Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК. Учебное пособие
.pdfРАЗДЕЛ 2. ПРОБЛЕМНЫЕ МАТЕРИАЛЫ: ДЛЯ УГЛУБЛЕННОГО ИЗУЧЕНИЯ
ГЛАВА 11. НОВЫЕ ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК ИСХОДЯ ИЗ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ:
НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ
При проведении налоговых проверок в организация АПК необходимо учитывать приоритеты, цели и задачи налоговой политики Российской Федерации, приоритеты работы налоговых органов, новые формы налогового контроля.
Приоритеты налоговой политики Российской Федерации:
–создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Цели налоговой политики Российской Федерации:
–поддержка инвестиций;
–развитие человеческого капитала;
–повышение предпринимательской активности.
Задачи налоговой политики Российской Федерации:
–сохранить конкурентоспособность налоговой системы Российской Федерации по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций;
–сделать процедуры налогового администрирования максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.
Приоритет работы налоговых органов: это клиентоориентированный подход к организации работы с налогоплательщиками.
Развитие клиентоориентированного подхода предусмотрено по двум направлениям. С одной стороны ― это повышение уровня исполнения налогоплательщиками обязательств по уплате налогов и сборов, а с другой ― это повышение имиджа Федеральной налоговой службы России за счет развития понятного, удобного и экономически оправданного налогового администрирования в части предоставления государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков.
Реализация клиентоориентированного подхода осуществляется через мероприятия по выполнению дорожной карты по совершенствованию налогового администрирования.
121
Анализ мероприятий дорожной карты по совершенствованию налогового администрирования показывает, через какие мероприятия реализуется клиентоориентированный подход к организации работы с налогоплательщиками:
предусматриваются мероприятия по сокращению времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощению правил ведения бухгалтерского и налогового учета и повышению прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, созданием комфортных условий взаимодействия бизнеса (предпринимателей) и налоговых органов в части процедур подачи и формирования налоговой отчетности, а также усовершенствования принципов документооборота, в том числе электронного.
Анализ мероприятий дорожной карты по совершенствованию налогового администрирования показывает, через какие мероприятия реализуется клиентоориентированный подход к организации работы с налогоплательщиками. Предусматриваются мероприятия по сокращению времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощению правил ведения бухгалтерского и налогового учета и повышению прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Клиентоориентированный подход к организации работы с налогоплательщиками изменяет методы и инструменты налогового администрирования.
Наблюдается приоритет методов «Дружественного партнерства» над методами «Административного принуждения».
Инструментом метода административного принуждения в налоговом администрировании являются нормы НК РФ, которые в ряде случаев ужесточают ответственность налогоплательщиков и расширяют полномочия налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства.
Например, введен обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, появились дополнительные основания для истребования у налогоплательщика пояснений при проведении камеральной налоговой проверки, расширены основания для приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках, ужесточен порядок проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС.
Внедрены новые инструменты налогового администрирования, направленные на развитие дружественного партнерства, такие как:
122
–запуск на сайте ФНС РФ интернет-сервисов «Личный кабинет налогоплательщика-физического лица», «Личный кабинет налогоплательщикаюридического лица», «Решения по жалобам»;
–размещение на сайте ФНС РФ писем Минфина РФ, которые носят обязательный характер для налоговых органов;
–внедрение новой формы ― универсального передаточного документа (УПД), в котором совмещены счет-фактура и передаточный документ;
–введен налоговый мониторинг с 2015 г.
Налоговый мониторинг может рассматриваться как новый эффективный инструмент налогового администрирования. С 1 января 2015 г. в России вступил в действие федеральный закон от 04.11.2014 № 348-ФЗ, который внес изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации. Этот закон вводит новый раздел в НК РФ ― раздела V.2 Налоговый контроль в форме налогового мониторинга.
Определение понятия налогового мониторинга
Налоговый мониторинг ― это осуществление налоговым органом процедуры отслеживания и анализа налоговых рисков по финансовохозяйственным операциям, проводимым налогоплательщиками.
Дополнительные возможности, которые открывает налоговый мониторинг, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов:
–возможности для налогоплательщика: появляется возможность узнать позицию налогового органа в режиме реального времени; возможность обратиться с запросом в налоговый орган по спорной ситуации;
–возможности для налоговых органов: полное раскрытие информации о деятельности налогоплательщика, такой как регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные учетные и иные документы по финансовохозяйственным операциям и сделкам; доступ налоговым органам к системе внутреннего контроля налогоплательщика. Понятие внутреннего контроля для целей проведения налогового мониторинга определено в статье 105.26, пункт 7.
Налоговый мониторинг нацелен на добросовестных налогоплательщиков и отражается на инвестиционной привлекательности компании, в том числе для иностранного капитала.
Налоговый мониторинг направлен на:
–снижение налоговых рисков для налогоплательщиков;
–повышение уровня соблюдения законодательства о налогах и сборах;
–возможность получить заранее согласованную позицию по вопросам налогообложения;
123
–стимулирование налогоплательщика самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов;
–быстрый ответ, который учитывает специфику самого бизнеса, в том числе сектора или отрасли экономики;
–перераспределение внимания со стороны налоговых органов на недобросовестных налогоплательщиков.
Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления,
полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на субъекты налогового мониторинга.
Субъектами налогового мониторинга определены организации:
–налогоплательщики;
–плательщики сборов;
–налоговые агенты.
В программе налогового мониторинга могут участвовать налогоплательщики, отвечающие определенным критериям.
Критерии для участия в программе налогового мониторинга
(ст. 105.26 НК РФ):
1.необходимо иметь совокупную сумму подлежащих уплате налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых не менее 300 миллионов рублей;
2.суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;
3.совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года составляет не менее 3 миллиардов рублей.
Все предусмотренные критерии должны выполняться одновременно. Организация добровольно принимает решение об участии в налоговом
мониторинге, и инициирует его проведение подачей заявления в налоговый орган до 01 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.
Решение о проведении налогового мониторинга принимает налоговый орган до 01 ноября.
Период, за который проводится налоговый мониторинг ― это календарный год, автоматическое его продление на следующий год не предусмотрено,
124
следовательно, для продления следует вновь пройти процедуру, предусмотренную для начала налогового мониторинга.
Налоговый мониторинг может быть прекращен досрочно, определены процедура и основания прекращения налогового мониторинга (статья 105.28).
Одновременно с заявлением о проведении налогового мониторинга представляется пакет документов:
1)регламент информационного взаимодействия по установленной форме;
2)информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
3)учетная политика для целей налогообложения организации, действующая
вкалендарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.
Регламент информационного взаимодействия ― это один из документов, который предоставляется вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга, и требует особого рассмотрения. Определено пять параметров, которые должны быть представлены в регламенте информационного взаимодействия, субъект налогового мониторинга:
1.Определяет порядок работы налогового органа с документами ― либо в электронной форме, либо обеспечивает доступ к информационным системам налогоплательщика.
2.Определяет порядок ознакомления налогового органа с подлинниками документов.
3.Сообщает порядок отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
4.Сообщает сведения об аналитических регистрах налогового учета.
5.Сообщает информацию о системе внутреннего контроля.
Предусмотрено, что форма регламента информационного взаимодействия утверждается ФНС России, но именно этот документ отражает, насколько субъект налогового мониторинга готов раскрыться перед налоговым органом. Будут ли документы представляться в электронном виде или же налоговый орган получает доступ к информационным системам организации, в которых содержатся документы и информация, служащие основаниями для исчисления, удержания, уплаты налогов, будет зависеть возможность осуществления налогового мониторинга в режиме реального времени, и, следовательно, скорость принятия решений по проблемным ситуациям.
125
Порядок проведения налогового мониторинга
Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.
При выявлении противоречий либо несоответствий сведений организации и документов, имеющихся у налогового органа:
налоговый орган сообщает об этом организации с требованием представить
втечение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение десяти дней.
Истребуемые документы, информация, пояснения могут быть представлены
вналоговый орган различными способами лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или переданы в порядке, предусмотренном регламентом информационного взаимодействия.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании уведомления организации о невозможности представления в установленный срок (10 дней) истредуемых материалов, продлить сроки представления или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Входе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе истребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией копий (ст. 105.29).
После рассмотрения представленных организацией пояснений либо при их отсутствии налоговый орган обязан составить мотивированное мнение.
Впроцессе проведения налогового мониторинга возникает такое понятие,
как мотивированное мнение налогового органа. Следует отметить, что НК РФ
(ст. 105.30) достаточно подробно определяет понятие, порядок составления, сроки составления и сроки рассмотрения мотивированного мнения налогового органа.
Мотивированное мнение может быть составлено налоговым органом по
собственной инициативе, а также как ответ на запрос организации о предоставлении мотивированного мнения по налогообложению сложных хозяйственных операций. Организация должна обязательно рассмотреть мотивированное мнение налогового органа, с которым может согласиться, либо направить разногласия.
Разногласия, по мотивированному мнению, не рассматриваются налоговым органом, направившим это мотивированное мнение.
126
Налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан в течение трех дней со дня их получения направить эти разногласия со всеми имеющимися у него материалами для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры в ФНС России (ст. 105.31 НК РФ).
При проведении налогового мониторинга налоговый орган не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с осуществлением контроля соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.
Взаимосогласительная процедура проводится ФНС России в установленные сроки ― один месяц. Продление этого срока не предусмотрено. Процедура проводится с участием налогового органа, которым составлено мотивированное мнение, и организации (ее представителя), которая представила разногласия. По результатам рассмотрения выносится одно из двух решений: либо о согласии с мотивированным мнением налогового органа, либо о несогласии.
Налоговый мониторинг позволяет более оперативно и качественно
осуществлять налоговым органам функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Тем самым у налоговой службы отпадает необходимость проводить камеральные и выездные налоговые проверки.
Внесены соответствующие изменения в ст. 75, 88, 89, 111 НК РФ по которым отменяются камеральные и выездные налоговые проверки за период проведения налогового мониторинга, не производится начисление пени и штрафные санкции, если участник налогового мониторинга выполнял мотивированное мнение налогового органа.
Но есть исключения, когда камеральные и выездные налоговые проверки проводятся.
Камеральная налоговая проверка не проводится за исключением следующих случаев:
1)представление налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
2)представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;
3)представление уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией;
4)досрочное прекращение налогового мониторинга.
127
Выездная налоговая проверка не проводится за исключением следующих случаев:
1)проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом ― в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
2)досрочное прекращение налогового мониторинга;
3)невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа;
4)представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией.
Контрольные вопросы
1.Каким образом приоритеты, цели и задачи налоговой политики Российской Федерации могу реализоваться при проведении налоговых проверок организаций АПК?
2.В чем заключается клиентоориентированный подход в организации работы с налогоплательщиками организациями АПК?
3.В чем заключается сущность налогового мониторинга как метода налогового контроля?
4.В чем особенности мотивированного мнения налогового органа?
5.В каких случаях допускается проведение камеральных и выездных налоговых проверок организаций, являющихся участниками налогового мониторинга?
128
ГЛАВА 12. ПРОВЕРКА ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК
МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
Налоговый кодекс Российской Федерации в разделе V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» определил новые принципы и правила определения цены в целях налогообложения при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами, определил понятие взаимозависимых лиц, контролируемых сделок, сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Организации АПК, применяющие общую систему налогообложения, Единый сельскохозяйственный налог, упрощённую систему налогообложения, Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут быть признаны взаимозависимыми лицами, а также совершать контролируемые сделки. Взаимозависимость организаций АПК, независимо от применяемой системы налогообложения, определяется по общеустановленным критериям. При признании контролируемых сделок с участием организаций АПК, учитывается применяемая система налогообложения.
Налоговые органы могут проверить правильность примененных цен только в отношении взаимозависимых лиц по контролируемым сделкам. Сделки признаются контролируемыми самим налогоплательщиком путем подачи уведомления. Если сделка не отнесена налогоплательщиком к контролируемой, то налоговому органу придется доказать обратное в случае несогласия с позицией налогоплательщика по отнесению сделки к неконтролируемой.
Предметом проверки являются контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки.
Признание цен для целей налогообложения
Для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
Налоговая база = цена товаров (работ, услуг).
Рыночной ценой считается цена товаров (работ, услуг), которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
129
Для определения соответствия цен сделки рыночным по сделкам между взаимозависимыми лицами могут использоваться следующие методы (п. 1
ст. 105.7 НК РФ):
–метод сопоставимых рыночных цен;
–метод цены последующей реализации;
–затратный метод;
–метод сопоставимой рентабельности; -–метод распределения прибыли.
Налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу,
исходя из применения рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ), в случае совершения сделок с взаимозависимыми лицами.
В связи с заключением сделок с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных, организация или предприниматели вправе:
–уплатить налоги исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 105.3 НК РФ);
–уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ), а также перечислять НДС и НДПИ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки (п. 7 ст. 105.3 НК РФ).
По окончании года самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Такие корректировки производятся одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций (НДФЛ). Вместе с этой отчетностью необходимо подать уточненные декларации по НДС и НДПИ. Выявленную недоимку по всем обязательным платежам необходимо погасить не позднее даты, установленной Налоговым кодексом РФ для перечисления налога на прибыль (НДФЛ). Следует отметить, что до этого момента пени на данную недоимку не начисляются (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
Понятие трансфертной цены
В широком смысле «трансфертная цена» определяется как «необычная», «подозрительная» цена, подлежащая налоговому контролю, в отношении которой есть основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для достижения коммерческой цели, а для снижения налоговой нагрузки.
130