Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

1)организации, имеющие филиалы;

2)банки;

3)страховщики;

4)негосударственные пенсионные фонды;

5)инвестиционные фонды;

6)профессиональные участники рынка ценных

бумаг;

7)ломбарды;

8)и прочие субъекты налогообложения в соответствии со ст. ст.346.12 НК РФ.

Объект налогообложения в рамках упро-

щенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм (ст. 346.14 НК РФ):

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговый период – календарный год, а отчет-

ный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки (ст. 346.20 НК РФ).

1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается

вразмере 6%.

2.В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки.

Порядок уплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-органи- зации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим

121

налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые, платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

3. Автоматизированная упрощенная система налогообложения

5 февраля 2022 г. подписан ФЗ № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощённая система налогообложения"». ФЗ вступил в силу 1 июля 2022 г. С этой даты организации и ИП могут подавать уведомления в ФНС о переходе на новый налоговый спецрежим. Эксперимент продлится до 31 декабря

2027 г.

Эксперимент проводится в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан).

Действующие организации могут начать применять автоматизированную упрощённую систему налогообложения (автоматизированная УСН, АУСН или АСН) с начала 2023 года. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика.

АУСН смогут применять организации и ИП, у которых одновременно соблюдаются следующие условия:

122

˗численность работников не более пяти

человек;

˗годовой доход не более 60 млн. руб.;

˗остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб.;

˗расчетные счета открыты только в уполномоченных кредитных организациях;

˗заработная плата работникам выплачивается только в безналичной форме;

˗не применяют иные специальные налоговые

режимы;

˗иные условия, установленные п. 2 ст. 3 Федерального закона от 05.02.2022 г. № 17-ФЗ.

Совмещение АУСН с иными режимами налогообложения не допускается.

Основные особенности автоматизированной упрощенной системы налогообложения:

1. Не нужно уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Для данных взносов с выплат работникам установлены нулевые тарифы. Взносы индивидуальных предпринимателей на ОПС и на ОМС за себя составляют 0 рублей.

Данное послабление сокращает фискальную нагрузку на фонд оплаты труда. Однако воспользоваться им могут лишь организации и ИП с небольшим штатом сотрудников, у которых этот фонд, как правило, также небольшой.

2. Размер взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не зависит от класса профессионального риска и величины выплат

123

работникам. При использовании АУСН эти взносы имеют фиксированный размер.

3. Как и при обычной УСН, налогоплательщикам, применяющим АУСН, не надо уплачивать следующие налоги:

˗налог на добавленную стоимость, кроме «ввозного» НДС и НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента;

˗налог на прибыль кроме налога, пере-

контролируемой иностранной компанией, с дивидендов, с доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

˗налог на имущество организаций, кроме налога с объектов, налоговая база по которым рассчитывается по кадастровой стоимости;

˗НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%, предусмотренным п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ;

˗налог на имущество физлиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности, за исключением отдельных объектов.

4. Сокращен объем отчетности, подаваемой

вналоговую инспекцию и внебюджетные фонды.

5.Есть особенности в части проведения налоговых проверок и проверок органов Фонда социального страхования РФ.

6.Взаимодействие с инспекцией осуществляется через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН). Отдельные виды взаимодействия можно осуществлять через уполномоченную кредитную организацию.

124

7. Для налогоплательщиков автоматизируются процесс исчисления налога и ведения учета доходов и расходов. Им не надо рассчитывать налог, уплачиваемый на АУСН. За них это сделает инспекция и уведомит о сумме налога к уплате и даже о реквизитах для перечисления платежа. Получить уведомление можно через ЛКН. Также не нужно вести книгу учета доходов и расходов. Налогоплательщики ведут учет

вЛКН.

8.Есть особенности в части исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Данный специальный режим налогооблажения достаточно перспективен в силу упрощения ряда процедур и нацелен на более глубокое освоение малым бизнесом цифровой среды.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Этот спецрежим, самый редкий по применению из всех рассматриваемых. Причина в том, что он подходит лишь для инвесторов – участников соглашений о разделе продукции (далее – СРП), которые ведут поиски, разведку и добычу минерального сырья. Таких компаний меньше, чем той же торговли или общепита.

Главные отличия рассматриваемого специального режима от других спецрежимов:

˗нет единого налога, который заменяет собой другие. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения;

˗есть освобождение от уплаты некоторых налогов, которое зависит от условий раздела продукции по соглашению;

125

˗вводится особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добычу полезных ископаемых, НДС;

˗предусматриваются особые правила для сдачи деклараций и проведения выездных проверок.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа

внатуральной форме.

Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному)

варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе – 90% общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции исполь-

зуется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геологоэкономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна

126

превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

Соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной

всоответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю.

При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды

втечение 10 лет, но не более срока действия соглашения. Особенностью СРП является то, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период

втечение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.

127

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и установленный пакет документов.

Установленный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

5. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (далее – ПСН) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Патентная система налогообложения применяется только ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Всего в НК РФ перечислены 80 видов деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Но региональные власти могут самостоятельно дополнять этот список.

Не каждый бизнес может работать на патенте. Список недоступных для ПСН видов деятельности приведен в п. 6 ст. 346.43 НК РФ. Предприниматели на патенте также не могут реализовывать подакцизные товары (пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ) и некоторые виды маркируемой продукции – лекарства, обувь и меховые изделия.

На патент можно перевести не всю деятельность, а только отдельные виды. В остальном можно применять как основную систему налогообложения (ОСНО), так и УСН.

Чтобы использовать ПСН, нужно, чтобы:

• численность сотрудников была не более 15 человек,

128

• доходы составляли не более 60 млн. рублей

в год,

При этом сумма налога, она же стоимость патента, не зависит от фактически полученного дохода. На его размер влияет только вид деятельности, которым занимается предприниматель, и количество физических показателей по нему, например, число сотрудников, транспортных средств и площадь торговой точки.

Объектом налогообложения признается потен-

циально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Сумма потенциально возможного к получению дохода в каждом регионе своя, а ставка налога единая.

Стоимость патента рассчитывается как 6% от потенциально возможного к получению дохода по конкретному виду деятельности – устанавливают власти того или иного субъекта. На сайте налоговой есть калькулятор, позволяющий рассчитать патент для каждого региона.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

129

В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0%, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 6%, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.

Патент заменяет предпринимателю уплату собственного НДФЛ и налога на имущества физлиц. Но у ИП остаются обязанности по уплате страховых взносов за себя и сотрудников. Эту сумму уменьшают на размер патента. Также предприниматель должен уплачивать НДФЛ за работников.

Чтобы применять патент, нужно подать заявление в налоговую по месту жительства или по месту ведения бизнеса. Сделать это надо не позднее, чем за десять дней до начала деятельности.

Патент выдают на срок от одного до 12 месяцев, но в рамках одного календарного года (п. 5 ст 346.45 НК РФ). Меньше чем на один месяц патент получить нельзя. Также недопустимо, чтобы налоговый период начинался в одном календарном году, а заканчивался в другом.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ИП вправе получить несколько патентов.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

130