Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК. Учебное пособие

Таким образом, нарушение может быть, а ответственности не будет, т. е. не во всех случаях наличие налогового правонарушения влечет вину организации и ее должностных лиц или представителей.

? Изучите нормы п. 1 ст. 111 НК РФ и сформулируйте ответ на вопрос: является ли приведенный перечень случаев, когда лицо не считают виновными, и освобождают от ответственности, исчерпывающим? Ответ обоснуйте и приведите пример.

Ответственность за налоговые правонарушения возникает при установлении факта налогового правонарушения и вины лица в его совершении.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция в форме штрафа в денежной форме в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ (ст. 114 НК РФ).

Следует иметь в виду, что пеня не относится к налоговым санкциям, а, согласно ст. 72 НК РФ, является одним из способов обеспечения уплаты налогов.

За совершение налогового правонарушения ответственность несут организации и физические лица, достигшие шестнадцати лет (ст. 107 НК РФ). Не предусмотрено повторное привлечение к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ). Пока вина лица в совершении налогового правонарушения не доказана в установленном порядке, его нельзя привлечь к налоговой ответственности (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Обстоятельства, определяющие размер налоговых санкций, делятся на три группы:

–исключающие привлечение лица к ответственности (ст. 109 НК РФ);

–смягчающие ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ);

–отягчающие ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Исключается привлечение лица к ответственности, если имеет место хотя бы один из фактов (ст. 109 НК РФ):

–отсутствие события налогового правонарушения;

–отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

–совершение налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения этого нарушения шестнадцатилетнего возраста;

–истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

21

Ксмягчающим обстоятельствам, благодаря которым размер налоговой санкции может быть снижен минимум в два раза, относятся (ст. 112 НК РФ):

– веские личные или семейные причины;

– угроза, принуждение либо материальная, служебная или иная зависимость лица;

– тяжелое материальное положение физического лица.

Данный перечень не является исчерпывающим и может быть расширен судом или налоговым органом, рассматривающим дело.

Единственное отягчающее вину обстоятельство указано в НК РФ:

повторение действия, за которое лицо уже привлекалось к ответственности. В этом случае размер штрафа увеличивается в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Наличие отягчающих или смягчающих обстоятельств определяет налоговый орган или суд.

Кответственности за совершение налоговых правонарушений привлекаются как организации, так и их должностные лица. Организации привлекаются к налоговой ответственности по нормам главы 16 НК РФ и одновременно к административной ответственности в соответствии с нормами Кодекса об административных правонарушениях.

Должностные лица налогоплательщика, при наличии оснований, предусмотренных законодательством, понесут административную, уголовную или иную ответственность (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Лица несут налоговую ответственность, если их проступок не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством. Например, неуплата налога ― это налоговое правонарушение (ст. 122 НК РФ), а уклонение от уплаты налога, может рассматриваться уже как уголовное преступление (ст. 198 УК РФ). Если размер возникшей задолженности в результате нарушения налогового законодательства достигает суммы крупного размера (особо крупного) и доказано наличие умысла, должностное лицо налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов, страховых взносов) будет привлечено к уголовной ответственности.

По выявленным налоговым органом налоговым правонарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее налоговую проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение протокола об административном правонарушении и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

22

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены главой 16 НК РФ

? Достаточно ли видов налоговых правонарушений и установленного размера ответственности за их совершение, предусмотренных в главе 16 НК РФ, для снижения фактов нарушения налогового законодательства? Ответ обоснуйте.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Предельные сроки привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены статьей 113 НК РФ.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120, 122 НК РФ. При грубом нарушении правил учета доходов и расходов, и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) и неуплате или неполной уплате сумм налога (ст. 122 НК РФ), трехгодичный срок давности исчисляется со дня, следующего за днем окончания соответствующего налогового периода. Следовательно, по итогам отчетного периода налогоплательщику нельзя ставить в вину занижение налоговой базы и неуплату или неполную уплату налога.

Срок давности по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения может приостанавливаться по основаниям п. 1.1 ст. 113 НК РФ, в случае:

–активного противодействия проведению выездной налоговой проверки лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового правонарушения, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения, и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации;

–воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещении налогоплательщика, что было зафиксировано актом (п. 3 ст. 91 НК РФ). В этом

23

случае течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления соответствующего акта.

Любое иное противодействие, имевшее место при проведении налоговой проверки, не является основанием для приостановления течения сроков давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Контрольные вопросы

1.В каком случае совершение налогового правонарушения ведет к ответственности за его совершение?

2.В каких случаях исключается привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения?

3.Какие виды ответственности предусмотрены за совершение налогового правонарушения и каков порядок их применения?

4.На кого возложена административная ответственность при нарушении правил исчисления и уплаты налогов?

5.На кого возложена налоговая ответственность при нарушении правил исчисления и уплаты налогов?

24

ГЛАВА 4. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИЙ АПК, ЕЕ НАЗНАЧЕНИЕ,

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

Назначение и основная характеристика камеральной налоговой проверки

Цели, задачи, порядок организации, процедура проведения и оформления камеральных налоговых проверок не различается в зависимости от отрасли и является единым, в том числе и для организаций АПК.

Целью камеральной налоговой проверки (далее КНП) является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами (далее налогоплательщики) законодательства о налогах и сборах.

Основные задачи КНП:

–выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

–взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям;

–привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

–подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основания для проведения камеральной налоговой проверки

Основное нормативное регулирование проведения камеральных налоговых проверок предусмотрено ст. 88 НК РФ. ФНС России в целях обеспечения единообразия процедур контроля разработало рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок9.

Уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводится КНП без какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

КНП проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Проведение КНП является не правом, а обязанностью налогового органа, поэтому охват налогоплательщиков данными проверками составляет 100%.

9 Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».

25

Каких-либо оснований для отказа налогового органа от проведения КНП ст. 88 НК РФ не предусматривает, кроме ситуации налогового мониторинга, когда КНП не проводится.

Камеральной налоговой проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.

Срок и период камеральной налоговой проверки

НК РФ установлен трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки со дня представления налоговой декларации, (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В течение установленного трехмесячного срока проведения КНП налоговый орган обязан провести все необходимые мероприятия налогового контроля. Продление трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки не предусмотрено.

Неоднократное проведение камеральных налоговых проверок одних и тех же налоговых деклараций за один и тот же отчетный (налоговый) период НК РФ не предусматривает, за исключением следующих случаев:

– представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за этот отчетный (налоговый) период;

– в ходе выездной налоговой проверки за этот отчетный (налоговый) период.

Основные этапы камеральной налоговой проверки

Направления, по которым проводится камеральная налоговая проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

–формальная проверка;

–арифметическая проверка;

–нормативная проверка;

–непосредственно камеральная проверка.

Направления, по которым проводится КНП, формируют этапы ее проведения.

Этап 1. Прием налоговых деклараций и иной установленной отчётности.

На этом этапе осуществляется контроль за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов), сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и бухгалтерской отчетности. Одновременно производится формальная проверка представляемой отчетности на предмет правильности ее оформления и полноты представления.

26

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме с электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщики, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны представлять налоговые декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. По налогу на добавленную стоимость налоговая декларация подается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи независимо от численности. Расчеты по страховым взносам подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если численность за предшествующий календарный год превышает 25 человек.

При личном представлении налоговой отчетности дата ее представления определяется по отметке о принятии. При отправлении налоговой отчетности по почте, днем ее представления считается дата отправки письма с описью вложения.

При направлении налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи датой ее представления является дата отправки, зафиксированная оператором связи (ст. 80 НК РФ).

В случае личного или по почте представления налоговой отчётности все представленные документы подвергаются визуальному (формальному) контролю на предмет их соответствия следующим требованиям.

1.Полнота представления. На данной стадии налоговый инспектор устанавливает фактическое наличие всех документов отчетности, определенных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков.

2.Соответствие формы бланков представленных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности утвержденным формам.

3.Наличие обязательных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности (полного наименования плательщика; ИНН и КПП; периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларациях и отчетности; печати организации; правильности заполнения иных реквизитов налоговых деклараций

ибухгалтерской отчетности).

4.Наличие обязательных реквизитов в иных представляемых налогоплательщиком документах, служащих для исчисления и уплаты налогов,

иих четкое заполнение.

27

При предоставлении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи проверяется:

–соответствие этой налоговой декларации установленному формату;

–наличие усиленной квалифицированной электронной подписи.

Контроль за представлением налоговых деклараций и другой отчетности

По истечении 10 рабочих дней после установленного НК РФ срока представления налоговых деклараций формируется список лиц, не представивших налоговые декларации для привлечения их к ответственности.

Ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации предусматривает на основании решения руководства налогового органа возможность приостановления операций по счетам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в банках, а также переводов электронных денежных средств (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Бухгалтерская отчетность представляется налогоплательщиками по месту нахождения организации, за исключением случаев, когда организации в соответствии с законодательством не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Состав бухгалтерской отчетности определяется нормами Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года (п. 3 ст. 80 НК РФ). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной ФНС России10, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Этап 2. Электронная обработка отчетности и арифметическая проверка.

На этом этапе проводится ввод в автоматизированную информационную систему налоговых органов (далее ― АИС «Налог») данных всех налоговых деклараций (расчетов), представляемых на бумажных носителях и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с порядком, определенным приказом ФНС России.

10 Приказ ФНС РФ от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».

28

Этап 3. Автоматизированный камеральный контроль.

Автоматизированный камеральный контроль осуществляется отделом камеральных проверок в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов), с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений.

На этом этапе проводится нормативная налоговая проверка, в результате которой:

–анализируются представленные налоговые декларации (расчеты) с точки зрения соответствия их налоговому законодательству;

–выявляются налоговые декларации (расчеты) в которых заявлены льготы;

–возмещение по налогу на добавленную стоимость;

–возмещение по акцизам;

–допущено снижение налоговой базы;

–налоговые платежи исчислены к возврату;

–неправильно применены налоговые ставки и другие показатели уменьшения налоговых платежей.

Этап 4. Непосредственная камеральная проверка.

Этот этап предполагает изучение полноты и качества информации, представленной налогоплательщиком, достоверности показателей отчетности путем анализа всей информации, имеющейся в распоряжении проверяющих.

Если обнаружатся противоречия или ошибки, об этом в обязательном порядке сообщается налогоплательщику. Ему направляется сообщение с требованием в течение 5 рабочих дней с момента получения сообщения представить пояснения или представить уточненную налоговую декларацию

(п. 3 ст. 88 НК РФ).

Дальнейшая углубленная камеральная налоговая проверка осуществляется отделом камеральных проверок с проведением мероприятий налогового контроля.

Основные направления проведения камеральной налоговой проверки

В ходе проведения камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, проводит:

–проверку сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета)

споказателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;

–взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета)

споказателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетности;

29

– проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации;

– проводится сопоставление показателей деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности с показателями по аналогичным налогоплательщикам и со среднеотраслевыми показателями (возможно по предыдущим периодам), в случае значительного отклонения устанавливает причину расхождений;

–проводится отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

–анализирует показатели выручки, рентабельности, налоговой нагрузки;

–проводит сравнительный анализ показателей выручки, рентабельности, налоговой нагрузки анализируемого налогоплательщика со средними показателями по виду экономической деятельности и показателями по однородным налогоплательщикам, выявляет высокие налоговые риски;

–анализирует причины снижения налоговой нагрузки;

–проводит работу по выявлению «проблемных» контрагентов;

–осуществляет мониторинг налоговой базы налогоплательщика в сравнении с предыдущими периодами;

–проводит анализ сделок, повлиявших на снижение налоговой базы и т. д.

Особенности мероприятий налогового контроля при проведении камеральных налоговых проверок

Мероприятия налогового контроля могут проводиться при КНП только после обязательной процедуры сообщения налогоплательщику о выявленных нарушениях с истребованием пояснений или представлением уточненной налоговой декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной проверки может быть осуществлен весь комплекс мероприятий налогового контроля, в том числе направление запроса в банк о счетах и электронных денежных средствах налогоплательщика, запроса в компетентные органы иностранных государств.

Особенности применения мероприятий налогового контроля связаны с некоторыми их ограничениями, имеющими место при проведении КНП.

Ограничения касаются истребования документов, осмотра территорий, помещений, документов и предметов, проведения инвентаризации.

Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок проводится в соответствии с п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ с учетом ограничений, предусмотренных п. 7 статьи 88 НК РФ.

30