Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

МСФО ОС и федеральные стандарты бухгалтерского учета организаций государственного сектора. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 185 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

мационных технологий. К примеру, опыт государств, которые первыми перешли на МСФО ОС (США, Канада и Новая Зеландия), свидетельствует о том, что внедрение данных стандартов в практику этих стран заняло около 10 лет15.

Несмотря на ряд трудностей, встречающихся на пути внедрения МСФО ОС, их использование имеет довольно значимые аспекты для организаций государственного сектора.

Во-первых, в связи с активным участием России в международных финансовых организациях представление отчетности государственными учреждениями, согласно МСФО ОС, является крайне необходимым. К тому же формирование отчетности в соответствии с международными принципами дает возможность получать информацию о работе государственного сектора в более полной форме и на качественно новой основе. Это обстоятельство находит прямое отражение в удовлетворении интересов заинтересованных пользователей. Особое внимание тут стоит уделить интересам внутренних пользователей, для которых данная информация может стать базой серьезного аналитического процесса, на котором будут основываться планирование и разработка налоговобюджетной политики, а также оценка воздействия работы сектора государственного управления.

Анализ положительной роли МСФО ОС в оценке работы организации государственного сектора позволяет выделить и политический аспект, согласно которому качественная информация дает возможность ее пользователям принимать наиболее правильные решения.

К преимуществам перехода на МСФО ОС также могут быть отнесены следующие положения:

1) повышение унификации и обеспечение сопоставимости финансовой

информации как внутри страны, так и в международном экономическом пространстве;

2) усиление контроля за результатами работы субъектов бюджетной сферы;

3) возможность наиболее точной оценки рисков, которым подвержены

организации государственного сектора в настоящий момент, и определение путей их минимизации;

4) повышение качества информации, предоставляемой субъектами бюд-

жетной сферы в органы государственной статистики.

Тенденция обособленного развития бухгалтерского учета и отчетности государственных учреждений и организаций от общей линии учета в коммерче-

См.: Пешина Э.В. Траектория IPSAS и перспективы применения в России / Э.В. Пешина, А.А. Ре-

пин // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 12 (402). С. 2–15.

ских организациях характерна практически для всех государств. Однако в настоящее время эти различия постепенно стираются. Объяснить это можно как необходимостью представления полной и понятной финансовой информации огромному числу пользователей отчетности, так и существенным прогрессом в учетных принципах и методах, выработанных на сегодняшний день в сфере учета частных организаций.

Бесспорным является вопрос, что большая часть МСФО ОС затрагивает области финансовой отчетности, аналогичные международным стандартам организаций для общественного сектора. Однако среди них все же возможно выделить те, которые рассматривают специфичные для государственного сектора вопросы. К ним, например, можно отнести МСФО ОС 21 «Обесценение активов, не генерирующих денежные средства», МСФО ОС 22 «Раскрытие информации о секторе государственного управления», МСФООС 23 «Доходы от необменных операций (налоговые доходы и трансферты)» и МСФООС 24 «Представление бюджетной информации в финансовых отчетах».

Кроме того, стоит отметить, что, в отличие от финансовой отчетности общего назначения, информация о финансовом положении субъекта общественного сектора позволяет заинтересованным пользователям оценить не только объем ресурсов, находящихся в распоряжении организации по состоянию на отчетную дату, но также дает им возможность определить и дополнительную потребность в этих ресурсах. Такая информация является наиболее полезной при анализе следующих показателей:

 эффективности управления ресурсами;

 степени достаточности имеющегося объема ресурсов для оказания

услуг в будущем;

 необходимого объема будущих денежных потоков для покрытия теку-

щих потребностей и оказания услуг в будущем.

Информация о финансовых результатах субъектов общественного сектора дает возможность делать заключения о том, насколько эффективно организация использует свои ресурсы для достижения поставленных целей. Финансовый результат субъекта общественного сектора не может быть адекватно оценен только определением профицита или дефицита, для его анализа необходимо рассмотреть следующие составляющие:

1) цели, на которые расходовались ресурсы в течение отчетного периода;

2) результативность оказания услуг в течение отчетного периода;

3) изменения количества и состава ресурсов в течение отчетного периода.

Кроме того, в организациях государственного сектора большую роль играют бюджеты, которые обязательно публикуются, и информация о которых является доступной широкому кругу лиц. Субъекты же коммерческого сектора крайне редко опубликовывают свои бюджеты для внешних пользователей.

Таким образом, рассмотрев особенности применения МСФО ОС, стало возможным сделать заключение о том, что они играют значительную роль в повышении качества государственных услуг и в обеспечении прозрачности деятельности субъектов бюджетной сферы. Можно также добавить, что, как показывает международная практика, отчетность, отвечающая требованиям международных стандартов, отличается высокой информативностью и полезностью для огромного числа ее пользователей.

Данные стандарты, сформированные как результат труда представителей разных научных школ, имеют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. В этой связи следует признать необходимость использования международных стандартов в практике различных секторов экономики, в том числе и в качестве основы для подготовки финансовой отчетности организациями государственного сектора.

Кроме того, внедрение МСФО ОС стало базой для разработки на их основе федеральных стандартов для государственного сектора России16. Так, весь процесс преобразований общественного сектора направлен на повышение открытости деятельности и публичности организаций государственного сектора. Ведь отчетность, составленная согласно МСФО ОС, предоставляет возможность проанализировать масштаб экономики отчитывающейся организации и затраты на предоставление ею государственных услуг, а также сформировать адекватную оценку ее финансового результата.

Главными целями реформы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления разработчики Концепции национальных стандартов в госсекторе17 считают:

1) повышение качества информации о финансовом положении и резуль-

татах деятельности субъектов сектора государственного управления;

2) усиление прозрачности и подотчетности субъектов сектора;

См.: Захарова И.А. Стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе: отечественная и

международная практика / И.А. Захарова, Е.В. Косендяк, О.А. Яковчук, М.В. Мельник // Экономика и управление: проблемы, решения. 2016. Т. 2. № 5. С. 77–81.

Концептуальная основа разработки и утверждения национальных стандартов учета и отчетности Рос-

сийской Федерации в секторе государственного управления (сайт Минфина России) (включая проект Порядка (методики) разработки, утверждения и введения стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях сектора государственного управления и проект Методических рекомендаций по применению стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях сектора государственного управления).

3) повышение качества управления государственными (муниципальными)

финансами.

Более детально указанные цели представлены следующим образом:

 усиление подотчетности и увеличение прозрачности субъектов обще- ственного сектора, осуществляющих расходование средств бюджетов всех уровней, в том числе путем расширения круга субъектов общественного сектора, обязанных публиковать отчетность и представлять ее неопределенному кругу пользователей;

 повышение достоверности отчетности субъектов общественного сектора;

 увеличение возможностей для оценки результатов деятельности субъ-

ектов общественного сектора;

 повышение доверия общества к деятельности субъектов сектора госу- дарственного управления как социальных агентов;

 обеспечение лучшей увязки бюджетной, бухгалтерской и статистиче- ской отчетности субъектов общественного сектора;

 повышение качества стратегического планирования и управления госу- дарственными финансами, выработки экономической политики, решению других задач развития экономики;

 содействие улучшению инвестиционного климата и интеграции России в мировую экономику;

 улучшение качества управления государственной (муниципальной) собственностью, предоставление более полной и точной информации о наличии, стоимости объектов государственной (муниципальной) собственности, степени их износа, обесценения и т.п.;

 повышение эффективности распределения государственных (муници- пальных) ресурсов, в том числе при создании и распределении социальных благ, финансирований субъектов общественного сектора и т.п.

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов. Так как МСФО предназначены для коммерческого сектора, то за основу в РФ были взяты Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС), которые в мировой практике предназначены к применению всеми организациями общественного сектора для целей финансовой отчетности общего назначения. К организациям общественного сектора относятся национальные правительства, региональные правительства (к примеру, на уровне штата, провинции, территории), местные органы власти (к примеру, города, района) и их подраз-

деления (департаменты, службы, комитеты, комиссии), если не указано иное. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора (СМСФО ОС) при Международной федерации бухгалтеров18 осуществляет разработку стандартов финансовой отчетности для организаций общественного сектора под названием Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора.

СМСФО ОС выпускает МСФО ОС, применяемые для ведения учета по кассовому методу и методу начисления для целей финансовой отчетности. МСФО ОС, применяющие метод начисления, основаны на Международных стандартах финансовой отчетности, опубликованных Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), в случаях, когда требования данных стандартов применимы к общественному сектору. Помимо этого, они рассматривают специфические вопросы финансовой отчетности общественного сектора, не охватываемые МСФО. МСФО ОС являются высококачественными мировыми стандартами финансовой отчетности, показанными к применению организациями общественного сектора, за исключением коммерческих организаций с государственным участием (КОГУ).

По мнению экспертов, существующая в настоящее время национальная система учета в секторе государственного управления соответствует МСФО ОС лишь частично. Международной федерацией бухгалтеров принято 32 стандарта МСФО ОС, основанных на использовании метода начисления. Указанные стандарты относятся к следующим группам:

1) стандарты, регулирующие состав, порядок формирования и представ-

ления отчетности субъектов общественного сектора;

2) стандарты, регулирующие порядок учета и представления в отчетности

информации об отдельных видах активов, обязательств, доходов и расходов субъектов общественного сектора;

3) стандарты, регулирующие порядок учета отдельных операций, осу-

ществляемых организациями сектора государственного управления;

4) стандарты, регулирующие порядок представления в отчетности от-

дельных видов существенной информации о финансовом положении, результатах деятельности и отдельных операциях субъектов общественного сектора.

План счетов бухгалтерского учета субъектов общественного сектора в составе международных стандартов не предусмотрен.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. International Federation of Accountants

(IFAC)) — глобальная организация бухгалтеров, основанная в 1977 г., СМСФО ОС — это Совет при МФБ, со-

зданный для разработки и публикации в рамках его полномочий Международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС).

2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

В ГАРМОНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ОРГАНИЗАЦИЙ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ РОССИИ

2.1. Принципы международных стандартов

финансовой отчетности общественного сектора

Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора (International Public Sector Accounting Standards — IPSAS) издаются Советом по международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора (International Public Sector Accounting Standards Board) Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC). В настоящее время изданы 40 стандартов МСФО ОС по методу начисления и 1 стандарт по кассовому методу19.

Создание системы бухгалтерского учета, позволяющей составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО ОС, даст возможность предоставлять заинтересованным внешним и внутренним пользователям (инвесторам, органам государственной власти и др.) полезную информацию, необходимую для принятия экономических и управленческих решений. МСФО ОС разрабатываются независимой международной организацией — Советом по международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора при Международной федерации бухгалтеров (город Лондон). МСФО ОС издаются на английском языке. В связи с этим, требуется перевод на государственный язык, который подлежит одобрению, официальному принятию и публикации вышеуказанной международной организацией.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

Основная задача международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) заключается в формировании отчетности, объективно отражающей состояние и результаты деятельности предприятий и необходимой для принятия решений различными группами пользователей.

См.: Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Г. Гетьман, О.В. Рожнова.

М. : ИНФРА-М, 2017. С. 52.

Учетные принципы, заложенные в МСФО, делают их информативным и востребованным инструментом внутреннего и внешнего контроля и анализа деятельности компаний. Большинство прогрессивных компаний понимают необходимость и преимущества использования МСФО не только в интересах международной деятельности или в качестве необходимого условия привлечения иностранных инвестиций, но и в качестве эффективного элемента управленческого учета.

Рассматривая положения международных стандартов, можно выделить20:

1) прозрачность финансовой отчетности — раздел, в котором дается ха-

рактеристика понятию «прозрачность», как среде, в которой информация об условиях, действиях и решениях является доступной и понятной для любого участника рынка. Также в этом разделе отмечены некоторые ограничения на прозрачность, связанные с коммерческой тайной;

2) принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности;

3) непосредственно сами Международные стандарты финансовой отчет-

ности (IAS и IFRS);

4) интерпретации некоторых положений МСФО, которые составляет от-

дельный комитет по интерпретациям (SIK/ПКИ).

В разделе «Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности» определяются пользователи отчетности, цели и основы составления финансовой отчетности, основополагающие допущения при ее составлении, а также качественные характеристики.

Информация должна соответствовать данным качественным характеристикам для того, чтобы ее можно было использовать на международном уровне:

 понятность (understandability). Эта характеристика означает, что ин-

формация должна быть доступна для понимания пользователем, который обладает достаточными знаниями бухучета. Важным допущением является не исключение информации о сложных вопросах только потому что она может быть непонятна некоторым пользователям;

 значимость или уместность (relevance) информации предполагает до-

статочную значимость информации для того, чтобы влиять на экономические решения пользователя.

Значимость информации определяет ее существенность и характер. В одних случаях существенность информации имеет большее значение, так как ее искажение или пропуск может способствовать принятию неверных экономических решений, в других случаях характера информации достаточно для ее раскрытия вне зависимости от ее существенности;

См.: Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. С. 111–112.

 надежность или достоверность информации (reliability). Информация

является надежной только, когда она не содержит существенных ошибок и является беспристрастной. Надежная информация обязана соответствовать следующим требованиям21:

1) правдивое представление (faithful representation) — информация в фи-

нансовой отчетности обязана достоверно раскрывать хозяйственные операции;

2) приоритет содержания над формой (substatnce over form) — в первую

очередь информация отражает экономическую сущность фактов хозяйственной деятельности, а не юридическую форму;

3) нейтральность (neutrality) информации подразумевает под собой не

нацеленность на интересы каких-либо пользователей;

4) осмотрительность (prudence) — стремление к учету потенциальных

убытков, а не потенциальной прибыли. Это требование является очень важным и заключается в консервативной оценке активов и пассивов, в результате которой активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а пассивы — по наибольшей;

5) полнота (completeness) — в отчетности отражаются все значимые для

пользователя за отчетный период факты хозяйской деятельности;

6) сопоставимость (comparability) — данные финансовой отчетности

должны быть сопоставимы как с данными предшествующих периодов, так и с отчетностями других компаний.

Международными стандартами финансовой отчетности установлены определенные ограничения надежности и уместности информации:

 своевременность (timeliness) информации заключается в оптимальном

балансе ее надежности и уместности. Для того, чтобы информация удовлетворяла требованию уместности, необходимо собрать информацию по всем фактам хозяйственной деятельности, но в тоже время это может привести к задержке при формировании финансовой отчетности, что может негативно сказаться на уместности информации.

Следовательно, необходимо найти оптимальное сочетание между этими требованиями;

 сотношение выгод и затрат (balance between benefit and cost). Это

ограничение означает, что затраты на получение информации не должны превышать выгод от ее использования. Для соотнесения выгод и затрат требуется профессиональная оценка.

См.: Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник и практикум для бака-

лавров / В.Т. Чая, Г.В. Чая. М. : Юрайт, 2017. С. 211–213.

На данный момент в России действует один из наиболее рациональных способов использования МСФО — их адаптация к национальным условиям. Этот способ подразумевает под собой постепенную гармонизацию российских правил бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности, с целью формирования информации высокого качества.

Основные принципы — это перечень одиннадцати основополагающих концепций бухучета, которые действуют в рамках Международных стандартов отчетности и бухгалтерского учета. В каждой стране с рыночной экономикой, одновременно с Международными стандартами отчетности могут действовать свои национальные принципы. Например, «GAAP USA» обозначает: «Национальные принципы учета США». В международной терминологии Российские стандарты будут именоваться: IFRS RUS или GAAP RUS.

1. Принцип денежного измерения (Money-measurement concept). Согласно

этому принципу, в финансовом учете отражается только информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Поскольку деньги представляют общепринятую меру измерения, то неоднородная информация о деятельности организаций может быть выражена в виде чисел, которые возможно сопоставлять, складывать и т.д. Данный принцип полностью тождественен принципам учета, принятым в России.

2. Принцип автономного (обособленного) предприятия (Entity concept).

Данный принцип подразумевает ведение счетов хозяйственных единиц отдельно от счетов связанных с ними лиц.

3. Принцип действующего предприятия (Going-concern concept). Бухучет

подразумевает, что предприятие является действующим субъектом и будет продолжать свое существование в обозримом будущем. Это допущение позволяет вести учет не по текущей рыночной стоимости, а по балансовой. Рыночная стоимость появляется только лишь при требовании регулярной переоценки активов, содержащимся в соответствующем стандарте МСФО и при ликвидации фирмы.

4. Принцип учета по стоимости (Cost concept). Суть данного принципа

заключается в том, что в учетный регистр актив вносится по цене, оплаченной за его приобретение, т.е. по первоначальной стоимости. Для дальнейшего учета актива эта стоимость является основной. Из этого следует, что суммы, по которым активы отражаются на счетах предприятия, не показывают цену реализации этих активов, поэтому в бухучете различают рыночную и балансовую стоимость.

Национальный учет многих стран в части баланса не отображает реальной стоимости средств предприятия в настоящий момент времени. Это связанно с тем, что бухучет оперирует себестоимостью средств, а не их рыночной стоимостью.

Вследствие этого для определения общей стоимости предприятия требуется дополнительная оценка, например, экспертиза, поскольку бухгалтерский баланс не дает такой возможности.

5. Принцип двойственности учета (Dualaspect concept). Метод, при кото-

ром двойственность бухгалтерского учета отражается правилом: для каждой операции сумма по дебету равняется сумме по кредиту, был впервые описан Лукой Пачоли в XV в. Данный метод не имеет исключений и используется всеми моделями бухгалтерского учета во всем мире.

Любой объект бухгалтерского учета рассматривается с двух точек зрения: с точки зрения хозяйственных средств и с точки зрения источника их приобретения. Эта двойственность и находит свое отражение в балансе компании. Двойная запись делает возможным создать завершенную систему контроля за правильностью ведения бухучета на любом предприятии.

6. Принцип учетного периода (Periodicity concept). Принцип предполагает

измерения деятельности предприятия бухгалтерским учетом за определенный промежуток времени, который называется учетным периодом. Как правило, один год является отчетным периодом при предоставлении отчетности внешним пользователям, внутренние периоды могут быть различными. В большинстве предприятий отчетный год соответствует календарному, но некоторые фирмы предпочитают использовать естественный хозяйственный год вместо календарного. Учетный период фиксируется в учетной политике и должен соответствовать требованиям финансового руководства: в случае, если деятельность компании является динамичной и подвержена рискам, необходимо предоставлять сведения за небольшие периоды для возможной коррекции в работе.

7. Принцип консерватизма (осторожности в оценке) (Cjnservatizm

concept). Согласно этому принципу, для того, чтобы признать рост доходов компании, необходимы более веские доказательства, нежели для того, чтобы признать увеличение расходов. Другими словами, доходы учитываются в том случае, если возможность их получения становится определенным событием, а расходы — когда их возможность является вполне вероятным событием. В соответствии с этим, доход от реализации услуг или товаров признается в том периоде времени, когда они предоставляются заказчиком.

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 185 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]