Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей.

При перечислении налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со следующего начиная со следующего, за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налогов и сборов устанавливается в соответствии с НК РФ применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие которое, должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

7. Налоговые льготы признаются предоставленными отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

К наиболее типичным формам налоговых льгот относятся, в частности:

˗полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;

˗отнесение убытков на доходы будущих периодов;

˗применение уменьшенной налоговой ставки;

61

˗освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности;

˗освобождение от налога отдельных социальных групп;

˗отсрочка или рассрочка налоговых платежей. При установлении сборов также определяются их

плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

3. Налоговая политика государства

Проводимая государством налоговая политика является частью финансовой политики государства и представляет собой систему правовых норм и орга- низационно-экономических мероприятий в сфере налоговых отношений, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в целях обеспечения финансовых потребностей государства и развития экономики страны.

Посредством налоговой политики осуществляется взаимодействие бюджетов всех уровней, обеспечивается единство бюджетной системы государства.

Цели налоговой политики:

–обеспечивать полноценное формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

–содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей, отдельных территорий, малого предпринимательства;

–обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

62

Эти цели могут входить в противоречия между собой, поэтому согласование, оптимизация целей налоговой политики – крайне сложная задача для государства, к решению которой оно должно стремиться, разрабатывая модель налоговой политики.

Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. Основные направления налоговой политики на соответствующие финансовые годы, которые являются своего рода руководством к действию при подготовке налоговых законопроектов, разрабатывает Министерство финансов РФ.

По способам реализации различают два вида налоговой политики – автоматическую и дискреционную.

Автоматическая налоговая политика основана на зависимости налоговых поступлений от активности экономики, от уровня производства и доходов. Если в экономике наблюдается спад, то доходы физических лиц и доходы фирм снижаются, в результате автоматически уменьшаются и налоговые изъятия, что, при прочих равных условиях, смягчает последствия сокращения совокупного спроса, помогает стабилизировать объем производства. Во время бума и инфляции доходы повышаются, налоговые ставки возрастают (при прогрессивном налогообложении) что способствует сокращению совокупного спроса и объема выпуска.

Дискреционная политика предполагает реали-

зацию специальных мер, в частности, изменение объема налоговых изъятий путем введения или отмены налогов или изменения налоговой ставки. Изменяя налоговую ставку, правительство может удержать располагаемые доходы от сокращения в период спада или, наоборот,

63

снизить располагаемый доход в период бума. Повышение налоговой ставки может быть использовано также в целях воздействия на инфляционные процессы.

Налоговая политика может носить стратегический (налоговая стратегия) или тактический характер (налоговая тактика).

Налоговая стратегия тесно увязана с экономической и социальной стратегией государства, рассчитана на длительную перспективу.

Налоговая тактика направлена на достижение целей конкретного этапа развития экономики путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Взависимости от целей налоговой политики, признаваемых на данном этапе социально-экономи- ческого развития государства приоритетными, используют ту или иную модель налоговой политики.

Внастоящее время сложились три основные модели налоговой политики, различающиеся между собой уровнем налогового бремени:

1. Политика максимальных налогов. При ее проведении происходит рост налогового бремени путем

введения новых налогов, а также увеличения ставок и облагаемой базы действующих налогов. В последующем это приводит к снижению объемов производства, применению легальных и нелегальных путей ухода от налогообложения. Как следствие – происходит снижение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

2. Политика экономического развития. Модель характеризуется тем, что учитываются не только фискальные интересы государства, но и интересы налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика развивается быстрыми темпами, осо-

64

бенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя на хозяйствующие субъекты снижено, величина прибыли, остающейся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность расширять производство и увеличивать выплаты работникам. Но в то же время налоговые поступления в бюджет снижаются, поэтому из-за недостаточности финансовых ресурсов может происходить срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.

3. Политика разумных налогов. Она является определенным компромиссом между двумя вышеперечисленными типами и характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющим не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов.

Подобная политика используется в основном высокоразвитыми странами (США, Великобритания, Канада и др.), уже достигнувшими пределов традиционного экономического роста.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип – высокий уровень налого-

обложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики – низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает

65

наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики).

Третий тип – налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

4. Налоговый механизм и его элементы

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм.

Налоговый механизм – это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются достижения целей налоговой политики.

Функции налогового механизма:

1.Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит не только от положений налоговых законов, но и от издаваемых инструктивных указаний к ним.

2.Налоговый механизм, формируемый как эко- номико-правовой способ реализации на практике внутреннего потенциала категории «налог», служит

воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами.

66

Внутреннее содержание налоговой политики формируется в соответствии с сущностью налогов, паритетом двух функций: фискальной и регулирующей, предполагающих равновесие между общегосударственными, корпоративными и личными интересами.

Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма.

Создание налогового механизма является последовательным процессом, включающим следующие

стадии:

1.Разработка налогового механизма, т. е. определение налоговых отношений, обеспечивающих выполнение задач и целей налоговой политики на современном этапе.

2.Практическое применение налогового меха-

низма.

3.Проверка соблюдения установленных форм

иметодов, налоговых отношений, сбор информации, проведение контрольных мероприятий с целью определения положительных и отрицательных сторон действия налогового механизма.

4.Анализ действующей налоговой системы, ее оценку и разработку предложений по дальнейшему совершенствования налогового механизма.

Элементы налогового механизма:

–планирование (прогнозирование);

–регулирование;

–контроль.

Налоговое планирование (прогнозирование) –

экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий.

67

В зависимости от периода различают планирование:

оперативное;

текущее;

долгосрочное;

стратегическое.

Налоговое планирование и прогнозирование – особые элементы системы выработки и принятия решений.

Основная задача налогового планирования и прогнозирования – экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции. Сфера налогового планирования подразделяется на два вида:

–бюджетно-налоговое планирование;

–корпоративное налоговое планирование.

Целью бюджетно-налогового планирования

является обеспечение потребностей бюджета.

Цель корпоративного налогового планирования –

оптимизация налоговых платежей, нахождение законных способов их минимизации. Соответственно различны и задачи налогового планирования.

Налоговое регулирование – система экономи-

ческих мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов – это воздействие, осуществляемое путем изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных потребителей части находящейся в их руках стоимости, то есть путем уменьшения возможностей их производственного и непроизводственного потребления.

68

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

Основные задачи налогового регулирования –

создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечить преференциальные налоговые условия для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Принципы налогового регулирования:

˗экономическая обоснованность;

˗финансовая целесообразность;

˗сбалансированность интересов.

Налоговое регулирование осуществляется разными способами и методами:

˗способы – ставки, льготы и санкции;

˗методы – инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, рассрочка, трансферты и др.

Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговый контроль – комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий

вобласти налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному.

Таким образом, внутренне содержание налогового механизма составляют организационноэкономические и правовые отношения, складывающиеся

69

при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между регионами. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права. Система организационно-эконо- мических отношений, сложившихся в государстве к настоящему моменту, определяет специфику построения налогового механизма.

Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, ‒ это необходимое условие эффективного налогообложения.

Контрольные вопросы:

1. Какие основные модели системы налогов

исборов существуют в мире?

2.Какие существуют режимы системы налогооблажения в России?

3.Какие обязательные элементы налога представлены в налоговом законодательстве РФ?

4.Какие факультативные элементы налога представлены в налоговом законодательстве РФ?

5.Для чего осуществляется налоговая политика государства?

6.Какие элементы налогового механизма?

Лекция № 5.

Тема: «Федеральные налоги и сборы» Основные вопросы:

1.Налог на добавленную стоимость.

2.Акцизы.

3.Налог на доходы физических лиц.

4.Налог на прибыль организаций.

70