Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

пошлины, габель (налог на соль), косвенные налоги – акцизы на продукты питания, табак, бумагу.

К началу XVIII в. налоги становятся главным источником доходов государственной казны.

3. Новое время (XVII – конец XIX в.).

Буржуазное общество. Как известно, Новое время началось буржуазными революциями – в Нидерландах, затем в Англии. В Европе происходят бурные социальные и политические изменения. Утверждается юридическое равенство всех граждан в сфере частноправовых отношений. Либеральные преобразования государственного строя в большинстве стран Европы, эпоха Просвещения и «естественных прав» порождают процесс юридизации налогообложения, придания налоговым системам большей организационной согласованности.

В 1776 г. великий шотландский экономист и философ Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также указал, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Государства Европы способствовали развитию «налоговой идеологии», направленной на разработку теоретических основ всеобщности налогообложения.

К середине XIX в. уменьшается число налогов, большее значение придается соблюдению юридической формы при их введении и взимании. Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы государственных финансов и

21

налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные разработки на практике.

(информационное) общество. Достижения финансовой науки были опробованы и в ходе налоговых реформ, проведенных после Первой мировой войны и полностью основанных на научных принципах налогообложения. Именно тогда в большинстве индустриально развитых стран была заложена конструкция современных налоговых систем, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Однако создать приемлемую в ходе продолжительного времени налоговую систему на основании упомянутых научных изысканий не удалось. История налоговых систем индустриально развитых капиталистических государств после Второй мировой войны – эпоха непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономики, величины налогового бремени, налоговых льгот, период бурного совершенствования национального и международного налогового законодательства.

2. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в России

До середины XVIII в. термины «налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». Поэтому, например, даже в начале XX в. налоговая политика страны именовалась «податной политикой». Впервые в отечественной эконо-

22

мической литературе термин «налог» употребляется в 1765 г. в работе «О крепостном состоянии крестьян в России» историка А. Я. Поленова (1738-1816).

Внаучном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к середине XIX в. В свою очередь, «сбор» в его сегодняшнем понимании нередко обозначался термином «пошлина».

Впериод правления Петра I одним из основных

обстоятельств, повлиявших на повышение налогов и появление новых, послужили военные расходы на армию и строительство флота. Возросшие траты казны повлекли за собой необходимость увеличить ее доходы путем введения в том числе чрезвычайных налогов, к которым относятся: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, подводные.

Учреждается должность прибыльщиков – чиновников, которые должны «сидеть и чинить государю прибыли» – придумывать новые виды податей. По инициативе прибыльщиков были введены: подушная подать, гербовый сбор, налог с постоялых дворов, налог

спечей, налог с плавных судов, налог с арбузов, налог

сорехов, налог с продажи съестного, налог с найма домов, ледокольный налог, пробирная пошлина, горная подать, знаменитый налог на бороды и др.

Кроме того, были введены новые внутренние таможенные пошлины – поворотный сбор, сбор за торговые площади, пристани, новоуравнительная, привальная и отвальная с речных судов, налоги на частную рыбную ловлю, бани, постоялые дворы, мельницы, пчельники, конские заводы и площадки, где производился торг лошадьми.

Более того, наряду с другими значительными изменениями в системе налогообложения Петр I внес

23

некоторые нововведения в систему прямых налогов, а именно ввел взамен подворного налогообложения подушную подать. «Все подданные в глазах наших делятся на две категории: одни несут свою службу государю лично; другие – путем предоставления государству материальных средств. Кто несет службу – податей не платит, кто не песет – будет платить!» – так формулировал идею налоговой реформы сам Петр I.

При Александре I (1777-1825; российский император с 1801 г.) изменения в акты законодательства вносились в части следующих фискальных сборов и налогов: гильдейская подать, питейный сбор, оброчная подать, гербовый сбор, горная подать, пошлина с наследств. В частности, неоднократно повышались гильдейская, оборонная и подушная подати. Были введены новые обязательные платежи, например: попудный сбор с меди, кибиточная подать, процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. В систему налогообложения государственных крестьян внесены изменения, которые привели к ее упорядочению. Одновременно была сделана безуспешная попытка включить в число налогоплательщиков дворянство [1]. С 1802 г. началось преобразование коллегий в министерства, среди прочих учреждено Министерство финансов.

Во время правления Александра II реформирование системы налогообложения не прекращается, в некотором смысле оно является естественным продолжением реформы, связанной с отменой крепостного права в 1861 г. В 1863 г. перестает взиматься с мещан подушная подать, ей на замену приходит подомовый налог. По сути, это налог на недвижимое имущество, объектом обложения которого являлись различные сооружения, строения, жилые дома, театры, фабрики и т. д. Но подушная подать не была полностью

24

отменена, ею продолжали облагаться крестьяне, при этом были внесены существенные изменения в порядок налогообложения.

В1818 г. в России издан первый крупный труд

вобласти налогообложения – «Опыт теории налогов» русского экономиста Н.И. Тургенева (1789-1871). Следует отметить, что серьезный теоретический подход к вопросам налогообложения начался лишь в XIX в.

3.Налогообложение в Советской России и СССР

Впериод «военного коммунизма» гармоничной, продуманной налоговой политики как таковой в государстве не существовало. Пытаясь пополнить бюджет,

врамках преодоления финансового кризиса проводились конфискации и реквизиции ценностей, золота, денежных средств у зажиточного населения. Не имея своей системы налогообложения, новое правительство предпринимало попытки взимать дореволюционные налоги. О чем свидетельствует установление подоходного налога, налога на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов, единовременного сбора, подомового, поземельного налога; а из местных налогов собирались земский сбор, квартирный налог, трактирный сбор и др.

Вдальнейшем неоднократно вносились изменения в закон о подоходном налоге, реорганизовывался промысловый налог, был введен 5% сбор с оборота всех торговых предприятий. Взимались патентный и гербовый сборы. Проводилась попытка в 1918 г. заменить

акциз обязательными начислениями к цене товаров в пользу государства, но впоследствии это нововведение было отменено.

Кроме того, были введены некоторые новые налоги: косвенный налог с демонстрации кинофильмов, классовые налоги: индивидуальное обложение кулацких

25

хозяйств сельскохозяйственным налогом (введен в

1929 г.), налог на сверхприбыль (введен в 1926 г.).

В СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложение во многом утрачивают значение для бюджета.

Во время Великой Отечественной войны продолжала функционировать предвоенная система налогообложения предприятий в виде обязательных платежей из прибыли государственных предприятий. Практически все налоги были повышены, но этого было недостаточно и в связи с дополнительными потребностями бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и от 8 июля 1944 г. вводятся новые налоги и сборы с населения:

-налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР (введен в 1941 г.),

-военный налог (введен с 1942 г., отменен в

1946 г.),

-сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак (взимался с 1943 г.).

26

Самый экзотический из применявшихся в СССР

налогов – на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, был введен с целью аккумулировании дополнительных средств на оказание помощи многодетным семьям, одиноким матерям, на содержание детей в детских учреждениях. Он был призван способствовать росту населения страны. Подобный налог существовал еще в Монголии, а также в Болгарии в 1909 г. и в некоторых других странах. Изначально налог вводился как временный, как вынужденная мера, но фактически взимался до 1 января 1992 г.

В1960-е гг. существенный поворот «вокруг собственной оси» осуществляется в сфере налоговой идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снижение вплоть до полной отмены налогов с заработной платы трудящихся. Для этой цели был принят специальный нормативный акт – Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих

ислужащих».

Вгоды перестройки экономическая политика государства строилась на принципах большей экономической свободы в сфере негосударственных форм собственности. В связи с этим 19 ноября 1986 г. был принят Закон СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности», в соответствии с которым появились новые возможности для индивидуальной трудовой деятельности граждан. А именно физическое лицо вправе было осуществлять определенные виды деятельности, имея патент. Согласно указу Совета Министров союзные республики определяли виды деятельности, на которые приобретался патент, и размеры ежегодной

27

платы за него. При этом вменялось в обязанность гражданам получить регистрационное удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по месту постоянного жительства до начала занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.

Влитературе высказывается мнение, что налоговые реформы 1990-1991 гг. сыграли существенную роль в распаде СССР. Под давлением сторонников суверенитета и автономизации союзных и автономных республик были приняты законы СССР от 10 апреля 1990 г. № 1421-1 «Об основах экономических отношений Союза ССР, союзных и автономных республик» и от 26 апреля 1990 г. «О разграничении полномочий между Союзом ССР и субъектами Федерации», значительно повышавшие объемы законодательных полномочий в бюджетной и налоговой сфере союзных и автономных республик. Закрепление принципа самостоятельности республиканских и местных бюджетов фактически разрушало прежнюю устаревшую, но целостную налогово-бюджетную систему

СССР.

В1990 г. была образована Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР, которая через год становится Государственной налоговой службой, с 1998 г. – Министерством Российской Федерации по налогам и сборам,

с2004 г. – Федеральной налоговой службой.

4.Становление налоговой системы Российской

Федерации

Основы налоговой системы и система налогового законодательства РФ формируются в октябре-декабре 1991 г. Принимаются законы, регламентирующие

28

порядок взимания НДС, акцизов, подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налогов, зачисляемых в дорожные фонды, и т. д. Вступает в силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Помимо перечисленных налогов в 1990-х гг. были установлены и взимались следующие платежи: НДС, акцизы, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, налог с продаж, упрощенная система налогообложения, таможенная пошлина, государственная пошлина, гербовый сбор, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образо-

и дарения, и т. д. В законодательные акты, устанавливающие эти платежи, зачастую вносились изменения,

атакже вводились новые налоги.

В1998 г. принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в 2000 г. – отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства РФ, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК, которые заменяют законы 19911998 гг. о соответствующих налогах.

Контрольные вопросы:

1. В какой период и в каких древних государственных образованиях появляются налоги, начинает складываться механизм их взимания?

29

2.Каким образом происходит развитие налогооблажения в средние века?

3.Как происходит процесс эволюции налогообложения в XIX – XXI вв.?

4.Какие закономерности возникновения и становления налогообложения и налогового права в России?

5.Чем характеризуется налогообложение в Советской России и СССР?

6.Как происходит становление налоговой системы Российской Федерации?

Лекция № 3.

Тема: «Налоговая система РФ» Основные вопросы:

1.Понятие налоговой системы и ее структурных элементов.

2.Система налогов и сборов РФ.

3.Система налоговых правоотношений.

4.Система участников налоговых правоотно-

шений.

Краткий обзор темы:

В данной лекции рассматриваются понятие, структура налоговой системы РФ. Рассмотрены и охарактеризованы налоговые правоотношения. Дана характеристика системы участников налоговых правоотношений.

1.Понятие налоговой системы и ее структурных

элементов

Налоговая система РФ – это совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода

30