Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

в бюджетах всех уровней с их последующим перераспределением в интересах государства.

Понятие налоговой системы включает в себя следующие элементы:

-налоги и сборы, действующие на определенной территории;

-методы их исчисления и уплаты;

-принципы организации налогообложения;

-органы, осуществляющие контроль за исчислением и уплатой налогов;

-законодательство по налогам и сборам. Существуют два вида налоговой системы:

шедулярная и глобальная.

Вшедулярной налоговой системе весь доход,

получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

Вглобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система обычно применяется в западных государствах.

Принципы построения российской налоговой системы сформулированы в части первой НК РФ, ст. 3 которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах

31

налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных

ииных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4.Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц

иорганизаций.

5.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно

32

знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Целями налоговой системы РФ, как и любой другой налоговой системы страны с развитой рыночной экономикой, являются:

регулирование экономики, направленное на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности;

обеспечение потребностей всех уровней власти

вфинансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций;

обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Основные черты современной налоговой системы РФ:

единая нормативно-правовая база. Налоговая система основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных уровней государственной власти;

единые принципы для всей налоговой системы страны, единый механизм исчисления и сбора налогов;

четкое распределение налогов по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги);

региональным и местным органам власти предоставлено право на введение налогов в пределах своей территории;

33

разграничение налогов на общие и специальные, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение;

наличие налоговых льгот;

равные требования и равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления;

сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных и др.

В налоговую систему РФ на сегодняшний день

входят четыре блока:

система налогов и сборов РФ;

система налоговых правоотношений;

система участников налоговых правоотно-

шений;

нормативно-правовая база сферы налогообло-

жения.

Перечень элементов налоговой системы не является исчерпывающим.

2. Система налогов и сборов РФ

Налоговая система в России, как по отношению к юридическим, так и по отношению к физическим лицам, по своим принципам, функциям и структуре

вцелом соответствует налоговым системам в странах с рыночной экономикой. Наглядно это можно увидеть, проанализировав классификацию налогов по различным признакам.

Налоги можно классифицировать по ряду признаков.

I. По уровню бюджета: Согласно ст. 12 НК РФ

встране устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

34

1. Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ)

устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ:

1.1.Налог на добавленную стоимость (НДС).

1.2.Налог на прибыль организаций.

1.3.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

1.4.Акцизы.

1.5.Налог на добычу полезных ископаемых

(НДПИ).

1.6.Водный налог.

1.7.Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

1.8.Государственная пошлина.

1.9.Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

2. Региональные налоги (ст. 14 НК РФ)

устанавливаются Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Т. е. они вводятся в действие и прекращают действовать только на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

2.1.Налог на имущество организаций.

2.2.Транспортный налог.

2.3.Налог на игорный бизнес.

3. Местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ)

устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны

35

к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

3.1.Налог на имущество физических лиц.

3.2.Земельный налог.

3.3.Торговый сбор.

Налоговый федерализм – это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. совокупность отношений в налоговой сфере между Российской Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции РФ полномочий.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

4. Специальные налоговые режимы и стра-

ховые взносы. Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.

4.1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСН).

4.2.Упрощенная система налогообложения

(УСН).

4.3.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

4.4.Патентная система налогообложения (ПСН).

36

4.5. Страховые взносы (условно относятся к «федеральной» группе налогов, хоть и не являются налогами как таковыми).

II. По субъектам уплаты:

1. Налоги, взимаемые с юридических лиц:

1.1.Налог на добавленную стоимость.

1.2.Акцизы.

1.3.Налог на прибыль организаций.

1.4.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

1.5.Водный налог.

1.6.Единый налог при выполнении соглашений

оразделе продукции.

1.7.Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

1.8.Налог на добычу полезных ископаемых.

1.9.Сборы при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.10.Налог на игорный бизнес.

1.11.Налог на имущество организаций.

2. Налоги, взимаемые с физических лиц:

2.1.Налог на доходы физических лиц.

2.2.Налог на имущество физических лиц.

2.3.Патентная система налогообложения.

2.4.Налог на профессиональный доход.

3. Налоги, взимаемые и с юридических, и с физических лиц:

3.1.Государственная пошлина.

3.2.Транспортный налог.

3.3.Земельный налог.

3.4.Торговый сбор.

3.5.Единый сельскохозяйственный налог.

37

3.6. Единый налог при упрощенной системе налогообложения.

III. По форме (способу) взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

3.1.Прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров).

3.2.Косвенные налоги имеют отношение к ценам на потребление и связаны с продажей товаров (НДС, Акциз – налоги на товары и услуги).

IV. По объекту налогообложения налоги подразделяются на:

4.1.налоги, взимаемые с доходов – выручка от реализации, прибыль, заработная плата, дивиденды (НДС, НПО, НДФЛ);

4.2.налоги, взимаемые с имущества (налог на имущество физических лиц, налог на имущество юридических лиц);

4.3.налоги, взимаемые с определенного вида деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы по операциям с ценными бумагами и по опера-

циям с производными финансовыми инструментами и др.).

V. По целевой направленности использования налоговых поступлений:

5.1.общие налоги – средства от их поступления могут быть использованы для финансирования нужд государства (НДС, НПО, НДФЛ и др.),

5.2.специальные (целевые) налоги – средства,

полученные от взимания этих налогов, направляются на определенные цели (например, НДПИ, акцизы на автомобильный бензин).

VI. В зависимости от характера изменения налоговых ставок:

38

6.1.пропорциональные – не зависят от вели-

чины налогооблагаемой базы – при изменении налоговой базы – ставка не меняется;

6.2.прогрессивные – зависят от величины налогооблагаемой базы – чем больше ее величина, тем выше налоговая ставка;

6.3.регрессивные – зависят от величины налогооблагаемой базы: увеличение налогооблагаемой базы сопровождается уменьшением доли в доходе (косвенные налоги).

VII. По методу взимания:

7.1.метод удержания у налогового агента, т. е.

налог удерживается органом, который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты.

7.2.метод пo декларации представляет собой изъятие части дохода налогоплательщика после его получения. Как видно из названия, указанный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы декларации – официального заявления налогоплательщика о своих налоговых обязательствах за определённый период времени.

7.3.кадастровый метод применяется в отно-

шении налогов, имеющих недвижимый объект обложения, и, соответственно, не меняющуюся налоговую базу.

Воснове его применения лежит составленный соответствующими государственными органами кадастр подобных объектов.

VIII. По источнику обложения:

8.1.налоги, включаемые в стоимость про-

дукции (работ, услуг) и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, транспортный налог, НДПИ),

39

8.2.налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (земельный, водный налоги),

8.3.налоги, уплачиваемые за счет прибыли

(НПО, налог «на дивиденды»), налоги, уплачиваемые за счет заработной платы (НДФЛ).

Такое разнообразие видов налогов дает возможность создавать гибкую, эффективную систему налогообложения, использовать налоги с целью влияния на экономическое и социальное развитие страны.

3.Система налоговых правоотношений

Вюридической науке налоговые правоотно-

шения, как правило, определяются как вид финан-

совых правоотношений, урегулированных нормами налогового права. По своей правовой природе, сущности и значению эти правовые отношения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера, состоящие из следующих составных частей (представляющие собой совокупность следующих правовых отношений):

1) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

2) правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов

исборов;

3)правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля за соблюдением налогового законодательства;

4)правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, нало-

40