Организация и методика налоговых проверок. Учебное пособие

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Рязанский государственный радиотехнический университет им. В.Ф. Уткина

И.Б. ШУРЧКОВА

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Учебное пособие

РЕКОМЕНДОВАНО НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИМ СОВЕТОМ ФГБОУ ВО «РЯЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РАДИОТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. В.Ф. УТКИНА» В КАЧЕСТВЕ УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ

ВСЕХ ФОРМ ОБУЧЕНИЯ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 38.05.01 «ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ» (УРОВЕНЬ – СПЕЦИАЛИТЕТ)

Рязань 2024

УДК 657.6

Организация и методика налоговых проверок: учеб. пособие / И.Б. Шурчкова; Рязан. гос. радиотехн. ун-т. Рязань, 2024. 80 с.

Рассматриваются вопросы организации и методики внутреннего аудита налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Предназначено для студентов всех форм обучения специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Табл. 4. Библиогр.: 7 назв.

Внутренний аудит налоговых обязательств, методики и регламенты для службы внутреннего аудита, организация и методики внутренних аудиторских проверок налоговых обязательств

Печатается по решению научно-методического совета Рязанского государственного радиотехнического университета им. В.Ф. Уткина.

Рецензенты: кафедра экономической безопасности, анализа и учета РГРТУ им. В.Ф.Уткина (канд. экон. наук, доцент О.В. Киселева); кафедра управления РГУ им. С.А. Есенина (зав. кафедрой канд. экон. наук, доцент Э.И. Кистрина)

Ш у р ч к о в а Ирина Борисовна

Организация и методика налоговых проверок

Редактор Р.К. Мангутова Корректор С.В. Макушина Подписано в печать 27.12.24. Усл. печ. л. 5,0.

Рязанский государственный радиотехнический университет. 390005, Рязань, ул. Гагарина, 59/1.

Редакционно-издательский центр РГРТУ.

© Рязанский государственный радиотехнический университет им. В.Ф. Уткина, 2024

1.2.Функции и тенденции развития внутреннего аудита налоговых обязательств……………….………………………………………. 9

2.1.Подготовка общей стратегии и плана внутреннего аудита налоговых обязательств...………………………………………... 15

3.1.Алгоритм проведения внутреннего аудита налоговых обязательств………………………………………....…………… 23

3.2.Система процедур внутреннего аудита налоговых обязательств……………………………………………………….. 25

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, задания и ситуации, задания для самостоятельной работы…………………………..…….. 26

Глава 4. Организация и методика проверки налога на добавленную стоимость……………………..….……………………. 31

4.1.Цель, задачи и источники информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость …………………………………………. 31

4.2.Методическое обеспечение внутреннего аудита налоговых обязательств по НДС на основе риск-ориентированного подхода…………………………………………………..………… 32

5.1.Цель, задачи и источники информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств по налогу на

прибыль организаций…..……….…………………..…….……… 38

4

5.2. Методическое обеспечение внутреннего аудита налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций на основе риск-ориентированного подхода…………….…………...……… 39

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, задания и ситуации, задания для самостоятельной работы…………………………..……. 40

Глава 6. Организация и методика проверки налога на доходы физических лиц…………………………..………………..….………. 44

6.1.Цель, задачи и источники информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц..…………………………………..……... 44

6.2.Методическое обеспечение внутреннего аудита налоговых обязательств по НДФЛ на основе риск-ориентированного подхода………………………………………….. ………....…….. 45

7.1.Цель, задачи и источники информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств по налогу на

имущество организаций …………………………..…...………... 50

7.2.Методическое обеспечение внутреннего аудита налоговых обязательств по налогу на имущество организаций на основе

8.1.Цель, задачи и источники информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств по прочим налогам………………….…..………………………………..……. 57

8.2.Методическое обеспечение внутреннего аудита налоговых обязательств по прочим налогам на основе рискориентированного подхода…….…………………….…………... 58

5

ВВЕДЕНИЕ

Учебное пособие «Организация и методика налоговых проверок» предназначено для студентов всех форм обучения по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Актуальность учебного пособия определена тем, что в современных условиях развития экономики внутренний аудит налоговых обязательств становится условием оптимизации налоговой нагрузки и поддержания эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Цель учебного пособия связана с развитием у студентов комплексного представления о внутреннем аудите налоговых обязательств.

Основная задача учебного пособия заключается в формировании у будущих специалистов знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения трудовых функций внутреннего аудитора и др.

Структурно учебное пособие состоит из введения, восьми глав, библиографического списка и приложений.

Главы учебного пособия посвящены формированию у студентов блока теоретических знаний, развитию умений, навыков в области организации и методики проведения внутренних аудиторских проверок налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, приобретению компетенций, необходимых выпускнику специалитета для его профессиональной деятельности. В учебном пособии представлены теоретические основы внутреннего аудита налоговых обязательств, особенности его планирования, организации, методики. На примере налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и прочих налогов раскрываются цель, задачи и источники информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств, отдельно рассматривается методическое обеспечение внутреннего аудита налоговых обязательств на основе рискориентированного подхода.

Вкаждой главе учебного пособия содержатся теоретические положения, контрольные вопросы, тесты для самоконтроля, задания и ситуации, ориентированные на закрепление как текущего учебного материала, так и изученного ранее, а также задания для самостоятельного выполнения.

Вконце учебного пособия приводятся ответы к тестам для самоконтроля, а также ответы и решения к заданиям и ситуациям.

6

Основной материал учебного пособия «Организация и методика налоговых проверок» дополняется приложениями 1 - 4, включающими примерные темы проектных заданий, рефератов, контрольных работ (для студентов заочной формы обучения), а также примерный перечень вопросов к зачету.

Выполнение проектных заданий на практических занятиях будет способствовать формированию у студентов учетно-аналитического мышления, умений разрабатывать мероприятия по обоснованию качественных управленческих решений. Проектные задания связаны с изучением вопросов методологии и организации внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода, процедурами и методами внутреннего аудита налоговых обязательств, разработкой методик и регламентов проверки налоговых обязательств хозяйствующего субъекта для службы внутреннего аудита, документации внутренних аудиторских проверок системы налогообложения хозяйствующего субъекта.

Преимуществом учебного пособия «Организация и методика налоговых проверок» является то, что оно формирует практикоориентированное представление компетенций, необходимых будущему специалисту, обеспечивает не только его теоретическую подготовку, но и развитие практических навыков. Представленный учебный материал базируется на концепции широкого понимания налоговых проверок как комплекса контрольных мероприятий и процедур, проводимых в том числе сотрудниками службы внутреннего аудита в рамках осуществления риск-ориентированного внутреннего аудита налоговых обязательств.

В результате освоения учебного курса у студентов должны сформироваться профессиональные компетенции, благодаря которым они будут:

знать:

процесс формирования концепции внутреннего аудита налоговых обязательств; основные вопросы планирования и проведения внутренней аудиторской проверки налоговых обязательств; особенности разработки методик и регламентов для службы внутреннего аудита в части организации и методики налоговых проверок;

уметь:

проверять обоснованность сформированной отчетной информации в целях исключения вуалирования и фальсификации отчетных данных; разрабатывать методики и регламенты для службы

7

внутреннего аудита в части организации и методики налоговых проверок;

владеть:

методикой принятия решений при проведении контрольных мероприятий налоговых обязательств; методикой выявления отклонений от установленных законодательством правил ведения финансово-хозяйственной деятельности; навыками разработки методик и регламентов для службы внутреннего аудита в части организации и методики налоговых проверок.

Учебное пособие «Организация и методика налоговых проверок» может использоваться в системе дополнительного образования и повышения квалификации, а также для самостоятельной подготовки студентов к сдаче зачета.

8

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК СРЕДСТВАМИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1.1.Сущность внутреннего аудита налоговых обязательств, его цель и задачи

Организацию и методику налоговых проверок можно рассматривать в широком понимании как комплекс контрольных мероприятий и процедур, осуществляемых не только налоговыми органами в рамках проведения налогового контроля, но и сотрудниками службы внутреннего аудита хозяйствующего субъекта в части реализации ими риск-ориентированного внутреннего аудита налоговых обязательств.

Рассмотрим основы организации и методики налоговых проверок средствами внутреннего аудита.

Особое место во внутреннем аудите занимает внутренний аудит налоговых обязательств.

Внутренний аудит налоговых обязательств – это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование системы налогообложения хозяйствующего субъекта, помогающая достичь хозяйствующему субъекту поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления налоговыми рисками, контроль и систему корпоративного управления.

Вцелом, внутренний аудит налоговых обязательств заключается

ванализе бухгалтерской и налоговой отчетности хозяйствующего субъекта сотрудниками службы внутреннего аудита с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты хозяйствующим субъектом налогов и сборов, а также в предоставлении объективных налоговых консультаций по перечисленным вопросам.

Сущность внутреннего аудита налоговых обязательств

проявляется как независимая деятельность в хозяйствующем субъекте по поиску и устранению налоговых рисков или факторов их возникновения.

Целью внутреннего аудита налоговых обязательств является помощь органам управления хозяйствующего субъекта в осуществлении эффективного контроля над процессом исчисления и

9

уплаты налогов и сборов и налоговой оптимизации.

Задачи внутреннего аудита налоговых обязательств как постоянного, нацеленного на будущее процесса состоят в том, чтобы содействовать руководству хозяйствующего субъекта в достижении поставленных целей наиболее эффективным способом.

Проводимый в рамках внутреннего аудита налоговых обязательств анализ факторов налоговых рисков в привязке к бизнеспроцессам, в которых они зарождаются или на которые влияют, позволяет понять, что может помешать хозяйствующему субъекту в достижении поставленных целей. Такой подход называется рискориентированным, поэтому внутренний аудит налоговых обязательств называют «риск-ориентированным внутренним аудитом налоговых обязательств».

Таким образом, в основе внутреннего аудита налоговых обязательств находятся представление гарантий исполнения законных налоговых обязательств и налоговое консультирование.

1.2.Функции и тенденции развития внутреннего аудита налоговых обязательств

Функции внутреннего аудита налоговых обязательств направлены на обеспечение пользователей информацией о качестве учетно-контрольных процессов, а также на законную оптимизацию налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.

В этой связи функции внутреннего аудита налоговых обязательств подразделяются на гарантирующие и консультационные.

Так, гарантирующие функции связаны:

с контролем соблюдения нормативных правовых актов;

оценкой надежности системы внутреннего контроля для ключевых процессов хозяйствующего субъекта;

идентификацией, оценкой и контролем внутренних и внешних факторов, которые могут негативно влиять на достижение целей хозяйствующего субъекта;

выявлением рисков, возникающих вследствие нетипичных хозяйственных операций;

подтверждением достоверности финансовой, статистической и управленческой отчетности и др.

Консультационные функции обусловлены:

мониторингом изменения законодательства о налогах и сборах;

10

методологической поддержкой финансовой и бухгалтерской служб хозяйствующего субъекта;

разработкой правовых подходов, рекомендаций к отражению налоговых обязательств, ведению налоговых споров;

разработкой методов снижения налоговых рисков и др.

Тенденции развития внутреннего аудита налоговых

обязательств обусловлены тем, что:

в современных экономических условиях внутренний аудит налоговых обязательств становится условием оптимизации налоговой нагрузки и поддержания эффективности деятельности хозяйствующего субъекта;

существующие стандарты внутреннего аудита не уделяют внимания внутреннему аудиту налоговых обязательств;

стремление к повышению эффективности внутреннего аудита в целом в полной мере относится и к внутреннему аудиту налоговых обязательств;

внутренний аудит налоговых обязательств выстраивается на основе существования налоговых рисков, поэтому именно риск является ключевым предметом анализа, что подтверждает необходимость использования риск-ориентированного подхода;

хозяйствующие субъекты заинтересованы в использовании информационных систем, способствующих увеличению эффективности службы внутреннего аудита.

Таким образом, внутренний аудит налоговых обязательств сосредоточен на высокорисковых областях, оказывающих наибольшее влияние на деятельность хозяйствующего субъекта в достижении поставленных целей.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, задания и ситуации, задания для самостоятельной работы

Контрольные вопросы

1.Что представляет собой внутренний аудит налоговых обязательств?

2.Каковы задачи внутреннего аудита налоговых обязательств?

3.Как классифицируются функции внутреннего аудита налоговых обязательств?

4.В чем заключаются консультационные функции внутреннего аудита налоговых обязательств?