Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Объектом обложения сбора признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (Ст. 412 НК РФ).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается сбор (ст. 413 НК РФ):

1)торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2)торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3)торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

111

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Периодом обложения сбора признается квартал

(ст. 414 НК РФ).

Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь

(ст. 415 НК РФ).

При этом ставка сбора не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в связи с применением патентной системы налогообложения на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на три месяца.

Учет плательщиков сбора (ст. 416 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, представленной уполномоченным органом в налоговый орган.

Порядок исчисления и уплаты сбора (Ст. 417

НК РФ). Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором, начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения

112

физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.

Уплата сбора производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за периодом обложения.

Практическая значимость торгового сбора в условиях кризиса не вызывает сомнений, так как частично решает проблему неуплаты налогов не увеличивая налоговой нагрузки добросовестных налогоплательщиков.

Контрольные вопросы:

1.Какой порядок установления местных налогов

исборов?

2.Как осуществляется налогообложение юридических и физических лиц по земельному налогу?

3.Какие особенности взимания налога на имущество физических лиц?

4.Как осуществляется взимания торгового сбора?

Лекция № 8.

Тема: «Специальные налоговые режимы» Основные вопросы:

1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2.Упрощенная система налогообложения.

3.Автоматизированная упрощенная система налогообложения.

4.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5.Патентная система налогообложения.

Краткий обзор темы:

В данной лекции особый рассмотрен порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опре-

113

деленного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Определен механизм налогового регулирования определенных сфер деятельности.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с целью притока в данную отрасль российской экономики новых производителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки и облегчения жизни уже существующих предприятий в этой отрасли. Она имеет еще одно известное название – единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН). Этому специальному режиму посвящена гл. 26.1 НК РФ.

Ст. 346.1 НК РФ предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.

ЕСХН заменяет ряд налогов. Она предполагает освобождение от основных налогов, которые уплачивают предприятия с общим налоговым режимом:

от налога на прибыль организаций, для индивидуальных предпринимателей – от НДФЛ с собственных доходов.

налога на имущество организаций (или

физлиц).

Ст. 346.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков определяет следующие категории:

– сельскохозяйственные компании и индивидуальные предприниматели, которые занимаются непо-

средственным производством, переработкой и даль-

нейшей продажей сельскохозяйственных товаров и про-

114

дукции. Важно именно производство. Если предприниматель покупает мясо у фермера и делает из него колбасу, перейти на ЕСХН не получится.

– предприятия, занятые в рыбных хозяйствах. При этом выручка от продажи такой продукции

должна составлять минимум 70% от общей суммы выручки. Для компаний, занятых рыбным промыслом, еще одним условием применения ЕСХН является численность наемной рабочей силы – не больше 300 человек.

В перечень продукции сельскохозяйственного производства входят:

растениеводство;

животноводство;

сельское хозяйство на земле;

лесное хозяйство;

разведение рыб и других ресурсов водного пространства.

До 2019 года ЕСХН-спецрежимники были освобождены от уплаты НДС налога. Но с января 2019 года ситуация изменилась. Теперь они обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость. Но при соблюдении ряда условий они вправе получить освобождение от уплаты налога.

У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС в следующих ситуациях:

для новых компаний – уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году. Если новая организация не перейдет на ЕСХН сразу, то получит право воспользоваться освобождением от НДС через три месяца как обычный плательщик.

115

для действующих – соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2022 году, доход без учета налога в 2021 году не должен был превысить 70 млн. руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:

Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую.

Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. Исключены из списка запрещенных: виноград, вино, включая шампанское и игристое, виноматериалы и виноградное сусло из собственного винограда.

При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.

Налог на имущество для плательщиков ЕСХН. Начиная с 2018 года от обложения налогом освобождается только то имущество, которое задействовано при

116

ведении с/х деятельности. К нему относятся активы, которые задействованы при производстве, переработке, реализации сельхозтоваров либо при оказании услуг другим сельхозпроизводителям.

Имущество, которое используется в сельхоздеятельности, можно разделить на две группы. Одно напрямую используется для производства. Например, посевная техника, здания, где содержатся животные и т. д. Другое является вспомогательным, в частности, гаражи для техники, склады и т. д. Право не уплачивать налог относится к обеим группам. Однако льгота не действует на офисные помещения, общежития, административные здания и другие подобные объекты недвижимости.

ЕСХН не освобождает предприятия, в том числе ИП, от начисления и уплаты НДФЛ с доходов своих сотрудников. Они все равно остаются налоговыми агентами в части перечисления этого налога. Никаких налоговых льгот в этом случае не предусмотрено.

Налог рассчитывают с разницы между полученными доходами и расходами. Учитываются только расходы на бизнес, которые можно подтвердить документами.

Ставка налога установлено НК РФ в размере 6% (ст. 346.8 НК).

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости:

– от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в ст.346.2 Налогового кодекса;

117

–от размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг;

–от места ведения предпринимательской деятельности;

–от средней численности работников.

Вариация ставок позволяет найти баланс между нагрузкой на плательщиков и величиной налоговых поступлений. Некоторые регионы уже воспользовались правом ввести на их территории пониженные ставки.

Например, в Крыму ставка 4%.

Процедура перехода на систему налогообло-

жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей довольно стандартна. Налогоплательщик должен до 31 декабря текущего года, предшествующего году перехода на ЕСХН, подать соответствующее уведомление на установленном бланке в свою налоговую инспекцию. Действующая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 г..

Переход на ЕСХН носит добровольный характер. Это право, но не обязанность плательщика. Если компания или ИП только что прошли регистрацию в налоговых органах, они могут подать заявление о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет.

Для перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщику недостаточно просто иметь желание и подать уведомление. Он также должен соответствовать нескольким критериям:

118

выручка от продажи сельскохозяйственной продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы доходов плательщика;

для компаний рыбного хозяйства в качестве дополнительного условия для перехода на ЕСХН установлена численность персонала не более 300 человек (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);

реализуемые товары должны относиться к сельскохозяйственной продукции (что именно к ней относится, мы указали ранее). Более подробный перечень такой продукции можно найти в Общероссийском классификаторе продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

При этом компании должны быть заняты именно производством сельскохозяйственных товаров, а не просто перепродавать их.

Не могут применять данный налоговый режим:

компании, производящие подакцизную продукцию;

организации, занятые в игорном бизнесе;

бюджетные, автономные и казенные учреждения.

Налоговым периодом признается календарный

год.

зяйственная система налогообложения дает некоторую налоговую свободу. Так, декларацию по налогу плательщик должен представить только по итогам налогового периода (года) в срок до 31 марта года, следующего за истекшим.

Если сельскохозяйственное предприятие или индивидуальный предприниматель просрочили сдачу отчетности, им будет выставлено требование об уплате

119

штрафа в размере 5-30% от суммы налога, но не меньше

1 000 руб.

Выгода от работы на ЕСХН:

–простая система учета – нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию,

–к учету можно принять больше расходов, чем по упрощенной системе налогообложения (УСН). Лимита расходов нет,

–не нужно платить НДФЛ и в большинстве случаев НДС.

2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов (глава 26.2 НК РФ).

Единый налог заменяет: налог на прибыль организации (для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ); налог на добавленную стоимость; налог на имущество.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и ИП, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики. Для перехода на УСН с 2024 года действует ограничение по доходам в 149,51 млн. рублей. Показатель нужно считать за 9 месяцев 2023 года. Если доходы компании за этот период выше, перейти с другого налогового режима на упрощенку с 2024 года не получится.

Существует ряд других законодательных ограни-

чений на применение УСН. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

120