Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

Законный представитель налогоплательщика

–организации – лицо, представляющее ее, на основании закона и учредительных документов.

Законный представитель налогоплательщика

–физического лица – лицо, представляющее его на основе гражданского законодательства.

ВНК РФ в отдельную группу выделены взаимозависимые лица. Налоговые органы определяют, насколько правильно произведены расчеты для целей налогообложения.

Взаимозависимые лица – лица, отношения между которыми влияют на условия и результаты их деятельности или деятельности, представляемых ими лиц.

Налоговый агент – лицо, имеющее обязанности

по исчислению, удержанию, перечислению налогов в бюджет РФ.

Налоговый агент должен перечислить налоговую сумму, которая удерживается в порядке, установленном законодательством, из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику.

5. Нормативно-правовая база сферы налогообложения

Налоги регламентируются законами и другими нормативными правовыми актами по вопросам налогообложения, образующими его нормативно-правовую базу. Кроме отношений между государством и налогоплательщиками нормативно-правовая база налогообложения регламентирует также отношения:

между государством и органами местного самоуправления – относительно разграничения их прав законодательной компетенции в налоговой сфере;

между государством и органами, обеспечивающими администрирование налогов, по поводу опре-

51

деления их правового статуса, делегирования государством этим органам функции контроля за соблюдением плательщиками налогового законодательства, определения объема контрольных полномочий налоговых органов, регламентации порядка и процедуры их выполнения, ответственности налоговых органов перед государством за соблюдение законодательства;

между налоговыми органами и плательщиками

–относительно порядка соблюдения их прав и обя-

занностей перед государством и друг перед другом, а также механизма реализации налоговыми органами контрольных полномочий;

между налогоплательщиками – относительно обмена необходимыми для расчета налоговых обязательств и отчетности документами.

Содержащиеся в законах по вопросам налогообложения формальные нормы являются важнейшей составляющей механизма регулирования налоговых отношений и правоотношений. Другая его составляющая представлена неформальными правилами, являющимися результатом и фактором социальной организации общества, его культуры.

Под неформальными нормами и правилами

понимаются «не оформленные на законодательно-нор- мативном уровне, но сложившиеся и реально действующие на практике нормы, правила и стереотипы поведения, регулирующие налоговые отношения экономических агентов». К ним можно отнести научные принципы построения налоговой системы, налоговые традиции, привычки, стереотипы. При этом неформальными можно считать лишь те научные принципы налогообложения, которые не нашли отражения в налоговом законодательстве, но используются в налоговой политике.

52

Формальные и неформальные нормы и правила регулирования налоговых отношений и правоотношений находятся во взаимосвязи и взаимодействии.

Соответственно наглядно можно увидеть на рисунке 1 нормативно-правовые источники налогообложения в РФ.

Рисунок 1. – Источники нормативно-правовой базы сферы налогообложения

Таким образом, система российского налогового законодательства – это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права.

53

Контрольные вопросы:

1.Дайте понятие и общую характеристику налоговой системы РФ.

2.Классифицируйте налоги и сборы по различным видовым признакам.

3.Охарактеризуйте налоговые правоотношения

иего структурные элементы.

4.Объясните,, какое место занимают юридические факты в налогооблажении.

5.Охарактеризуйте участников налоговых правоотношений.

6.Раскройте нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Лекция № 4.

Тема: «Налоговая модель и налоговая политика» Основные вопросы:

1.Модели и режимы налогообложения.

2.Элементы налога и их характеристика.

3.Налоговая политика государства.

4.Налоговый механизм и его элементы.

Краткий обзор темы:

Вданной лекции рассматриваются модели и режимы налогооблажения. Дана характеристика элементов налога. Охарактеризована национальная налоговая политика. Охарактеризованналоговый механизм.

1.Модели и режимы налогообложения

Взависимости от того, какова доля тех или иных видов налогов и сборов в общем объеме налоговых доходов, специалисты выделяют четыре основных модели системы налогов и сборов:

54

Англосаксонская модель налогообложения

существует в таких государствах, как Австралия, Великобритания, Канада и США. В ее основе лежит подоходное налогообложение, т. е. взимание прямых налогов с физических лиц. Доля косвенных налогов в доходах этих стран невелика. Так, в США средства от взимания подоходного налога с населения составляют 44% бюджетных доходов, в федеральном же бюджете на этот налог приходится более 80% доходов.

Евроконтинентальная модель налогообло-

жения характеризуется значительным косвенным налогообложением и высокой долей отчислений на социальное страхование. Подобные модели систем налогов и сборов существуют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии.

Латиноамериканская модель налогообло-

жения в большой степени основывается на косвенном налогообложении, которое является наиболее эффективным в условиях высокой инфляции. Кроме того, во внимание принимается то обстоятельство, что косвенные налоги лучше собираются и контролируются. Это является немаловажным для тех стран, которые не имеют мощного податного аппарата. К примеру, доли косвенных налогов в доходах бюджетов составляют

вБоливии 42%, в Чили – 46%, а в Перу – 49%.

Смешанная модель налогообложения сочетает

всебе черты всех упомянутых моделей. К числу государств со смешанной моделью относятся те системы налогообложения, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной модели налогообложения. Смешанной можно признать модель налогообложения, сложившуюся в России и Японии.

Недостатком смешанной налоговой системы является слишком сильная дифференциация налогов

55

и сборов, что ведет к значительному уровню бюрократизации. Также минусом подобной системы справедливо считается необходимость содержания разветвлённой системы налогов и сборов, что является финансово затратным и ведёт к повышению налогообложения физических, а также юридических лиц.

Главным плюсом данной системы является то, что в данных государствах нет чёткой привязки к какойлибо налоговой системе. Из этого следует, что странам со смешанной налоговой системой легко интегрировать некоторые положительные моменты из других налоговых систем.

В рамках смешанной модели для российских предпринимателей, в том числе индивидуальных предпринимателей и предприятий налоговым законодательством предусмотрено четыре режима системы налогообложения, в том числе один общий и шесть специальных:

•УСН – упрощённая система налогообложения (в народе также – упрощёнка);

•ПСН – патентная система налогообложения

(патент);

•ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;

•НПД – налог на профессиональный доход (его платят только имеющие официальный статус самозанятого);

•СРП – спецрежим, действующий только при выполнении СРП – соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). Он касается пользователей недр, занимающихся поиском, разведкой и добычей минерального сырья, полезных ископаемых.

•АУСН – автоматизированная упрощённая система налогообложения – введена с 1 июля 2022 года отдельным Федеральным законом.

56

Каждый из этих спецрежимов имеет свои плюсы и минусы, а также критерии и условия применения. То есть, компания или индивидуальный предприниматель (ИП) могут вообще не подпадать под желаемый спецрежим в силу вида и/или масштабов своей деятельности, количества работников (или вообще факта их наличия), доходов за год и др.

При активной предпринимательской деятельности возможно применение различных режимов под разные виды деятельности. Возможны разные комбинации. Но есть и запреты.

2. Элементы налога и их характеристика

Элементы налога – это структура налога – набор сведений, который позволяет конкретно выявить обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения, а также границы требований государства в отношении имущества плательщика. Другими словами это основные характеристики налога, его составляющие элементы.

Принято различать:

–обязательные элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства;

–факультативные элементы, которые не обяза-

тельны, но могут быть определены законодательным актом по налогам.

Обязательные элементы налогообложения:

–объект налогообложения;

–налоговая база;

–налоговый период;

–налоговая ставка;

–порядок исчисления налога;

–порядок и сроки уплаты налога.

К факультативным элементам относятся:

57

–налоговый оклад – сумма налога, исчисленная на весь объект за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд;

–единица обложения – единица измерения объекта (например, по подоходному налогу – рубль, налогу на землю – гектар);

–источник налога – это доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), за счет которого оплачивается налог;

–налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком;

–порядок удержания и возврата, неправильно удержанных сумм налога;

–ответственность за налоговые правонарушения. Согласно статьи 17 НК РФ налог считается

установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты) и обязательные элементы налогообложения.

1. Объектом налогообложения признается иму-

щество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги.

Источник налога – это доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), за счет которого оплачивается налог.

2.Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается НК РФ.

3.Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени (квартал, месяц)

58

применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания и до конца данного года. При этом днем ее создания признается день государственной регистрации организации.

Если же организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

4. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая ставка по федеральным налогам и размеров сборов по федеральным сборам устанавливается НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной

сумме.

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.

59

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на:

– прогрессивные – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок,

– пропорциональные – ставки, действующие

ведином проценте к объекту обложения,

–регрессивные – ставки, уменьшающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок.

5. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый

период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки

иналоговых льгот.

Всоответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налогов и сборов может быть возложена на налоговые органы или на налоговых агентов. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указывается: размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Уплата налога производится разовым перечислением всей суммы налога налогоплательщиком или

налоговым агентом в сроки, установленные НК РФ

идругими законодательными актами о налогах и сборах.

6.Сроки уплаты налогов и сборов устанав-

ливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленных сроков уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

60