дружиловская, Т.Ю. Концептуальные основы формирования учетной
политики в системах российских и международных стандартов / Т.Ю. Дружиловская, Т.Н. Коршунова // Международный бухгалтерский учет. — 2012. —
№ 46.
15. Дружиловская, Э.С. Теоретические и методологические проблемы
оценки непроизведенных активов в бухгалтерском учете и пути их решения /
Э.С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2017. — № 8 (416).
16. Дружиловская, Э.С. Реформирование правил оценки непроизведен-
ных активов в бухгалтерском учете организаций государственного и негосударственного секторов / Э.С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. — 2018. — № 24 (456).
17. Захарова, И.А. Стандарты бухгалтерского учета в государственном
секторе: отечественная и международная практика / И.А. Захарова, Е.В. Косендяк, О.А. Яковчук, М.В. Мельник // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2016. — Т. 2. — № 5.
18. Качкова, О.Е. Современные проблемы учета непроизведенных акти-
вов в государственном секторе / О.Е. Качкова, А.М. Челышев // Актуальные
проблемы социально-экономического развития России. — 2019. — № 1.
19. Качкова, О.Е. Регулирование бухгалтерского учета в государственных
(муниципальных) учреждениях в условиях адаптации к МСФО ОС // МСФО в
России как новая интеллектуальная среда. Взгляд профессионального сообщества : монография / под редакцией Г.И. Алексеевой, Е.Н. Домбровской. — М. :
Кнорус, 2018.
20. Качкова, О.Е. Современное состояние регулирования бухгалтерского
учета в государственных (муниципальных) учреждениях и пути повышения его
эффективности / О.Е. Качкова, А.В. Остроушко // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. — 2017. — № 2.
21. Кришталева, Т.И. Профессиональное суждение бухгалтера в совре-
менной практике бухгалтерского учета организаций государственного сектора /
178
Т.И. Кришталева, И.Д. Демина // Бухгалтерский учет и налогообложение в
бюджетных организациях. — 2018. — № 8.
22. Кришталева, Т.И. Применение Федеральных стандартов бухгалтер-
ского учета в государственных некоммерческих организациях /
Т.И. Кришталева // Некоммерческие организации в России. — 2018. — № 1.
23. Кришталева, Т.И. Объекты основных средств: признание, оценка,
амортизация в соответствии с МСФО ОС 17 и ФСБУ «Основные средства» /
Т.И. Кришталева, Б.М. Зателепа // Бухгалтерский учет и налогообложение в
бюджетных организациях. — 2019. — № 3.
24. Кучеров, А.В. Международные стандарты финансовой отчетности об-
щественного сектора: современное состояние и перспективы применения в России / А.В. Кучеров, О.В. Шибилева // Журнал научных публикаций: Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2013. — № 09(56).
25. Ложников, И.Н. Важнейшие тенденции развития бухгалтерского уче-
та / И.Н. Ложников // Вестник бухгалтера Московского региона. — 2011. —
Январь/февраль.
26. Павелин, А. ФСБУ «Непроизведенные активы» / А. Павелин // Бюд-
жетные организации: акты и комментарии для бухгалтера. — 2018. — № 8. —
URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/960554.html (дата обращения: 06.10.2019).
27. Панкова, С.В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора:
сходства и различия / С.В. Панкова, Е.В. Саталкина // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 21.
28. Пономаренко, Е.В. Экономика и финансы общественного сектора /
Е.В. Пономаренко, В.А. Исаев. — М. : ИНФРА-М, 2007.
29. Рогозин, Н.А. Управленческие аспекты внедрения МСФО / Н.А. Рого-
зин // Делопроизводство и кадры. — 2016. — № 2.
30. Санникова, И.Н. Возможно ли преодолеть кризис теории бухгалтер-
ского учета? / И.Н. Санникова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2008. — № 8.
31. Сизонова, О. Переход на применение СГС «Аренда» — 2018 // СПС
«КонсультантПлюс».
32. Современные тенденции учета, анализа и сопутствующих направле-
ний в условиях реформирования / Н.А. Бреславцева, Т.Д. Попова, Н.В. Михайлова [и др.] ; ответственный редактор проф. Н.А. Бреславцева. — Шахты : ГОУ
ВПО «ЮРГУЭС», 2010.
179
33. Сушко, М.А. Учет непроизведенных активов в бюджетных учрежде-
ниях / М.А. Сушко // Сборник материалов Международной научнопрактической конференции, 2017.
34. Шихов, А.Ю. Особенности учета непроизведенных активов (земель-
ных участков) / А.Ю. Шихов // Советник бухгалтера бюджетной сферы. —
2012. — № 3.
35. Организации госсектора будут по-новому учитывать непроизведенные
активы. URL: — https://www.artiks.ru/consultant_text.php?id=17138 (дата обращения: 06.10.2019).
36. Пешина, Э.В. Траектория IPSAS и перспективы применения в России /
Э.В. Пешина, А.А. Репин // Международный бухгалтерский учет. — 2016. —
№ 12 (402).
37. Туякова, З.С. Классификация профессионального суждения как со-
временного инструментария бухгалтерского учета / З.С. Туякова, Е.В. Саталкина // Вестник ОГУ. — 2010. — № 1.
38. Федорцова, В.А. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и
налогообложения в учреждениях / В.А. Федорцова // Вектор экономики. —
2018. — № 2 (20).
39. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб-
ник и практикум для бакалавров / В.Т. Чая, Г.В. Чая. — М. : Юрайт, 2017.
40. Якобсон, Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая
теория и политика : учебник для вузов / Л.И. Якобсон ; Европейская Комиссия
ЕС (Tacis). — М. : ГУ ВШЭ, 2000.
41. The Conceptual Framework for General Purpose Financial Reporting by
Public Sector Entities (the Conceptual Framework) : International public sector accounting standards board. — URL: https://www.ipsasb.org/.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]