Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

1)организации и учреждения уголовно-испол- нительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2)религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4)и прочие указанные в статье 381 НК РФ.

Налоговый период. Отчетный период:

1. Налоговым периодом признается календарный

год.

2.Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3.Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

Порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки

иналоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Порядок и сроки уплаты (ст. 383 НК РФ). Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не

91

позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено статьей 386 НК РФ.

Таким образом, налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе налогообложения. Его можно охарактеризовать, как:

˗прямой, так как поступает в бюджет сразу после перечисления и конечным плательщиком является организация, обладающая имуществом на праве собственности;

˗региональный – вводится в действие законами субъекта РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона;

˗налог с юридических лиц, так как плательщиками являются организации: российские и иностранные;

˗общий, предназначенный для финансирования мероприятий общегосударственного характера, путем приведения к общему знаменателю и поступления в региональный бюджет.

3. Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ.

92

Транспортный налог с 1 января 2003 г. устанавливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 28 «Транспортный налог») и законами субъектов РФ о налоге.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования гл. 28 НК, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

93

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен в п. 2 ст. 358 НК.

Налоговая база определяется в зависимости от типа транспортного средства.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для налогопла-

тельщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов Федерации в рамках ставок, определенных Налоговым кодексом. Например, в соответствии со ст. 361 гл. 28 Кодекса автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно облагаются по ставке 2,5 руб. за 1 л. с., а с мощность свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) – 15 руб.

Вместе с тем федеральное законодательство наделяет субъекты РФ правом:

–увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (не более чем в 10 раз);

–устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Налоговые льготы. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика

94

на налоговую льготу. Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.

В случае, если документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о предоставлении налоговой льготы, запрашивает сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения (ст. 361.1 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты. Сумму транспортного налога юридические лица исчисляют самостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты. Уплата налога и аван-

совых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщикамиорганизациями в срок не позднее 28 февраля года,

95

следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогопла- тельщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог подлежит уплате налогоплательщикамифизическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363 НК РФ).

Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

4. Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес – деятельность, направленная на извлечение игорным заведением дохода в виде выигрыша, проведение или участие в азартных играх, пари, организации тотализатора. Как и любая деятельность, связанная с извлечением дохода, игорный бизнес входит в систему регулирования налоговым законодательством.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения (ст. 366 НК):

1)игровой стол;

2)игровой автомат;

3)процессинговый центр тотализатора;

4)процессинговый центр букмекерской конторы;

5)пункт приема ставок тотализатора;

96

6) пункт приема ставок букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения подлежит

регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения) этого объекта налогообложения.

Налоговая база (ст. 367 НК). По каждому из указанных выше объектов обложения база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период – календарный месяц (ст. 368

НК).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 369 НК РФ.

Порядок исчисления определен ст. 370 Кодекса. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения, начиная с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

97

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Порядок и сроки уплаты (ст. 371 НК). Налог,

подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Налог на игорный бизнес является специфическим в силу его объектов налогообложения, в связи с чем выделены отдельные территории в государстве для некоторых видов игорного бизнеса. Данный налог базируется на принципе вмененного дохода, когда устанавливается налог исходя из предполагаемого дохода различных видов объектов налогообложения и субъектов игорного бизнеса. Принципиальным условием при налогообложении является то, что не доход рассматривается как объект обложения, а иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйст- венной деятельностью.

Контрольные вопросы:

1.Какой порядок установления региональных

налогов?

2.Как осуществляется налогообложение юридических лиц по налогу на имущество организаций?

3.Какие особенности взимания транспортного

налога?

4.Как осуществляется правовое регулирование налога на игорный бизнес?

98

Лекция № 7.

Тема: «Местные налоги и сборы» Основные вопросы:

1.Земельный налог.

2.Налог на имущество физических лиц.

3.Торговый сбор.

Краткий обзор темы:

В данной лекции рассматривается виды местных налогов и сборов. Общая часть местных налогов и сборов описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения – решениями городских дум, советов районных депутатов и прочими нормативными актами представительных органов муниципалитетов. Определена специфика механизма взымания местных налогов и сборов.

1. Земельный налог

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом (гл. 31) и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе налог устанавливается, вводится в действие Налоговым кодексом, а также законами указанных субъектов и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей

99

главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус»), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

Плательщиками налога в соответствии со ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками орга-

низации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения, согласно ст. 389 НК РФ, являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 390 НК РФ как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

100