Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК. Учебное пособие

? Ограничения в истребовании документов, предусмотренные п. 7 статьи 88 НК РФ не допускают возможности истребовать у проверяемого лица дополнительные сведения и документы? Если допускают, то, изучив статью 88 НК РФ, дайте обоснование.

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов, в ходе проведения камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ), допускается только на основе налоговой декларации по НДС в которой:

–выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению

(п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

–заявлено право на возмещение налога (п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ).

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ) по другим налогам, в том числе в рамках камеральной налоговой проверки, допускается:

–если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

–или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества в рамках

КНП может проводиться только с согласия проверяемого лица.

Этап 5 Оформление результатов камеральной налоговой проверки.

При отсутствии необходимости проведения других мероприятий налогового контроля, камеральная налоговая проверка заканчивается, в АИС «Налог» вводится дата окончания комплекса мероприятий.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт камеральной налоговой проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки могут быть установлены факты, дающие основания полагать, что налогоплательщик уклонился от уплаты налогов. Однако в ходе камеральной налоговой проверки невозможно перепроверить эти факты в силу ограничений, установленных НК РФ. В этом случае сведения об этом, в форме докладной записки за подписью начальника отдела камеральных проверок направляются в отдел, в функции которого входит проведение анализа и планирования налоговых проверок, для решения вопроса о проведении выездной налоговой проверки, а также эти факты вносятся в информационные ресурсы.

31

Проверка уточненной налоговой декларации (расчета)

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении в поданной в налоговый орган налоговой декларации:

а) факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик (плательщик сборов, страховых сборов, налоговый агент) обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (обязанность представить уточненную налоговую декларацию);

б) недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик (плательщик сборов, страховых сборов, налоговый агент) вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (право представить уточненную налоговую декларацию).

НК РФ не содержит ограничений в количестве уточненных налоговых декларациях, которые могут быть представлены налогоплательщиком.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии уточненной налоговой декларации и обязан провести ее камеральную налоговую проверку.

Представление уточненной налоговой декларации (расчета) в ходе камеральной налоговой проверки первичной (предыдущей) налоговой декларации (расчета) предусматривает прекращение всех действий по ранее поданной налоговой декларации (расчета) и начале новой камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета) (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Методика проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации аналогична камеральной налоговой проверке первичной налоговой декларации.

Методика проведения камеральной налоговой проверки

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе:

–налоговых деклараций (расчетов);

–документов, представленных налогоплательщиком;

–других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки используются информационные ресурсы местного, а при наличии удаленного доступа регионального и федерального уровней.

32

Контрольные вопросы

1.Каковы отличительные особенности камеральных налоговых проверок?

2.Какие особенности в истребовании документов и информации при проведении камеральной налоговой проверки?

3.Какие материалы и информационные ресурсы используются для проведения камеральной налоговой проверки?

4.Как осуществляется прием и обработка налоговой декларации?

5.Каковы основные направления проведения камеральной налоговой проверки?

33

ГЛАВА 5. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИЙ АПК,

ЕЕНАЗНАЧЕНИЕ, СОДЕРЖАНИЕ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ

ИОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

Назначение и основная характеристика выездной налоговой проверки

Общая характеристика выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка (далее ВНП) это ― проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, в ходе которой сведения, указанные налогоплательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа его первичных бухгалтерских документов, а также иной информации, имеющейся у налоговых органов.

Целью выездной налоговой проверки является:

–выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

–предупреждение налоговых правонарушений.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

–всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления

вбюджеты установленных налогов и сборов;

–выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;

–анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

–формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

–доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

–формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации (расчета). Иные документы, представленные плательщиком в налоговый орган, включая и бухгалтерскую отчетность, объектами выездной проверки не являются, а рассматриваются только как источники информации.

34

ВНП проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых сборов и налоговых агентов (далее налогоплательщиков) и объектов ВНП.

Нормативное регулирование выездных налоговых проверок определено в ст. 89 и 89.1 НК РФ.

Основные положения ст. 89 НК РФ ― следующие:

–определено место проведения выездной налоговой проверки (п. 1);

–предусмотрена возможность, и определены основания для проведения ВНП по местонахождению налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует объективная возможность предоставить помещение для проведения ВНП (п. 1);

–подробно регламентирована процедура вынесения решения о проведении ВНП в отношении различных категорий налогоплательщиков (п. 2);

–определен предмет ВНП (абз. 1 п. 4);

–установлен период, который может быть проверен в рамках ВНП

(абз. 2 п. 4);

–изложен запрет на проведение повторных ВНП (абз. 1 п. 5);

–предусмотрен запрет на проведение более двух ВНП в течение календарного года и определены исключения из установленного правила

(абз. 2 п. 5);

–предусмотрено исключение, устанавливающее, что при определении количества ВНП налогоплательщика не учитывается количество проведенных

самостоятельных выездных проверок его филиалов и представительств

(абз. 3 п. 5);

–предусмотрены сроки проведения ВНП, порядок их исчисления и продления (п. 6);

–предусмотрен комплекс нормативных предписаний, регламентирующих особенности проведения ВНП филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7);

–предусмотрены правила расчета срока начала проведения ВНП ― с даты вынесения решения о проведении ВНП (п. 8);

–определены порядок и основания для приостановления ВНП (п. 9);

–установлены порядок и основания проведения повторной ВНП (п. 10);

–определен порядок проведения ВНП в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п. 11);

–определены права, обязанности проверяемого и проверяющих при проведении ВНП (п. 12–14);

35

–предусмотрено нормативное описание процедуры составления и направления справки об окончании ВНП (п. 15);

–предусмотрена возможность проведения ВНП плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п. 17).

?Изучите основные положения статьи 89 НК РФ по

проведению ВНП, ответьте на вопрос: существуют ли ограничения при проведении выездных налоговых проверок? Если существуют, то укажите ― какие?

В целях обеспечения единообразия процедур проведения выездных налоговых проверок, ФНС России утвердила рекомендации по проведению выездных налоговых проверок11 и формы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий при проведении ВНП12.

Одновременно с ВНП в порядке законодательства Российской Федерации могут проводиться проверки соблюдения валютного законодательства, выполнения кредитными организациями обязанностей, установленных ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ, контроль применения контрольно-кассовой техники и др.

Соотношение результатов камеральной и выездной налоговых проверок

Из содержания ст. 88, 89 НК РФ следует, что указанные нормы не исключают проведения ВНП по налоговому периоду, по которому ранее уже проводилась камеральная налоговая проверка. Факт проведения камеральных налоговых проверок налоговой декларации (расчета) налогоплательщика за отчетные (налоговые) периоды не исключает возможность их повторного рассмотрения в ходе выездной налоговой проверки с исследованием всех первичных документов, подтверждающих факт несения расходов, и не является основанием для признания такой проверки повторной.

Объем исследуемых в ходе камеральной и выездной налоговых проверок документов не одинаков, и объективная возможность вынесения противоречивых решений по таким проверкам не исключается. Поэтому по итогам ВНП не исключена и возможность корректировки сумм налога, установленных в ходе камеральных налоговых проверок.

11 Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок».

12 Приказ ФНС России от 08.05.2015. № ММВ-7-2/189 «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий».

36

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок

Эффективность выездной налоговой проверки в значительной мере зависит от правильности выбора объекта для нее.

Установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок.

Планирование состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки, в результате которых могут быть выявлены нарушения налогового законодательства и обеспечено поступление в бюджет сумм доначисленных в результате ВНП налогов, пени, налоговых санкций.

Предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок представляет собой комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности проведения проверок.

Этапы планирования выездной налоговой проверки

Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

–формирование информационного массива данных о налогоплательщиках;

–камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности;

комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому и территориальному принципу;

–выбор объектов проверки;

–подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением;

–предпроверочный анализ документов налогоплательщиков, отобранных для проведения выездной налоговой проверки;

–подготовка и составление перечня вопросов по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки;

–предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, о количестве специалистов налоговых органов,

37

необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.

Реализация процедур процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок осуществляется в несколько этапов.

Первый этап работы по планированию выездных налоговых проверок ― это формирование массива данных о налогоплательщиках.

В целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы используют внутренние и внешние информационные ресурсы.

ФНС России рекомендует налоговым органам обращаться к сведениям о компаниях, размещенным на сайте «Первого независимого рейтингового агентства (www.fira.ru)». С помощью этого ресурса можно подобрать сопоставимые компании одного региона, рассчитать различные финансовые показатели, необходимые во время проверки (коэффициенты по самой организации, а также средние данные по группам компаний, отраслям и регионам).

Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов (баз данных) налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе ― «Досье» на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Досье налогоплательщика состоит из разделов, определенных ФНС России. Кроме этого, в досье налогоплательщика включаются:

–сведения о внешнеторговых операциях налогоплательщика;

–информация об открытых (закрытых) налогоплательщиками счетах в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации в банках за пределами территории Российской Федерации;

–сведения от ФТС России по импортерам (по ГТД, паспортам сделок, учетным карточкам, об уплате таможенных платежей и т. п.);

–крупные финансовые вложения (приобретение вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц, приобретение вкладов по договорам простого товарищества, приобретение недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней).

Вторым этапом работы по подготовке к выездным налоговым проверкам является анализ результатов камеральной проверки налоговой отчетности налогоплательщиков.

38

Этот анализ позволяет сделать вывод о наличии вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

Проведение камерального анализа включает в себя:

–анализ своевременности представления плательщиками налоговых деклараций, своевременность уплаты налогов;

–проверка логической связи между отдельными отчетными показателями бухгалтерской и налоговой отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

–проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

–сопоставление отдельных показателей налоговой декларации между собой;

–увязку отдельных показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Третьим этапом работы по подготовке к выездным налоговым проверкам является проведение финансово-экономического анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, при этом налоговыми органами должен быть обеспечен сбор информации о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов,и ее анализ на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ, услуг).

Анализ информации, проводимый с целью отбора налогоплательщиков для осуществления выездных налоговых проверок, заключается в проведении следующих видов анализа финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков:

–анализа сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики. Данный анализ позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

–анализа сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимых по каждому виду налога (сбора). Цель данного анализа ― контроль за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

–анализа показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. С помощью результатов данного вида анализа можно определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие

39

периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени. Кроме того, возможно выявление противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия информации, которой располагает налоговый орган;

–анализа факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы. По результатам камеральной налоговой проверки и анализа бухгалтерской

иналоговой отчетности отделом составляется заключение, содержащее рекомендации об отборе налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин.

Четвертый этап ― отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основная цель отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок ― выделить для включения в план проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

1. Налогоплательщиков, подлежащих обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и иных нормативных актов, и инструкций, по которым имеется поручение и указание вышестоящих налоговых органов или правоохранительных органов на проведение выездной налоговой проверки.

2. Налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью вероятности обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы доначисленных налогов, а также пени и налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Отбор проводится с учетом обеспечения обязательного включения в план проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

–организаций, являющихся крупнейшими и основными налогоплательщиками;

–реорганизуемых или ликвидируемых организаций;

–организаций, представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность, в отношении которых имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

–налогоплательщиков, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов (например, возмещение НДС по экспорту);

40