Финансовое право. Учебник для бакалавров

Тема 4. Финансово-правовая ответственность

4.1. Понятие и признаки финансово-правовой ответственности

В случае выявления и пресечения правонарушений, предупреждении неправомерных деяний в процессе формирования, распределения и использования денежных фондов государственные органы применяют одну из форм государственного принуждения — юридическую ответственность. В основном полномочия государственных органов, осуществляющихфинансовуюдеятельность, всферепримененияпринуждения носят выраженный финансово-правовой характер. Данный факт предопределяет необходимость обращения к понятию финансово-правовой ответственности.

Понятие финансово-правовой ответственности является одной из основных финансово-правовых категорий, существующих в рамках охранительного финансово-правового института.

Финансово-правовая ответственность — форма госу-

дарственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, заключающаяся в применении компетентными органами государственной власти к правонарушителю финансово-правовых норм обременений имущественного характера.

Финансово-правовая ответственность является юридической правовой ответственностью и обладает всеми признаками последней. В основании финансовой ответственности лежит факт совершения финансового правонарушения.

51

К основным признакам финансово-правовой ответ-

ственности принято относить следующие:

-является средством охраны финансового правопорядка

идисциплины;

-реализует охранительные нормы финансового правоотношения;

-установлена финансово-правовыми нормами;

-основанием применения является финансовое правонарушение;

-связана с применением финансовоправовых санкций;

-применяется уполномоченными субъектами в особой

процессуальной форме.

Цели финансовой ответственности в законодательстве прямо не указаны, хотя выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. В частности, в преамбуле БК РФ определено, что БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ; в преамбуле ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» указано, что целью указанного Закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ. Нормативным порядком определены основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), посредством решения которых достигаются цели налоговой ответственности.

4.2. Финансовое правонарушение: понятие, состав и виды

Финансовое правонарушение является основанием финансовоправовой ответственности, т.е. финансовое правонарушение является юридическим фактом, на основании

52

которого возникает правоотношение юридической ответственности.

Финансовоеправонарушение— этовиновное, противо-

правное, антиобщественноедействиеилибездействиесубъекта финансового права, за которое финансовым законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Субъект финансового правонарушения — участник фи-

нансового правоотношения, юридическое или физическое лицо, совершившее нарушение финансового законодательства. Так, физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения финансового законодательства с 16-лет- него возраста. Кроме возраста, на возможность отнесения физического лица к субъектам финансовой ответственности влияют еще два обстоятельства. Во-первых, привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т.е. понимать значение своих действий и руководить ими. Во-вторых, на момент совершения финансового правонарушения физическое лицо должно обладать гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения денежных обязательств. Последнее обстоятельство имеет важное значение при привлечении к налоговой ответственности, поскольку виновное лицо должно иметь реальную возможность уплачивать соответствующие платежи за счет собственных денежных средств.

Субъективная сторона финансового правонарушения —

представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Объект финансового правонарушения — это те отноше-

ния в сфере публичных финансов, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта правонарушения.

Общий объект финансового правонарушения — установленный государством и муниципальными образованиями порядок образования, распределения, использования государ-

53

ственных и муниципальных фондов денежных средств, охраняемый мерами финансово-правовой ответственности.

В рамках общего объекта финансового правонарушения может быть выделен видовой объект правонарушения. В качестве видового объекта финансового правонарушения выступает относительно обособленная группа правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, за нарушение которых предусмотрена относительно специфическая система мер финансово-правовой ответственности.

Непосредственным объектом финансового правонарушения являются те конкретные отношения, правила, которые охраняются нормами финансового права и обеспечиваются финансовой ответственностью.

Объективная сторона финансового правонарушения.

Вредоносное воздействие на объект правоотношения оказывают действия правонарушителя, которые составляют четвертый элемент правонарушения. Объективная сторона правонарушений может состоять только из противоправных деяний, повлекших наличие материального вреда, либо причинение вреда. Объективная сторона финансового правонарушения состоит из действий или бездействия, запрещенных финансо- во-правовой нормой.

Финансовое правонарушение — это родовое понятие, в рамках которого в зависимости от разновидности объектов посягательства можно подразделить виды: бюджетные правонарушения, налоговые правонарушения, валютные правонарушения и т.д.

Финансовые правонарушения подразделяются на финансовые преступления и финансовые проступки. Финансовые преступления отличаются максимальной степенью общественной опасности. Они посягают на наиболее значимые, существенные интересы общества, охраняемые от посягательств уголовным законодательством. Финансовые проступки отличаются меньшей степенью общественной опасности.

54

4.3. Финансово-правовые санкции

Финансовые санкции — это меры государственного принуждения, предусмотренные финансово-правовыми нормами.

Признаки финансово-правовых санкций:

-являясь частью нормы финансового права, отражают специфику метода государственно-принудительного воздействия на общественные отношения, характерную для финансового права;

-в основном связаны с негативным воздействием на денежные средства правонарушителя;

-финансово-правовые санкции могут устанавливаться только на федеральном уровне и относятся к централизованным взысканиям;

-фактическим основанием применения финансово-пра- вовых санкций является финансовое правонарушение.

В финансовом законодательстве выделяются три санкции — взыскание недоимок, пеню и штраф. Их особенности заключаются в том, что они, во-первых, применяются в связи с нарушениями финансового законодательства, во-вторых, являются имущественными, в-третьих, взыскание производится всегда в денежной форме, в-четвертых, суммы финансовых санкций направляются в бюджет и, в-пятых, как правило, применяются компетентными органами.

Правовосстановительные санкции направлены на устранение вреда, причиненного государству или муниципальному образованию финансовым правонарушением. К указанным санкциямпринятоотноситьпеню, котораякакправовосстановительная санкция имеет свои особенности.

Функцияпеникакфинансово-правовойсанкциизаключа- ется в том, чтобы компенсировать государству и муниципальному образованию тот вред, а именно убытки, которые они несут в связи с несвоевременной уплатой соответствующими субъектамивбюджетналога, сбора, несвоевременнымвозвратом бюджетных средств и т.д.

55

Статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации определяет недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Недоимка представляет собой сумму задолженности по тому или иному виду налога либо сбора, не поступившей

вбюджет соответствующего уровня либо в государственный внебюджетный фонд. Недоимка также является результатом противоправных действий налогоплательщика, а принудительное изъятие сумм налогов и сборов является санкцией (правовосстановительной). Недоимки взыскиваются до полного возмещения причиненного государству ущерба.

Карательные (штрафные) финансово-правовые санкции устанавливаются за финансовые правонарушения с основной целью — наказания правонарушителя. Штрафы за нарушения финансового законодательства, являясь единственной карательной финансово-правовой санкцией, взыскиваются только

всудебном порядке и в законодательно установленной последовательности.

Штраф как финансово-правая санкция отличается от административного штрафа по трем основным позициям:

1)финансовый штраф не может быть заменен иным взысканием;

2)уполномоченный орган не может по своему усмотрению освобождать от наложения штрафа;

3)особый процессуальный порядок наложения штрафа, предусмотренный финансовым законодательством.

Финансово-правовые санкции включены в общеправовую систему мер государственного принуждения, поэтому им свойственны все признаки юридических санкций. Все финансовые санкции имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительного изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства.

Процессуальный порядок применения финансово-право- вых санкций зависит от их вида.

56

Тема 5. Бюджетное право Российской Федерации

5.1. Понятие, роль и виды бюджетов

Бюджет является важнейшим инструментом экономической политики государства. Как уникальная экономи- ко-правовая категория бюджет служит основой финансового обеспечения государства, инструментом государственного управления, с помощью которого государство решает стоящие перед ним задачи как текущего, так и стратегического характера.

Теория бюджета начала разрабатываться в Англии и Франции в XVII. К концу XVIII — началу XIX вв. практически во всех государствах Европы формировались бюджеты, именно в качестве финансового плана, предусматривающего доходы и расходы казны государства на соответствующий год.

Легальное определение бюджета содержится в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с которой «бюджет — это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Бюджет традиционно рассматривается в трех аспектах: материальном, экономическом, правовом.

В материальном аспекте бюджет представляет собой централизованный денежный фонд публично-правового образования. Фондоваяформабюджетапредназначенадляаккумуляции, распределения и использования бюджетных средств в целях финансового обеспечения задач и функций государства на различных территориальных уровнях. Именно в матери-

58

альном смысле понимают бюджет, когда говорят о нем, как о составной части казны государства.

Как экономическую категорию бюджет рассматривают с точки зрения совокупности экономических отношений, связанных с распределением и перераспределением национального дохода через бюджеты государства, бюджеты иных публично-правовых образований с целью финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления1.

Вспециальной литературе экономическая сущность бюджета анализируется через содержание присущих ему функций: распределительную, информационную, контрольную.

С помощью распределительной функции реализуется общественноеназначениебюджета: средствабюджетааккумулируются и перераспределяются в соответствии с общегосударственными потребностями в целях финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Информационная функция бюджета заключается в иллюстрировании достаточности/недостаточности централизованного фонда денежных средств для удовлетворения общегосударственных потребностей. Бюджет можно рассматривать и как источник информации о социально-экономическом развитии государства.

Контрольная функция бюджета реализуется посредством осуществления государственными и местными органами финансового контроля за движением денежных средств, их перераспределением, эффективностью их использования и пр.

Вправовом смысле бюджет — это, прежде всего, нормативный акт. В соответствии с действующим законодательством, федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разрабатываютсяиутверждаютсявформефедеральныхзаконов, бюджеты

1 Пешкова Х.В. Бюджетное право России : учебник для бакалавров / Х.В. Пешкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИН-

ФРА-М, 2017. С. 124.

59

субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

Бюджет — основной финансовый план государства, который разрабатывается и утверждается в установленной форме нормативного акта в рамках регламентированного законодательством бюджетного процесса.

Роль бюджетов непосредственно отражается в его легальномопределенииисостоитвфинансовомобеспечениизадачи функций государства и местного самоуправления.

Классификации бюджетов проводятся по самым различным основаниям.

Так, в зависимости от сбалансированности доходной и расходной частей бюджета выделяют:

-дефицитный бюджет (в случае, если расходы бюджета превышают доходы);

-профицитный бюджет (в случае, если доходы бюджета превышают расходы);

-сбалансированный (в случае, если доходы и расходы бюджета равны).

По территориальному уровню выделяют:

-федеральный бюджет;

-бюджеты субъектов Российской Федерации;

-местные бюджеты, в том числе:

1)бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;

2)бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов.

В отличие от бюджета территориального уровня, имеющего правовую форму, бюджетное законодательство также

60