Налоговое право. Учебное пособие (курс лекций)
.pdfПСН – специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели. Для этого они должны соответствовать требованиям режима – по виду деятельности, размеру дохода и количеству сотрудников.
Контрольные вопросы:
1.Какие особенности системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей?
2.Какой порядок перехода на упрощенную систему налогообложения?
3.Что такое автоматизированная упрощенная система налогообложения?
4.Для кого возможен переход на систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции?
5.Какие особенности патентной системы налогообложения?
Лекция № 9.
Тема: «Ответственность за нарушение налогового законодательства. Защита прав налогоплательщиков»
Основные вопросы:
1.Налоговые правонарушения.
2.Ответственность за нарушение налогового законодательства
3.Защита прав налогоплательщиков.
Краткий обзор темы:
В данной лекции рассматривается общая характеристика налоговых правонарушений. Определены формы и виды ответственности за налоговые проступки. Охарактеризована защита прав налогоплательщиков.
131
1. Налоговые правонарушения
Обязанность по уплате налогов является всеобщей, за исключением некоторых случаев. Налогоплательщик, не выполнивший данную обязанность, несет ответственность в соответствии с видом и степенью ответственности пропорционально тяжести правонарушения и в соответствии с действующим законодательством. Вид и размер ответственности соразмерен тяжести правонарушения и регулируется в индивидуальном порядке в соответствии с действующим законодательством.
Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого установлена юридическая ответственность Налоговым кодексом РФ
(ст.106 НК РФ).
Налоговое правонарушение состоит из следующих элементов:
1)объект налогового правонарушения – пуб-
личный правопорядок в сфере налогообложения – урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием;
2)объективная сторона налогового правона-
рушения – противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность, его юридически нежела-
тельные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. Такое действие либо без-
132
действие именуется также событием налогового правонарушения;
3)субъект налогового правонарушения – лицо,
совершившее правонарушение, – налогоплательщик, налоговый агент, лица, содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист)
ит. д. Круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства РФ, очерчен ст. 107 НК РФ. Это:
• физические лица (вменяемые и достигшие 16летнего возраста);
• организации.
4)субъективная сторона налогового правона-
рушения – юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.
Важным аспектом налогового правонарушения является то, что даже при наличии вины, которая выступает основным критерием для привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, законом предусмотрены обстоятельства, которые позволяют исключить вину лица в совершении налогового правонарушения. К таким обстоятельствам относятся: непреодолимая сила, невменяемость, добросовестное заблуждение, а также иные обстоятельства, которые могут возникнуть в процессе совершения налогового правонарушения, и которые суд и налоговый орган могут признать исключающими вину.
Исчерпывающий перечень налоговых правонарушений установлен в главе 16 Налогового кодекса РФ.
Формально налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ, делятся:
133
•на общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов);
•специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков, кредитных организаций).
Различают три вида нарушений законодательства
оналогах и сборах:
•налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;
•правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях;
•налоговые преступления, то есть уголовные преступления в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом РФ.
Ни одно деяние, которое внешне напоминает налоговое правонарушение, не может быть признано таковым, если отсутствует, хотя бы один элемент состава налогового правонарушения.
2. Ответственность за нарушение налогового законодательства
Под ответственностью за правонарушение
понимается мера государственного принуждения (т. е. санкция) за совершенное правонарушение, которая влечет определенные лишения имущественного или личного характера.
Видами юридической ответственности за нарушение налогового законодательства являются:
финансовая, административная и уголовная. Административная ответственность за
совершение налогового правонарушения – это пре-
дусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении нало-
134
гового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена в Кодексе об административных правонарушениях.
Уголовная ответственность за совершение налогового правонарушения – это мера принуждения,
установленная нормами уголовного права за совершенное налоговое преступление. Мера принуждения в таких случаях проявляется в форме уголовного наказания. Уголовный кодекс РФ установил, что к лицам, совершившим налоговое преступление, могут применяться следующие наказания: лишение свободы, лишение права занимать определенные должности, конфискация имущества, штрафы и другие виды наказания.
Должностные лица налоговых органов несут ответственность за неправомерные действия или бездействия в соответствии с законодательством РФ, и также могут привлекаться к административной, уголовной и иной ответственности. Ущерб, нанесенный их неправомерными действиями, возмещается в полном объеме за счет средств федерального бюджета РФ.
Принципы юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах:
˗принцип законности;
˗принцип однократности наказания;
˗принцип персональной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства РФ;
˗принцип неотвратимости уплаты законно установленного налога;
˗презумпция невиновности налогоплательщика (налогового агента).
К общим условиям привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения относятся следующие:
135
˗ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 108 НК);
˗ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК).
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Срок давности по налоговым правонарушениям (ст. 113 НК) составляет три года, которые исчисляются:
˗со дня совершения правонарушения (кроме правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);
˗со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для правонарушений, предусмотренных в ст. 120 и 122 НК).
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня:
˗ обнаружения налогового правонарушения
исоставления соответствующего акта;
˗получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.
3. Защита прав налогоплательщиков
Как указано в НК РФ, всем налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (п. 1 ст. 22 НК РФ). Защита
136
прав налогоплательщиков предполагает возможность их обращения в государственные органы для рассмотрения законности и оценки действий либо бездействия налоговиков по отношению к налогоплательщику.
Статья 137 НК РФ предоставляет каждому налогоплательщику или налоговому агенту право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Взависимости от различий в материальных нормах и процессуальном порядке нормативными правовыми актами РФ предусмотрены следующие способы
защиты прав налогоплательщиков:
– президентский;
– административный;
– судебный;
– самозащита прав.
Президенту РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в финансовой сфере, в частности, решения Федеральной службы по финансовым рынкам.
Административный способ предполагает обра-
щение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти (по отношению
коргану, принявшему решение или выполнившему действие). Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности обращения впоследствии за защитой в суд, либо предоставляется альтернативный порядок защиты прав субъектов налоговых правоотношений.
Вналоговом праве административный порядок обжалования не имеет характера досудебной процедуры,
137
поэтому подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в двухмесячный срок.
Вышестоящий орган или вышестоящее должностное лицо в месячный срок со дня получения жалобы
138
обязаны ее рассмотреть и принять одно из следующих решений:
–оставить жалобу без удовлетворения;
–отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
–отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
–изменить решение или вынести новое решение по существу обстоятельств дела.
О любом из принятых решений в течение трех дней сообщается лицу, подавшему жалобу.
Административный порядок защиты нарушенных
прав налогоплательщиков действует параллельно с судебным.
Только после того, как решение было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, налогоплательщик вправе обратиться в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ).
В суде может быть оспорено решение инспекци ФНС, если налоговый орган:
˗оставил жалобу на решение ИФНС без удовлетворения;
˗отменил в части решение ИФНС.
Также в суде можно оспорить решение УФНС по жалобе, если:
˗Управление отменило решение ИФНС полностью и приняло новое;
˗Управление превысило свои полномочия;
˗была нарушена процедура принятия решения. Вместе с тем существует определенная зависи-
мость решения налогового органа (должностного лица) от судебного решения по аналогичным основаниям, изложенным в жалобе налогоплательщика. По общим процедурным правилам, предусмотренным НК РФ, налоговый орган (должностное лицо) вправе рассмат-
139
ривать жалобу и вынести какое-либо решение по ней до момента вступления в законную силу решения суда (арбитражного суда) о разрешении спора по обстоятельствам, идентичным в поданной жалобе. Так, при удовлетворении судом требований налогоплательщика налоговый орган обязан признать решение суда правомерным и также вынести решение в пользу заявителя.
В свою очередь, НК РФ устанавливает два условия, соблюдение которых необходимо для защиты нарушенных прав налогоплательщиков или налоговых агентов:
–ненормативные акты налоговых органов,
атакже действия (бездействие) должностных органов этих органов должны, по мнению налогоплательщика или налогового агента, нарушать их права;
–нормативные правовые акты налоговых органов обжалуются в порядке, предусмотренном не НК РФ,
аиным федеральным законодательством.
Также обжалованию подлежат решения вышестоящих налоговых органов, вынесенные по вопросам рассмотрения заявлений налогоплательщиков на неправомерные действия, бездействие или акты нижестоящих налоговых инспекций.
Не подлежат обжалованию в административном или судебном порядке акты налоговых проверок, поскольку сами по себе не содержат обязательных для налогоплательщиков предписаний, влекущих юридические последствия.
Составной частью судебного порядка защиты прав налогоплательщиков является исполнение судебных решений. Общие правила исполнения судебных решений установлены Федеральным законом от от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
140