Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

применяется более часто, чем диспозитивный метод. При этом следует помнить, что в зависимости от характера регулируемых отношений и иных факторов (например, экономических) эти методы могут выступать в различных сочетаниях и вариациях.

Наличие самостоятельного предмета (в рамках предмета финансового права) и соответствующих методов воздействия позволяет утверждать, что налоговое право – это подотрасль финансового права, нормы которой регулируют императивным и диспозитивным методами совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Виды и особенности налогово-правовых норм

Первичным элементом механизма налоговоправового регулирования являются нормы налогового права.

Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями общеобязательные правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.

Нормы налогового права являются финансовоправовыми по природе. Налогово-правовые нормы не имеют принципиальных особенностей, позволяющих выделить на этом основании отдельную подсистему в рамках финансовых норм.

11

Особенности налоговых норм как подвида финансовых проявляются в:

1)содержании – они действительно регулируют правила поведения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, но деятельности специфической – по установлению, изменению и отмене налогов и поступлений за их счет доходов в бюджеты; определяют права и обязанности участников отношений, предусматривают ответственность за невыполнение требований закона в данной сфере;

2)характер предписания – если финансовые нормы имеют преимущественно императивный характер, то налоговые – исключительно повелительный характер;

3)средствах ответственности, охватывающих практически весь спектр существующих видов – уголовная, административная, финансовая ответственность;

4)способах защиты прав участников отношений, вытекающих из определенной неравенства субъектов, реализуемого через механизм налоговой ответственности, характеризующийся презумпцией виновности налогоплательщика.

Структура налогово-правовой нормы отражает ее внутренний состав и элементы и состоит из следующих частей:

1)гипотеза – определяет условия действия налоговой нормы;

2)диспозиция – указывает, каким должно быть поведение субъектов правоотношений, содержание их прав и обязанностей при наступлении обстоятельств, определяемых гипотезой;

3)санкция – указывает на негативные последствия невыполнения требований диспозиции нормы.

12

Налоговые санкции характеризуются рядом особенностей:

˗реализация принудительного воздействия на правонарушителя осуществляется через влияние на его денежные средства;

˗денежные средства плательщика, взимаемые

снего в виде налоговых санкций, поступающих в бюджеты или целевые фонды в первоочередном и бесспорном порядке;

˗в отличие от административной санкции, налоговая предполагает влияние как как на физических, так и на юридических лиц;

˗как и финансовые санкции в целом, налоговые предусматривают сочетание правовосстанавливающих и штрафных элементов;

˗предусмотрено иногда применение наказания независимо от характера вины плательщика.

В соответствии с налоговыми нормами возникают и реализуются налоговые правоотношения, относящиеся к различным субъектам (государству, юридическим и физическим лицам – плательщикам), между которыми формируется определенная подчиненность, что объясняется императивным характером налоговой нормы, являются категорическими, строго обязательственными предписаниями.

3.Понятия и характеристика налоговых

правоотношений

Налоговые отношения являются одним из видов общественных отношений, требующих четкой правовой регламентации, усовершенствования и укрепления гарантий прав налогоплательщиков, четкого контроля на всех стадиях существования.

Налоговые правоотношения – это возни-

кающие общественные отношения в соответствии с

13

налоговыми нормами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с уплатой обязательных платежей (налогов, сборов, платы, взносов) в публичные фонды денежных средств.

Характеристика налогового правоотношения осуществляется путем анализа их элементов. Такими элементами являются:

1.Объект налогового правоотношения. В целом объектом в налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, которые уплачиваются в форме обязательных платежей и сборов (платы, взносов) и формируют доходную часть публичных фондов.

2.Субъект налогового правоотношения. Субъек-

том налоговых правоотношений может быть любое лицо, деятельность которого регулируется нормами налогового права, которое может выступать участником налоговых отношений, носителем субъективных прав

иобязанностей. Выделяют три группы участников налоговых правоотношений: государство (в лице органов власти, устанавливающих и регулирующих налогообложение), налоговые органы и налогоплательщики.

3.Содержание налоговых правоотношений.

Права и обязанности субъектов налогового правоотношения характеризуют их юридическое содержание. Налоговыми правами и обязанностями ограничиваются способности и пределы активности субъектов правоотношений.

Совокупность прав и обязанностей налоговых органов определяется теми целями и задачками, с которыми законодатель связывает необходимость существования этих органов.

14

Подводя итог вышеизложенному и рассмотрев точки зрения ученых в области финансового и налогового права, можно выделить определенные их особенности. Да, они являются разновидностью финансовых отношений, так как возникают в процессе распределения и перераспределения внутреннего валового продукта через элементы налога (объект налогообложения, налоговая льгота, налоговая ставка), способствуют образованию централизованных и децентрализованных фондов, благодаря чему органы государственной власти и местного самоуправления имеют возможность добросовестно выполнять возложенные на них функции финансового обеспечения социальноэкономических программ. Они являются публичными отношениями, так как возникают фактически между всеми участниками общества по поводу взимания налогов, сборов, и иных обязательных платежей.

Налоговые правоотношения являются имущественными, так как возникают в процессе отчуждения части имущества (денежных средств) налогоплательщиков в пользу государства и территориальных общин (в лице органов государственной власти и определение сущности налоговых правоотношений местного самоуправления, в зависимости от особенности уплаты налогов) с последующим перераспределением средств, полученных от уплаты налогов, на социально-эконо- мические нужды. Налоговые правоотношения являются формой реализации финансово-правовой нормы, так как реализуются как властное распоряжение органов публичной власти, предусматривая безоговорочное исполнение ее адресатами.

15

4. Налоговое законодательство РФ и принципы его построения

Налоговое законодательство – составная часть системы российского законодательства, а потому на него распространяются общие принципы построения последнего. С этой точки зрения налоговое законодательство образует единую систему (подсистему) нормативных правовых актов различной юридической силы.

Однако к числу особенностей налогового законодательства следует, прежде всего, отнести:

а) субъектный состав; б) сферу регулирования общественных отно-

шений; в) применяемые методы (приемы, способы)

правового регулирования.

Законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1). Но в отличие от гражданского законодательства, в состав которого входят ГК РФ и федеральные законы (п. 2 ст. 3), налоговое законодательство включает также законодательство субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах (п. 4, 5 ст. 1 НК РФ). Такое положение соответствует конституционно-правовому принципу разделения налоговых полномочий налогов с учетом различного уровня компетенции органов государственной власти.

Подчеркнем, что на федеральном и региональном уровнях налоги и сборы устанавливаются законами, а на местном уровне – нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

В Российской Федерации законы о налогах имеют постоянный характер. Законы действуют

16

независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.

Законодательные акты, вводящие новые налоги

исборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, вводящие новые налоги

исборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу.

Контрольные вопросы:

1.Какое место занимает налоговое право в системе национального права?

2.Какие отличительные признаки предмета регулирования налогового права?

3.Перечислите и раскройте методы налогового

права.

4.Какие особенности налоговых норм?

5.Какие элементы характеризуют налоговые правоотношения?

6.Какие пределы действия налоговых нормативных актов?

Лекция № 2.

Тема: «История возникновения и развития налогообложения и налогового права»

Основные вопросы:

1.История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах.

2.История возникновения и развития налогообложения и налогового права в России.

3.Налогообложение в Советской России и СССР.

4.Становление налоговой системы Российской Федерации.

17

Краткий обзор темы:

В данной лекции рассматриваются основные исторические этапы, закономерности возникновения, становления и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах и в России. Определены исторические особенности, закономерности возникновения, становления и развития налогообложения

иналогового права в России.

1.История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных

странах

Налогообложение – это исторически эволюционирующий процесс обмена между людьми и государством части приобретаемых (создаваемых) людьми материальных ценностей на все большую меру свободы этих людей. В этом видится место и роль налогов в историческом прогрессе свободы и права.

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Они возникли одновременно с государством.

В отечественной науке вопросы мировой истории развития государства и права традиционно рассматриваются в рамках четырех основных периодов:

1.Древний мир.

2.Средние века.

3.Новое время.

4.Новейшее время.

На основе такой периодизации во всеобщей мировой истории можно выделить следующие этапы

правовой эволюции налогообложения и налогового права, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.

18

1.Древний мир (IV тыс. до н.э. – V в. н.э.).

Рабовладельческое общество. На этом этапе появляются налоги, начинают складываться механизмы их взимания. Вначале налоги носят бессистемный характер («поборы вместо сборов»), взимаются по мере необходимости (война, крупные ирригационные и общественные стройки) в натуральной форме (продовольствием для чиновников и армии, строительными материалами, рабочей силой).

Например, в Афинах и Римской империи в мирное время налоги не взимались, и их введение обусловливалось наступлением войны. Обложение налогом осуществлялось в зависимости от имущественного и семейного положения (ценза).

В Древнем Египте введение налогов было связано в первую очередь со строительством ирригационных сооружений в дельте Нила. Сбором налогов ведали жрецы храмов.

В древнеиндийских Законах Ману (около II в. до н.э. – II в. н.э.) мы находим не только достаточно согласованную для того времени систему налогового управления, но и едва ли не первое законодательное упоминание о налоговых привилегиях (льготах по налогам). Вопросы налогообложения регулируются и в других законодательных актах древности.

2.Средние века (V в. – XVII-XVIII вв.).

Феодальное общество. В Европе в средние века, вплоть до XVII в., налоговые системы развиты были в целом слабо и крайне запутаны. Вначале в большинстве государств налоговые платежи не регулярны. Те или

иные виды платежей вводились королем в связи с необходимостью покрытия целевых затрат либо «когда в казне кончатся деньги».

19

В 1215 г. в Англии феодалам удается добиться широких налоговых преференций: в Великой хартии вольностей, подписанной Иоанном Безземельным, закреплены низкий размер рельефа (налог на наследство феодалов – баронов). Кроме того, в ст. 12 Хартии указывалось, что «ни щитовые деньги (сбор на снаря-

жение королевского войска), ни какие-либо пособия королю не должны взиматься... иначе как по общему совету королевства нашего». В общий совет вошли сами крупные феодалы, несколько ограничив таким образом право короля вводить новые налоги. Впрочем, вскоре Хартия была разорвана.

Большое значение стало играть косвенное налогообложение – акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Это связано, в том числе с экономическим процветанием в XV – первой половине XVI в. в первую очередь Германии. В вольных городах Европы формировались системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения.

При этом в большинстве стран Европы фактически сложилась следующая система налогообложения. Сельское население уплачивало феодалу подушной налог – капитацию (через откупщика). Города собирали подоходные налоги с горожан и акцизы. Затем город уплачивал фиксированную законодательным актом или договором сумму подати вассалу короля. Король время от времени изымал часть собственности (земли вместе с «источниками налогов – городами и сельским населением») у своих вассалов. Другие источники казны короля – судебные пошлины (они частично шли на содержание королевских судей, поэтому объемы их сбора быстро росли), гильдейские и ремесленные

20