Комментарий к ФЗ от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих
.pdf6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом;
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13)организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
14)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25
процентов;
15)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
16)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.рублей;
17)бюджетные учреждения;
18)иностранные организации.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) устанавливается главой 26_1 НК РФ. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
131
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в соответствии с главой 26_3 НК РФ по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
132
2)оказания ветеринарных услуг;
3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4)оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
7)розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10)распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11)распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также
133
для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации, индивидуальные предприниматели, использующие специальные налоговые режимы не являются плательщиками единого социального налога. Для таких работодателей в соответствии со статьей 3 ФеЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий граждан" предусмотрена возможность добровольной уплаты в ФСС страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков.
Для граждан, работающих по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные налоговые режимы, в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС.
Для определения общей суммы всех платежей, участвующих в расчете среднего заработка, суммируются все полученные застрахованным лицом соответствующие выплаты за расчетный период, т.е. за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Для исчисления среднего заработка важно определить, к какому периоду относится каждая выплата. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:
9 день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных
134
вознаграждений, начисленных работодателями – организациями или индивидуальными предпринимателями;
9день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;
9день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов. При этом днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках.
3. Для расчета среднего дневного заработка застрахованного лица необходимо определить фактически отработанное им время за отчетный период. В соответствии с п. 1 комментируемой статьи расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Для определения среднего заработка из расчетного периода исключается время, если:
9за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
9работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
9работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
9работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
9работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
9работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расчет фактически отработанного времени производится в календарных днях. Например, сотрудник за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года был в ежегодном оплачиваемом отпуске с 1 июля по 28 июля 2008 года, с 1 сентября по 10
135
сентября 2008 года был на больничном. В этом случае за 2008 год сотрудник фактически отработал 327 дней (365 дней (расчетный период) – 28 дней (отпуск) – 10 дней (больничный)).
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, фактически отработанных застрахованным лицом в этом периоде.
Например, для расчета пособия по временной нетрудоспособности за период с 25 июня 2008 года по 12 июля 2008 года необходимо рассчитать средний дневной заработок сотрудника. Расчетным периодом будет 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года.
За это период сотрудник получал следующие выплаты: Июнь 2007 года – заработанная плата в размере14600 руб. Июль 2007 года – заработанная плата в размере 14600 рублей. Август 2007 года – заработная плата 14600 рублей.
Сентябрь 2007 года – заработанная плата 7250 рублей и пособие по временной нетрудоспособности в размере 6890 рублей за период с 5-18 сентября.
Октябрь - декабрь 2007 года – заработанная плата в размере 14600 рублей. Январь - май 2008 года – заработанная плата в размере 15800 рублей.
За расчетный период сотрудник получил 173850 рублей. Пособие по временной нетрудоспособности в расчет среднего дневного заработка не включается.
За расчетный период сотрудник фактически отработал 351 дней (365 дней (расчетный период) – 14 дней (больничный)).
Средний дневной заработок составляет 495,3 руб.
Вслучае, если расчетный период менее 12 месяцев, или работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.
Вслучае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
Вслучае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до
136
наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).
4.Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются в виде процентного выражения от среднего заработка застрахованного лица. Размеры пособия по временной нетрудоспособности устанавливаются ст. 7 комментируемого закона, размеры пособия по беременности и родам – ст. 11 комментируемого закона.
Перед определением размера пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам используется промежуточная величина дневного пособия. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Например, пусть средний дневной заработок сотрудника составляет 400 рублей. Страховой стаж – 6 лет.
В соответствии со статьей 7 комментируемого закона размеры пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:
9 застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;
9 застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;
9 застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.
В этом случае размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 320 рублей.
5.Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются в календарных днях. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, беременности
иродам определяется умножением дневного пособия на количество календарных дней временной нетрудоспособности, включая нерабочие праздничные дни.
Например, рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности за период с 1 июля 2008 года по 10 июля 2008 года при среднем дневном заработке в 400 рублей и страховом стаже – 6 лет. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности будет равен 320 рублям. Следовательно, размер пособия за 10 календарных дней составит 3200 рублей.
137
6.Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц максимального размера пособия, который устанавливается федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год.
С 1 января 2008 года ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц в 2008 году установлен в размере 17250 рублей.
Максимальный размер пособия по беременности и родам применительно к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2007 года, установлен в размере 23 400 руб. При расчете максимальных размеров пособий по беременности и родам учитывается максимальный ежемесячный доход, с которого единый социальный налог уплачивается по максимальной ставке.
Если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС на соответствующий год, то пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом. В данном случае размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в месяце, в котором работник болел. Размер пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.
В случае работы у нескольких работодателей застрахованное лицо имеет право на получение пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам у каждого из них и размер пособий по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер соответствующего пособия по каждому месту работы.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.
7.Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ.
Правительство РФ постановлением от 15 июня 2007 г. № 375 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
138
беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее – Постановление № 375).
Пункт 2 Постановления № 375 определяет перечень выплат, исходя из которых исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию. К указанным выплатам относятся:
9заработная плата;
9денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ;
9начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
9надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
9повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях
сособыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;
9премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
9другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:
9ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
9премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе
сзаработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по
139
итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Вслучае наступления нетрудоспособности со дня заключения трудового договора пособие выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.
Вотличие от Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" в п. 8 Постановления № 375
содержится иной перечень периодов, исключаемых из расчетного периода:
9 период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с
законодательством РФ;
9период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
9период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
9период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
9дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-
инвалидами;
9другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
9период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
В указанном перечне появляется упоминание о расчете среднего заработка вахтовикам. Вахтовый метод — особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. Продолжительность вахты не должна превышать одного
140