Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)

Налоговым периодом признается календарный

год.

Отчетными периодами для налогопла-

тельщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1)0,3% в отношении земельных участков:

–отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохо-

нерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индиви-

101

дуального жилищного строительства, используемых

впредпринимательской деятельности);

–не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения;

– ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного

участка.

В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ.

Налоговые льготы установлены в форме полного освобождения от уплаты налога и в форме частичного изъятия налоговой базы из-под налогообложения в соответствии со статьей 395 НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (ст. 396 НК РФ). Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом установленных особенностей.

102

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст. 397 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщикамиорганизациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налого- плательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В течение налогового периода налогопла- тельщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя, нормативным правовым актом представительного органа федеральной территории «Сириус») не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщикиорганизации уплачивают исчисленную сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики-физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

103

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Таким образом, обложение земли должно оказывать стимулирующее воздействие на использование земельных ресурсов через систему налоговых льгот, при ужесточении контроля за целевым расходованием средств от платы за землю.

2.Налог на имущество физических лиц

Внастоящее время налог на имущество физических лиц регламентируется гл. 32 НК РФ.

Налог на имущество физических лиц устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать

всоответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Вгородах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Вфедеральной территории «Сириус» налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус» и обязателен к уплате в федеральной территории «Сириус».

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов

федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус» определяют налоговые ставки

104

впределах, установленных НК, и особенности определения налоговой базы в соответствии с НК.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные НК, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения является следующее имущество:

1)жилой дом;

2)квартира, комната;

3)гараж, машино-место;

4)единый недвижимый комплекс;

5)объект незавершенного строительства;

6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, для целей налогообложения относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база (ст. 403 НК РФ) определяется

вотношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый госу-

105

дарственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом предусмотренных особенностей.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и вышеуказанной статьей.

Налоговый период – календарный год (ст. 405 НК РФ).

Ставки налога (ст. 406 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих:

1) 0,1% в отношении:

–жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

–объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

106

–единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

–гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения;

–хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2% в отношении объектов налогообложения:

–административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

–нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

–в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севас-

107

тополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

1)кадастровой стоимости объекта налогообложения;

2)вида объекта налогообложения;

3)места нахождения объекта налогообложения; Если налоговые ставки не определены норматив-

ными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»), налогообложение производится по установленным НК РФ налоговым ставкам.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога

вотношении объекта налогообложения, находящегося

всобственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Право на налоговую льготу по рассматриваемому налогу имеет ограниченный круг субъектов налого-

обложения, перечень которых является закрытым в соответствии со статьей 407 НК РФ.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Порядок исчисления суммы налога (ст. 408 НК РФ). Сумма налога исчисляется налоговыми органами

108

по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 НК РФ.

Вслучае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Вслучае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество

в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Два важных признака налога на имущество – безусловность и его односторонний характер, что означает его уплату целенаправленно в одностороннем порядке по схеме: лицо – государство.

3. Торговый сбор

Основные элементы, относительно торгового сбора, закреплены главой 33 НК РФ.

109

Торговый сбор устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов

и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 410 НК РФ).

В городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе сбор устанавливается НК РФ

изаконами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК

изаконами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга

иСевастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных НК РФ.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения.

Плательщиками сбора признаются организации

ииндивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального

значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого

110