Организация и методика налоговых проверок. Учебное пособие

21

внеправовых схем налогообложения, прямым неисполнением обязательств налогоплательщика.

8. Верно ли утверждение, что особенностью внутреннего аудита налоговых обязательств является акцентирование внимания на выявлении рисков и построении прогнозов возможных негативных событий при построении учетных моделей, реализации процесса налогообложения, вследствие мероприятий налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами?

а) верно; б) неверно.

9.Верно ли утверждение, что целесообразно использовать гибкий подход к планированию, а именно: годовой план внутреннего аудита налоговых обязательств корректировать с учетом актуальных задач?

а) верно; б) неверно.

10.Верно ли утверждение, что риск-ориентированный подход во внутреннем аудите налоговых обязательств остро востребован в хозяйствующих субъектах и требует серьезного методического обеспечения?

а) верно; б) неверно.

Задания и ситуации

Задание 1. Поясните, какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внешними и внутренними аудиторами, осуществляющими проверку системы налогообложения хозяйствующего субъекта?

а) внешний аудитор должен быть полностью независим от аудируемого лица, в то время как внутренний аудитор работает в хозяйствующем субъекте и подчиняется руководству этого хозяйствующего субъекта;

б) внутренняя аудиторская служба создается по решению руководства хозяйствующего субъекта, внешняя – по решению налоговых органов;

в) внешний аудитор должен в обязательном порядке быть членом саморегулируемой организации, а внутренний аудитор должен иметь квалификационный аттестат;

22

г) внешний аудитор должен быть полностью независим от аудируемого лица.

Ответ обоснуйте.

Задание 2. Выберите вариант, указывающий на цели, которые достигаются благодаря документально оформленному плану проверок системы налогообложения хозяйствующего субъекта в рамках внутреннего аудита. Такой план:

а) способствует документированию внутренней аудиторской проверки;

б) способствует выявлению ошибок в системе налогового учета и документооборота;

в) обеспечивает службу внутреннего аудита эффективной методикой достижения лучшего понимания и планирования аудиторских подходов к анализу рисков, присущих проверяемой области деятельности;

г) способствует выявлению ошибок в системе документооборота. Ответ обоснуйте.

Задание 3. Поясните, что не входит в функцию внутреннего аудита налоговых обязательств?

Ответ обоснуйте.

Задание 4. Поясните, должно ли решение собственников и менеджмента о необходимости внутреннего аудита налоговых обязательств определяться наличием у компании внешнего аудитора?

Ответ обоснуйте.

Задание 5. Поясните, в чем преимущество компаний, пользующихся услугами внутреннего аудита, в частности внутреннего аудита налоговых обязательств?

Ответ обоснуйте.

Задание 6. Поясните, в чем заключается потребность руководства компании во внутреннем аудите налоговых обязательств?

Ответ обоснуйте.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Необходимо изучить материал главы 2, на основании которого разработать структуру ответа на задание.

23

Требуется письменно ответить на вопросы:

1.Долгосрочное и краткосрочное планирование внутреннего аудита налоговых обязательств.

2.Общая стратегия внутреннего аудита налоговых обязательств.

3.План внутреннего аудита налоговых обязательств.

4.Карта налоговых рисков как составная часть методики внутреннего аудита налоговых обязательств.

Задание 2. Разработайте тест-опросник руководства хозяйствующего субъекта «Соблюдение законодательства в области налогообложения» (не менее 20 вопросов).

Задание 3. Разработайте регламент для службы внутреннего аудита «Перечень трудовых функций внутреннего аудитора, осуществляющего проверку системы налогообложения хозяйствующего субъекта».

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1.Алгоритм проведения внутреннего аудита налоговых обязательств

Для осуществления внутреннего аудита налоговых обязательств службой внутреннего аудита хозяйствующего субъекта должны быть разработаны методические рекомендации по организации и порядку проведения внутреннего аудита налоговых обязательств. Для внутренних аудиторов необходимо установить единые требования и описать особенности внутреннего аудита при проведении проверки налоговых обязательств, проводимой в целях обеспечения внутренних субъектов управления информацией о качестве учетно-контрольного процесса и его результатов. В частности, должны быть:

стандартизированы алгоритм и методика внутреннего аудита налоговых обязательств;

определены области налоговых рисков, связанных с исчислением и уплатой налогов;

стандартизированы аудиторские процедуры и документальное обеспечение внутренней аудиторской налоговой проверки;

24

внедрена унифицированная система показателей для внутреннего аудита эффективности налогового планирования и др.

Основные этапы алгоритма проведения внутреннего аудита налоговых обязательств хозяйствующего субъекта:

постановка целей;

сбор информации;

выбор процедур проверки;

осуществление аудиторских процедур;

подготовка отчета.

Так, на этапе сбора информации внутренние аудиторы в качестве источников информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств используют следующее:

стратегию развития хозяйствующего субъекта, Устав, регистрационные документы, сведения о постановке на учет в налоговых органах;

приказы об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационнораспорядительные документы, положение о санкционировании операций об уплате налогов, стратегические и тактические налоговые планы;

систему первичных документов (накладные, доверенности, счета, счета-фактуры, акты сверки расчетов по налогам, акты налоговых проверок, хозяйственные договоры и др.);

регистры бухгалтерского учета;

бухгалтерскую (финансовую) отчетность, налоговую отчетность.

На этапе выбора процедур проверки при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств внутренним аудиторам необходимо исследовать:

внутреннюю и внешнюю среду хозяйствующего субъекта, связанную с исчислением и уплатой налогов и сборов;

правовое обоснование уплаты налогов в соответствии с условиями хозяйствования и требованиями нормативно-правового регулирования;

осведомленность собственников и высшего менеджмента, в том числе субъектов менеджмента, отвечающего за процесс уплаты налогов и сборов;

принятую налоговую политику в хозяйствующем субъекте, структуру подчинения, делегирования ответственности по управлению процессом налогообложения, выявления центров ответственности в

25

области налогообложения и учета конкретного налога и сбора;

модели действующей системы учета, контроля и налогообложения в хозяйствующем субъекте;

базы данных и программное обеспечение, обслуживающие систему учета и контроля уплаты налогов;

результаты внешних аудиторских проверок налоговых обязательств (в случае их проведения);

соответствие целей и методики оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта стратегии развития хозяйствующего субъекта, его организационно-правовым и отраслевым особенностям;

налоговые риски согласно карте налоговых рисков и др.

На заключительном этапе (подготовка отчета) по результатам внутренней аудиторской налоговой проверки составляется итоговый отчет внутреннего аудитора, который включает сформулированные предложения. Разрабатываются мероприятия по повышению эффективности налогового планирования и управления на краткосрочный период.

3.2.Система процедур внутреннего аудита налоговых обязательств

В таблице 4 представлена система процедур внутреннего аудита налоговых обязательств.

Таблица 4 – Система процедур внутреннего аудита налоговых обязательств

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, задания и ситуации, задания для самостоятельной работы

Контрольные вопросы

1.Что представляют собой методические рекомендации по организации и порядку проведения внутреннего аудита налоговых обязательств?

2.Как осуществляется документальное обеспечение внутренней аудиторской налоговой проверки?

3.Какие вопросы необходимо исследовать внутреннему аудитору на этапе выбора процедур проверки при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств?

4. Назовите основные направления внутреннего аудита

27

налоговых обязательств.

5. Какова система процедур внутреннего аудита налоговых обязательств?

Тест для самоконтроля

1. Служба внутреннего аудита, уполномоченная осуществлять риск-ориентированный внутренний аудит налоговых обязательств, подотчетна:

а) руководителям хозяйствующего субъекта; б) руководителям структурных подразделений;

в) руководителям хозяйствующего субъекта и руководителям структурных подразделений;

г) внешним пользователям.

2.Методика внутреннего аудита налоговых обязательств должна быть основана на принципе:

а) оценки риска; б) получения аудиторских доказательств с помощью тестов

средств контроля; в) получения аудиторских доказательств по существу;

г) системы документооборота хозяйствующего субъекта.

3.Проведение внутреннего аудита налоговых обязательств:

а) освобождает хозяйствующий субъект от налогового контроля; б) не освобождает хозяйствующий субъект от налогового

контроля; в) освобождает хозяйствующий субъект от налогового контроля,

но только в исключительных случаях; г) обязывает хозяйствующий субъект вступить в налоговый

мониторинг.

4. На основе какого документа должен быть составлен отчет внутреннего аудитора, проводившего внутренний аудит налоговых обязательств?

а) письменной информации руководителей подразделений аудируемого лица;

б) письменной информации внутреннего аудитора; в) письменной информации внешнего аудитора;

г) письменной информации руководителя хозяйствующего субъекта.

28

5.На заключительном этапе (подготовка отчета) по результатам внутренней аудиторской налоговой проверки составляется итоговый отчет ______________________, который включает сформулированные предложения.

6.В методических рекомендациях по организации и порядку проведения внутреннего аудита _______________________ должны быть стандартизированы алгоритм и методика внутреннего аудита налоговых обязательств.

7.На этапе выбора процедур проверки при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств внутренним аудиторам необходимо исследовать принятую налоговую политику в хозяйствующем субъекте, структуру подчинения, делегирования ответственности по управлению процессом

_____________________________, выявления центров ответственности

вобласти налогообложения и учета конкретного налога и сбора.

8.Верно ли утверждение, что при осуществлении внутреннего аудита соблюдения налогового законодательства, отражения налоговых обязательств в учете проводится анализ уровня развития системы внутреннего контроля налоговых обязательств?

а) верно; б) неверно.

9.Верно ли утверждение, что в методических рекомендациях по организации и порядку проведения внутреннего аудита налоговых обязательств для внутренних аудиторов необходимо установить единые требования и описать особенности внутреннего аудита при проведении проверки налоговых обязательств?

а) верно; б) неверно.

10.Верно ли утверждение, что на этапе сбора информации внутренние аудиторы в качестве источников информации при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств используют стратегию развития хозяйствующего субъекта, Устав, регистрационные документы, сведения о постановке на учет в налоговых органах?

а) верно; б) неверно.

29

Задания и ситуации

Задание 1. Поясните, каким образом формируется служба внутреннего аудита? Выделите основные этапы формирования службы внутреннего аудита. Целесообразно ли включение в состав данной службы сотрудников, специализирующихся на проверках системы налогообложения хозяйствующего субъекта?

Ответ обоснуйте.

Задание 2. Поясните, какие критерии следует использовать при оценке эффективности службы внутреннего аудита? Необходимо ли такие критерии регламентировать? Целесообразно ли отдельно выделять критерии оценки эффективности сотрудников данной службы, специализирующихся на проверках системы налогообложения хозяйствующего субъекта?

Ответ обоснуйте.

Задание 3. Выберите вариант, раскрывающий сущность процедуры внутреннего аудита.

Процедура внутреннего аудита налоговых обязательств – это:

а) проверка организационной структуры хозяйствующего субъекта;

б) определенный порядок и последовательность действий внутреннего аудитора для получения необходимых доказательств о конкретном объекте налогового учета;

в) проверка обработанных данных бухгалтерского или налогового учета путем сложения каких-либо сумм;

г) проверка организационной структуры хозяйствующего субъекта внешним аудитором.

Ответ обоснуйте.

Задание 4. Выберите вариант, который необходимо отразить в методике внутреннего аудита налоговых обязательств в части оценки среды контроля хозяйствующего субъекта.

Оценка среды контроля включает:

а) стиль и основные принципы управления в хозяйствующем субъекте, организационную и производственную структуры, распределение ответственности и полномочий работников бухгалтерии, осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

30

б) стиль и основные принципы управления в хозяйствующем субъекте, организационную и производственную структуры, распределение ответственности и полномочий, осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, организацию управленческого учета и порядок подготовки внутренней отчетности, организацию финансового учета и порядок подготовки внешней отчетности, деятельность ревизионной комиссии;

в) стиль и основные принципы работы финансовой и производственной бухгалтерии, распределение ответственности и полномочий, осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей;

г) порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей.

Ответ обоснуйте.

Задание 5. Поясните, какова роль внутреннего аудита налоговых обязательств в вопросе управления налоговыми рисками?

Ответ обоснуйте.

Задание 6. На практике выделяют несколько вариантов к построению функции внутреннего аудита. Поясните, каковы преимущества использования такого варианта, как создание службы внутреннего аудита в компании?

Ответ обоснуйте.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Необходимо изучить материал главы 3, на основании которого разработать структуру ответа на задание.

Требуется письменно ответить на вопросы:

1.Основные этапы алгоритма проведения внутреннего аудита налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

2.Подготовка отчета о результатах внутреннего аудита налоговых обязательств.

3.Система процедур внутреннего аудита налоговых обязательств.

Задание 2. Разработайте тест-опросник руководства хозяйствующего субъекта «Модели действующей системы учета,