Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК. Учебное пособие

ВВЕДЕНИЕ

Учебное пособие дисциплины «Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» (уровень специалитета). Целью изучения дисциплины является получение теоретических и практических знаний, умений и навыков студентов в области организации и проведения налоговых проверок организаций АПК.

Изложение материала в учебном пособии строилось исходя из того, что организация проведения налоговых проверок в организациях АПК осуществляется в рамках общеустановленных правил с учетом особенностей методики проверки по отдельным налогам, вытекающим из специфики хозяйственной деятельности организаций АПК.

После освоения, изложенного в учебном пособии материала студенты должны

знать:

–понятия, определения, термины (понятийный аппарат курса);

–источники информации по предмету;

–этапы организации налоговых проверок;

–мероприятия налогового контроля при проведении налоговых проверок;

–риски проведения выездных налоговых проверок по основным налогам;

уметь:

–проверить правильность формирования налогооблагаемой базы, применения налоговых льгот, форм отчетности; анализировать данные бухгалтерского и налогового учета;

–провести налоговую проверку по островным налогам организаций АПК;

–применить мероприятия налогового контроля при проведении налоговых проверок организаций АПК;

–проверить возможные риски проведения налоговых проверок по основным налогам;

владеть:

–ставить цель в объеме курса и организовывать её достижение, уметь пояснить свою цель;

–систематизировать информацию по предмету курса из различных источников.

В пособии изложено основное содержание учебного курса по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК».

5

Впособии изложены как вопросы организационно-правовой основы налоговых проверок, так и рассмотрена методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок в организациях АПК по основным налогам.

По каждой рассмотренной в учебном пособии главе приводятся контрольные вопросы, ответы на которые позволят проверить полноту знаний теоретических материалов по соответствующей главе.

Вотдельные главы учебного пособия введены элементы самостоятельной работы студентов в виде вопросов по ходу изложения материала, а также проблемные вопросы, изложенные с учетом позиций Высшего арбитражного суда, Минфина России, ФНС России.

Отдельный раздел учебного пособия посвящен проблемным вопросам налоговых проверок организаций АПК.

Изучение материалов учебного пособия нацелено на реализацию компетентностного подхода ФГОС ВО по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК».

Учебное пособие опирается на законодательные акты, нормативные документы Минфина России, ФНС России, Минсельхоза России в части особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета в организациях АПК, что нашло отражение в организации и проведении налоговых проверок в этих организациях.

Приведенная в учебном пособии литература даст возможность получить дополнительную информацию по вопросам организации и методике проведения налоговых проверок в организациях АПК.

6

РАЗДЕЛ 1. БАЗОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

ИПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ВОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Правовые основы налогового контроля, его сущность, назначение цели и задачи

Налоговые проверки организаций АПК осуществляются в рамках общеустановленных правил проведения налогового контроля.

Место налогового контроля в системе государственного контроля ― налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Содержание финансового контроля определено Указом Президента РФ1. В отношении содержания налогового контроля существует понятие узкого и широкого содержания.

В узком смысле налоговый контроль определен в статье 82 НК РФ и созвучен с позицией отдельных ученых по этому вопросу, как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов, законодательства о налогах и сборах в порядке, определенном НК РФ, т. е. сводится к проверке соблюдения налогового законодательства уполномоченными органами с использованием установленных НКРФ приемов и способов деятельности.

Отдельные ученые рассматривают налоговый контроль в широком смысле как совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

1 Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации».

7

Цели налогового контроля, как в узком, так и в широком смысле, сформулированные учеными2:

– обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет при минимуме затрат на содержание органов налогового контроля;

–обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

–предупреждение нарушений налогового законодательства;

–возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства;

–создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства.

Задачи, выполнение которых позволит достичь целей налогового контроля:

–обеспечение экономической безопасности государства при формировании денежных фондов;

–обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

–улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в РФ;

–проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

–проверка целевого использования налоговых льгот;

–пересечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Особенности налогового контроля

Налоговый контроль, в отличие от других видов контроля, получил наиболее детальную правовую регламентацию, что обуславливается особой значимостью налогов как источников доходов бюджетов, а также влиянием налогообложения на жизнедеятельность частных лиц и организаций. Основным нормативным актом, регулирующим формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компетенцию органов его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), в частности, глава 14–14.8 «Налоговый контроль».

2 Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И. И. Кучерова.- М.: 2001 г. - с. 23.

8

Властный характер налоговых правоотношений обусловлен потенциальным нежеланием налогоплательщиков выполнять свои налоговые обязанности и является необходимым условием для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы государства.

Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход) ― статья 103 НК РФ.

Налоговый контроль и контроль за соблюдением налогового

законодательства ― схожи по целям, но различаются по составу органов, осуществляющих такой контроль, и по его содержанию.

Контроль за соблюдением налогового законодательства ― значительно шире налогового контроля:

по составу органов, осуществляющих такой контроль:

вправе проводить помимо налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль:

1.Финансовые органы, в частности, органы федерального казначейства в целях проверки полноты и своевременности исполнения банками операций по перечислению налогов в доход соответствующего бюджета;

2.Счетная палата Российской Федерации — в связи с использованием юридическими лицами налоговых льгот.

по его содержанию:

к контролю за соблюдением налогового законодательства также относятся, не относящиеся к налоговому контролю, контрольные мероприятия, например, проводимые органами внутренних дел, при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Элементы и принципы налогового контроля

Элементами налогового контроля являются:

–предмет (что проверяют);

–субъект (кто проверяет);

–объект (кого проверяют).

Предметом налогового контроля выступают налоговые правоотношения, возникающие между государством и субъектами налогового права, на которых лежит конституционная обязанность уплачивать законно установленные налоги, сборы, страховые взносы.

9

Налоговые правоотношения, являющиеся предметом налогового контроля ― своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к соответствующему бюджету, в том числе, ведение в установленном порядке налогоплательщиками учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налога. Кроме того, по мнению некоторых специалистов, к предмету налогового контроля относятся также:

–законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения;

–законность составления, достоверность и полнота документов налогового учета3.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, к которым относится Федеральная налоговая служба и ее подразделения.

Таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль полноты и своевременности уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Объект налогового контроля ― это совокупность плательщиков и налоговых агентов, к которым относятся организации и физические лица.

Принципы налогового контроля:

–законность;

–объективность;

–системность.

Принцип законности подразумевает обязательность соблюдения предписаний законов и иных правовых актов не только налогоплательщиками и налоговыми агентами, но и органами налогового контроля, т. е. как объектами, так и субъектами налогового контроля. Принцип объективности означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы страховые взносы, точно не определенные или не полностью определенные налоговым законодательством, а также, что все сомнения и неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принцип системности означает необходимость обеспечения такой степени охвата контролем различных направлений деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов, которая гарантировала бы

3Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Указ. соч.

10