Финансовое право. Учебник для бакалавров

та Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Исполнение бюджета по расходам предусматривает:

-принятие и учет бюджетных и денежных обязательств;

-подтверждение денежных обязательств;

-санкционирование оплаты денежных обязательств;

-подтверждение исполнения денежных обязательств. Главные администраторы, администраторы источников

финансирования дефицита бюджета осуществляют исполнение федерального бюджета по источникам финансирования дефицита федерального бюджета в соответствии со сводной бюджетной росписью.

Операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря текущего финансового года. Бюджетные средства, которые не были использованы получателями, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению на единый счет бюджета.

Стадия составления, рассмотрения и утверждения отчета об исполнении федерального бюджета.

Отчет об исполнении федерального бюджета составляется на основании единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленных Министерством финансов РФ, и содержит в себе данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Бюджетная отчетность включает в себя отчет об исполнении бюджета; баланс исполнения бюджета; отчет о финансовых результатах деятельности; отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку.

Бюджетную отчетность Российской Федерации составляет Федеральное казначейство и представляет в Министерство финансов Российской Федерации. Министерство финансов

101

представляет отчетность в Правительство Российской Федерации.

Правительством утверждается отчет об исполнении бюджета за каждый квартал текущего финансового года и направляется в Государственную Думу, Совет Федерации и Счетную палату Российской Федерации. Годовой отчет об исполнении федерального бюджета до его рассмотрения в Государственной Думе подлежит внешней проверке Счетной палатой Российской Федерации.

В Государственную Думу годовой отчет об исполнении федерального бюджета представляется Правительством Российской Федерации не позднее 1 августа текущего года.

Государственная Дума рассматривает федеральный закон об исполнении федерального бюджета не позднее 1 октября текущего года.

6.3. Бюджетный процесс регионального уровня

Бюджетный процесс регионального уровня — регламентируемая законодательством Российской Федерации и субъекта Российской Федерации деятельность органов государственной власти субъекта РФ и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проекта бюджета субъекта РФ, утверждению и исполнению бюджета субъекта РФ, контролю за его исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.

Важную роль в регулировании бюджетной деятельности субъектов федерации, в том числе и бюджетного процесса, играют законы субъектов РФ. В качестве примеров можно привести, в частности, Закон г. Москвы от 10.09.2008 № 39 «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в городе Москве», Закон Санкт-Петербурга от 20.07.2007 № 371-77 «О бюджетном процессе в Санкт-Петербурге», Закон Респу-

102

блики Башкортостан от 15.07.2005 № 205-з «О бюджетном процессе в Республике Башкортостан» и др., которые детализируют стадии бюджетного процесса соответствующего субъекта РФ.

Бюджетный процесс в субъекте федерации предусматривает стадии, аналогичные бюджетным процессам других уровней: 1) составление проекта бюджета; 2) рассмотрение проекта бюджета, утверждение бюджета; 3) исполнение бюджета; 4) составление и утверждение отчета об исполнении бюджета.

Составлению проекта бюджета предшествует разработка прогнозов социально-экономического развития на период не менее трех лет, основных направлений бюджетной политики субъекта РФ и основных направлений налоговой политики на очередной финансовый год и плановый период, бюджетного прогноза и др. Составление проекта бюджета субъектов федерации осуществляется сроком на три года — очередной финансовый год и плановый период.

Порядок и сроки составления, рассмотрения проектов бюджетов субъектов федерации, утверждения бюджетов устанавливаютсявысшимисполнительныморганомгосударственной власти субъекта Российской Федерации, в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации. Так, Мэр Москвы вносит на рассмотрениеМосковскойгородскойДумыпроектзаконагородаМосквыобюджетегороданаочереднойфинансовыйгодиплановыйпериоднепозднее15 октябрятекущегофинансовогогода, проект закона города Москвы о бюджете города на очередной финансовый год и плановый период рассматривается в трех чтениях в течение 60 дней, но не позднее 1 декабря текущего финансового года (ст. 31, 32 Закона г. Москвы от 10 сентября 2008 г. № 39 «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в городе Москве»).

Рассмотрение проекта бюджета субъекта федерации и его утверждение по-разному регламентируется в разных субъектах федерации, есть различия по срокам, по количеству чте-

103

ний. Однако в любом субъекте федерации рассмотрение и утверждение проекта бюджета относится к компетенции высших законодательных (представительных) органов субъекта федерации.

Стадия исполнения бюджета осуществляется с 1 января по 31 декабря соответствующего финансового года. Исполнение бюджета субъекта Российской Федерации обеспечивается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган и осуществляется на основе сводной бюджетной росписи. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством. Необходимо отметить вместе с тем, что полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта Российской Федерации могут быть переданы по соглашению исполнительным органам государственной власти субъекта Российской Федерации. Условием такой передачи полномочий является их финансовое обеспечение за счет собственных доходов бюджета субъекта федерации и наличие в собственности (пользовании, управлении) региона необходимого для их осуществления имущества.

Составление, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета субъекта РФ осуществляется аналогично соответствующей стадии на федеральном уровне. Формируется годовая бюджетная отчетность финансовыми органами субъектов Российской Федерации на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств, затем представляется в высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, в высший законодательный (представительный) орган субъекта федерации. Отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации утверждается законодательным (представительным) органом субъекта федерации в форме закона.

104

6.4.Бюджетный процесс

вмуниципальных образованиях

Органы местного самоуправления осуществляют бюджетный процесс в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», бюджетным законодательством субъекта РФ и правовыми актами муниципального образования. К последним относятся уставы муниципальных образований, положения о бюджетном процессе и бюджетном устройстве, решения о бюджете на соответствующий финансовый год и др. Муниципальные правовые акты при этом не могут противоречить федеральному и региональному законодательству.

Бюджетный процесс муниципального уровня аналогичен бюджетному процессу других уровней и включает в себя стадии: 1) составления проекта бюджета; 2) рассмотрения проекта бюджета, утверждения бюджета; 3) исполнения бюджета; 4) составления отчета об исполнении бюджета и его утверждения.

Составление проекта бюджета основывается на прогнозе социально-экономического развития муниципального образования на период не менее трех лет, основных направлениях бюджетной и налоговой политики муниципальных образований, бюджетном прогнозе, муниципальных программах и т.д.

Составление проекта бюджета муниципального района, проекта бюджета городского округа, проекта бюджета городского округа с внутригородским делением, проекта бюджета внутригородского района осуществляется сроком на один год (на очередной финансовый год) или сроком на три года (очередной финансовый год и плановый период), если законом субъекта Российской Федерации, не определен срок, на который составляются и утверждаются проекты бюджетов муниципальных районов, городских округов, городских округов с внутригородским делением, внутригородских районов.

105

Проект бюджета городского, сельского поселения составляется и утверждается сроком на один год (на очередной финансовыйгод) илисрокомнатригода(очереднойфинансовый годиплановыйпериод) всоответствиисмуниципальнымправовым актом представительного органа городского, сельского поселения.

Таким образом, муниципальные образования вправе самостоятельно определить период, на который будет составлен проект бюджета.

При этом если муниципальный бюджет составляется и утверждается на очередной финансовый год, местная администрация муниципального образования в соответствии со ст. 169 Бюджетного кодекса РФ ежегодно разрабатывает и утверждает среднесрочный финансовый план муниципального образования.

Составление проектов местных бюджетов осуществляется в сроки, в порядке и с соблюдением требований, устанавливаемых бюджетным кодексом РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Процедуры рассмотрения и утверждения проекта местного бюджета могут несколько отличаться друг от друга в разных муниципальных образованиях. Рассмотрение проекта местного бюджета может осуществляться как двух, так и в трех чтениях. Утверждение местного бюджета осуществляется решением представительного органа муниципального образования.

Исполнение местного бюджета обеспечивается местной администрацией муниципального образования, организация исполнения бюджета на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана возлагается на соответствующий финансовый орган. Кассовое обслуживание исполнения местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством.

Бюджетная отчетность по итогам года составляется финансовыми органами муниципальных образований на основа-

106

нии сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств и представляется в местную администрацию.

Отчет об исполнении местного бюджета подлежит утверждению муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение бюджетного процесса. Назовите его основные стадии.

2.Дайте характеристику каждой стадии бюджетного процесса.

3.Как разграничена компетенция между исполнительными и законодательными органами в бюджетном процессе?

4.Дайте характеристику бюджетного процесса регионального уровня.

5.Приведите особенности бюджетного процесса в муниципальных образованиях.

Список рекомендуемой литературы

1.Болтинова О.В. Становление и развитие бюджетного законодательства Российской Федерации // Актуальные проблемы российского права. — 2015. — № 3. — С. 74–92.

2.Бюджетноеправо: учебник/ подред. д.ю.н., проф. Н.А. Саттаровой. — М.: Деловой двор, 2009.

3.Гриценко В.В. К вопросу об особенностях бюджетного планирования в 2016 году // Финансовое право. 2016. № 8.

С. 23–26.

4.Комягин Д.Л. Защита бюджетного процесса: ответственность за нарушения бюджетного законодательства и бюджетные нарушения // Финансовое право. 2016. № 7.

С. 15–19.

107

Тема 7. Правовые основы доходов и расходов бюджетов

7.1. Понятие и виды доходов бюджетов. Бюджетная классификация

Доходы бюджета определяются в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.

Формирование доходов бюджета осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Существуетмножествооснованийдляклассификациидоходов бюджетов.

По юридической природе доходы бюджетов бюджетной системы РФ классифицируют на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ).

Налоговые доходы — денежные средства, поступающие в бюджет в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Среди них можно выделить следующие виды:

-федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресур-

109

сов, государственная пошлина (ст. 13 Налогового кодекса РФ);

-региональные налоги — налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. 14 Налогового кодекса РФ);

-местныеналогиисборы— налогиисборы, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор (ст. 15 Налогового кодекса РФ);

-налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами (например, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 18 Налогового кодекса РФ);

-пени и штрафы. Понятие пени определяется в ст. 75 Налогового кодекса РФ как денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздниепосравнениюсустановленнымизаконодательством о налогах и сборах сроки. Штраф представляет собой денежное взыскание, применяемое к налогоплательщику в установленном законодательством о налогах и сбо-

рах размере.

Основная доля доходов бюджетов формируется за счет поступления денежных средств от налогов, сборов, иных обязательных платежей. Распределение налоговых доходов в

110