Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК. Учебное пособие

объективность полученных результатов контроля. Для выполнения этого принципа важную роль играет правильный выбор и оптимальное сочетание форм налогового контроля.

Информационное ограничение при осуществлении налогового контроля

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте, плательщике страховых взносов), а также информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (ст. 82 НК РФ). Не подлежит разглашению «налоговая тайна». Определение понятия «налоговая тайна» дано в п. 1 ст. 102 НК РФ.

Порядок доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, в налоговых органах, органах внутренних дел, следственных органах или таможенных органах определен соответствующими приказами4.

Ответственность за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений:

–административная ответственность (ст. 13.14. Кодекса РФ об административных правонарушениях);

–дисциплинарная в соответствии с Законом о государственной гражданской службе (ст. 57);

–материальная в соответствии с Трудовым кодексом РФ (раздел 9);

–уголовная в соответствии с Уголовным кодексом РФ.

Формы, методы и сфера осуществления налогового контроля

Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, регулируются положениями главы 14–14.8 НК РФ.

Для достижения целей налогового контроля налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие формы (способы)

налогового контроля:

– налоговые проверки;

– получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов

иплательщиков сбора;

–проверка данных учета и отчетности;

–осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

4ФНС России – приказ МНС РФ от 03.03.2003 № БГ-3-28/96, приказ МВД России от 03.04.2014 № 298

ит. д.

11

– а также другие формы, предусмотренные НК РФ.

Сферы налогового контроля охватывают следующие основные направления:

а) проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и других, связанных с учетом обязанностей;

б) проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов;

в) проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;

г) проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

д) проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

е) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах, сборах, страховых взносах;

ж) выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности.

Под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства, применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении.

Основной формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность выполнения обязанным лицом своих обязанностей.

Остальные формы налогового контроля, используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или могут применяться для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте налоговой проверки.

Состав, структура, правовой статус налоговых органов

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Главными задачами налоговых органов являются: контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов.

12

В указанную систему входят Федеральная налоговая служба и ее территориальные налоговые органы.

Центральное звено этой системы ― Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России), которая является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов5.

Структура и основные функции управлений центрального аппарата ФНС России приведены на официальном сайте ФНС России (https://www.nalog.ru) в разделе структурные подразделения центрального аппарата ФНС России.

ФНС России находится в ведении Минфина России. Однако территориальные налоговые органы в своих действиях, при реализации предоставленных им полномочий независимы от финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Регулирование деятельности налоговых органов осуществляется законами и иными нормативными актами6.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы исходят из предоставленных им прав и возложенных обязанностей, закрепленных в Законе о налоговых органах Российской Федерации7, и Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 31 и 32).

Взаимодействие налоговых органов с органами Министерства внутренних дел Российской Федерации и следственными органами

Взаимодействие налоговых органов с органами Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее ― органы внутренних дел) и следственными органами Следственного комитета Российской Федерации (далее ― следственные органы) основывается на сходстве признаков экономических и налоговых правонарушений.

К этим признакам относятся:

–отсутствие экономического смысла операции (сделки);

–осуществление операций (сделок) через посредников;

–применение нерыночных цен;

–нетипичные операции;

5 Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

61. НК РФ

2.Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 (ред. от 02.04.2014) «О налоговых органах Российской Федерации».

3.Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (ред. от 13.04.2016) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

4.Приказ Минфина России от 17.07.2014 № 61н (ред. от 03.07.2015) «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

7Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

13

–необычные, сложные формы расчетов;

–нарушения, связанные с порядком открытия счетов и осуществлением расчетов;

–отсутствие информации о контрагентах (клиентах) налогоплательщика

идр.

Правовой основой такого сотрудничества выступают нормы НК РФ (п. 3 ст. 82 НК РФ, ст. 36 НК РФ), а практическая координация действий осуществляется на основании заключенных между указанными органами публично-правовых договоров ― соглашений8.

Налоговые органы обязаны направить материалы в следственные органы Следственного комитета РФ (далее ― СК РФ) для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. ст. 198–199.2 УК РФ (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Контрольные вопросы

1.В чем заключаются содержание, цель, задачи и особенности налогового контроля как разновидности государственного контроля?

2.Каковы формы, методы и сфера осуществления налогового контроля?

3.В чем состоит информационное ограничение при осуществлении налогового контроля?

4.Какова структура и основная задача налоговых органов Российской Федерации?

5.Как осуществляется взаимодействие налоговых органов, органов МВД и Следственного комитета при проведении налогового контроля?

8 Приказ МВД РФ № 495, ФНС РФ № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (ред. от 12.11.2013) «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

14

ГЛАВА 2. МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ОРГАНИЗАЦИЙ АПК

Сущность мероприятий налогового контроля

Налоговый контроль ― это цель, а мероприятия налогового контроля ― это средства достижения данной цели. Налоговый контроль реализуется посредством проведения определенных мероприятий. При проведении налоговых проверок организаций АПК используются общепринятые мероприятия налогового контроля.

Содержание мероприятий налогового контроля ― это определенные фактические действия налогового органа в пределах своей компетенции, осуществляемые в целях реализации налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Целью мероприятий налогового контроля является:

1)выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

2)предупреждение их совершения в будущем;

3)обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Нормативное регулирование мероприятий налогового контроля

регламентировано главой 14 НК РФ, где перечислены основные виды мероприятий налогового контроля:

–получение объяснений ― п. 1 ст. 82 НК РФ;

–налоговые проверки ― ст. 87 НК РФ;

–осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) ― ст. 92 НК РФ;

–участие свидетеля ― ст. 90 НК РФ;

–доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки ― ст. 91 НК РФ;

– истребование документов при проведении налоговой проверки ― ст. 93 НК РФ;

–истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках ― ст. 93.1 НК РФ;

–выемка документов и предметов ― ст. 94 НК РФ;

–экспертиза ― ст. 95 НК РФ;

–привлечение специалиста ― ст. 96 НК РФ;

–участие переводчика ― ст. 97 НК РФ.

15

Классификация мероприятий налогового контроля

Классификация по форме:

–основные мероприятия ― это мероприятия, по результатам которых выносится решение руководителя налогового органа (налоговые проверки выездные и камеральные;

–дополнительные мероприятия ― назначаются решением руководителя налогового органа при рассмотрении материалов налоговых проверок в случае необходимости получения дополнительных доказательств факта совершения налоговых правонарушений и ограничены:

а) истребованием документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ; б) допросом свидетеля; в) проведением экспертизы.

–вспомогательные мероприятия оформляются промежуточными документами: акты, протоколы ― это все мероприятия налогового контроля, которые проводятся в процессе проведения налоговых проверок и отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, которые могут проводиться вне рамок налоговых проверок.

Классификация по порядку назначения:

–не требуется специального решения ― проводятся в силу прямого установленного законом требования, например, камеральная налоговая проверка;

–требуется решение руководителя (заместителя) налогового органа, например, для проведения выездной налоговой проверки;

–требуется решение проверяющего должностного лица налогового органа, например, истребование документов в процессе проверки.

Мероприятия налогового контроля оформляются актами или протоколами. При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы

вправе применить технические средства для производства фото- и киносъемки, видеозаписи хода проведения мероприятий налогового контроля, копировально-множительную технику, иные технические средства. Факты применения технических средств отражаются в соответствующих протоколах, составленных при производстве действий по осуществлению налогового контроля, к ним приобщаются материалы, полученные в результате применения технических средств (фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы).

16

Впроведении мероприятий налогового контроля вправе участвовать сотрудники органов внутренних дел, включенные в состав проверяющих, в порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов.

Налоговыми органами могут использоваться результаты оперативнорозыскной деятельности органов внутренних дел в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении. В этом случае данные результаты должны отвечать требованиям, предъявляемым к доказательствам арбитражным процессуальным законодательством (гл. 7 АПК РФ) и гражданским процессуальным законодательством (гл. 6 ГПК РФ). В случае если результаты оперативно-розыскной деятельности органов внутренних дел не отвечают требованиям законодательства, предъявляемым доказательствам, то необходимо их перепроверить путем проведения соответствующих мероприятий налогового контроля, так как в этом случае данные результаты являются лишь сведениями об источниках соответствующих фактов, а не доказательствами налогового правонарушения.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля могут участвовать понятые (ст. 98 НК РФ).

Существенное значение для использования результатов мероприятий налогового контроля в качестве доказательной базы налогового правонарушения имеет соблюдение процедуры проведения и оформления их результатов.

Вприложении 5 приведена выписка из решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого с учетом результатов выемки документов.

?Рассмотрите выписку из решения налогового органа,

приведенную в приложении 5 и дайте оценку действий налогового органа по проведению выемки документов и предметов. Ответ обоснуйте.

Роль банков при осуществлении налогового контроля (ст. 86 НК РФ)

Банки обязаны выдавать налоговым органам по их мотивированным запросам следующие документы в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями:

–справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке или об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах);

–выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам);

17

– справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств.

Взаимодействие с банками осуществляется в электронной форме (п. 3 ст. 86 НК РФ).

Информационные ресурсы, используемые при проведении налоговых проверок

При проведении камеральной и выездной налоговой проверки используются следующие информационные ресурсы местного, а при наличии удаленного доступа регионального и федерального уровней.

1.Справочник кредитных организаций.

2.Банковские счета.

3.Недействительные паспорта.

4.Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

5.Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

6.Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

7.Транспорт (Прием, учет, распределение и доведение до налоговых органов сведений о транспортных средствах и их владельцах).

8.Сведения о лицензиях и осуществлении деятельности в сфере недропользования (Недра).

9.Таможня.

10.Справочник «Физические лица, в отношении которых имеются вступившие в силу постановления судов о назначении административного наказания в виде дисквалификации либо приговоры судов о назначении наказания в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью».

11.Реестр дисквалифицированных лиц (СЛПФЛ и РДЛ).

12.Иные информационные ресурсы налоговых органов, а также информационные ресурсы третьих лиц (например, СПАРК ― «Система профессионального анализа рынков и компаний», Информационноаналитическая система FIRA.PRO, поисковая система по предприятиям России «Коммерсантъ КАРТОТЕКА» и пр.).

Для проверки контрагента можно воспользоваться следующими электронными сервисами на сайте ФНС (http://www.nalog.ru/):

–«Сведения о государственной регистрации юридических лиц»

(http://egrul.nalog.ru/). Достаточно ввести ОГРН, ИНН или наименование организации, и будет известна информация о регистрации лица в ЕГРЮЛ.

18

Если организация существует, то будут предоставлены сведения о ее ОГРН, ИНН, юридическом адресе, Ф.И.О. руководителя и учредителей, видах деятельности по ОКВЭД.

–«Сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности участия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в

судебном порядке» (https://service.nalog.ru/svl.do). По ОГРН или ИНН организации можно узнать, не заявляло ли лицо, которое, по сведениям ЕГРЮЛ, является руководителем или учредителем организации, о том, что оно не имеет никакого отношения к ней;

–«Сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года»

(https://service.nalog.ru/zd.do);

–«Сведения, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации», о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ»

(http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83/). Такое решение налоговый орган может принять, если организация в течение 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не проводила операций хотя бы по одному банковскому счету (п. 1 ст. 64.2 ГК РФ). Исключение организации из ЕГРЮЛ приравнивается к ее

ликвидации, а значит, она не может заключать, и исполнять договоры

(п. 2 ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ).

Контрольные вопросы

1.В чем необходимость регламентации мероприятий налогового контроля?

2.Кто может осуществлять мероприятия налогового контроля?

3.Какие факторы являются существенными при проведении мероприятий налогового контроля?

4.Какие информационные ресурсы используются при проведении мероприятий налогового контроля?

5.Какие электронные ресурсы могут использоваться для проведения мероприятий налогового контроля?

19

ГЛАВА 3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ АПК

Характеристика налогового правонарушения

В отношении организаций АПК применяется общеустановленная ответственность за совершение налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением считается противоправное действие (или бездействие), за которое в НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Оно может быть совершено налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком страховых взносов или должностным лицом.

Выделим три фактора налогового правонарушения, при совокупности наличия которых лицо может быть привлечено к ответственности:

–противоправность действия;

–вина определенного лица;

–ответственность.

Противоправность означает, что какое-то действие (или бездействие) нарушает правовые нормы, установленные НК РФ. Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик страховых взносов), который поступил в соответствии с НК РФ, но не выполнил установок иных правовых актов (приказа, инструкции, письма) Минфина России или других исполнительных органов, правонарушения не совершает, поскольку указанные документы не могут изменять или дополнять налоговое законодательство.

Вина определенного лица определяет вину организации и определяется налоговым органом в зависимости от вины ее должностных лиц или представителей.

Вина может быть умышленной или невольной. Умысел состоит в том, что лицо осознавало характер своего поступка, и желало либо допускало его неблагоприятные последствия (п. 2 ст. 110 НК РФ). Если незаконность действия или его тяжелые последствия (хотя их и можно было предвидеть) не осознавались, правонарушение признается совершенным по неосторожности

(п. 3 ст. 110 НК РФ).

Вслучаях, приведенных в п. 1 ст. 111 НК РФ лицо не считают виновными,

иосвобождают от ответственности, даже если доказано наличие налогового правонарушения.

20