Комментарий к ФЗ от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих
.pdf2)приводит ли реорганизация к прекращению деятельности реорганизуемого юридического лица или нет;
3)происходит ли изменение организационно-правовой формы юридического лица.
Реорганизация в форме преобразования юридического лица заключается в
изменении его организационно-правовой формы, при этом к вновь возникшему лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. Не каждое юридическое лицо может быть преобразовано в юридическое лицо другого вида. Федеральный закон №7-ФЗ от 12 января 1996 г. «О некоммерческих организациях» устанавливает запрет на преобразование фонда в другую организационно-правовую форму.
Реорганизация в форме слияния двух и более юридических лиц приводит к переходу прав и обязанностей каждого из них к вновь возникшему юридическому лицу. Для реорганизации в форме присоединения характерно прекращение деятельности двух или нескольких юридических лиц и переход их прав и обязанностей к иному существующему юридическому лицу, т.е. при такой форме реорганизации новое юридическое лицо не создается, а деятельность лица, к которому присоединяются другие лица, после реорганизации не прекращается. Форма реорганизации выделение — это создание одного или нескольких юридических лиц, к которым переходит часть прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица без его прекращения. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам, а деятельность первоначального юридического лица прекращается.
Только в случае прекращения деятельности работодателя - юридического лица без правопреемства, т.е. в случае ликвидации организации работодателя, застрахованное лицо за пособием по временной нетрудоспособности, беременности и родам должно обращаться в территориальное отделение ФСС.
В случае реорганизации организации работодателя застрахованному лицу пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам будет назначено и выплачено правопреемником реорганизованной организации в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.
4. Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится на основании листка нетрудоспособности, удостоверяющего временную нетрудоспособность граждан и подтверждающего их временное освобождение от работы. Листок нетрудоспособности выдается при заболеваниях, травмах и отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности, на период долечивания в санаторно-курортных учреждениях, при необходимости ухода за больным членом семьи, на
121
период карантина, на время протезирования в условиях стационара, на период отпуска по беременности и родам, в том числе при усыновлении ребенка.
Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от 16 марта 2007 г. № 172, а порядок их выдачи – приказом Минздравсоцразвития РФ от 1 августа 2007 г. № 514. Согласно Порядку листок нетрудоспособности может быть выдан исключительно медицинской организацией при наличии медицинских показаний, выявленных при личном осмотре больного. Из числа медицинских организаций не уполномочены выдавать листки нетрудоспособности
следующие организации:
9учреждений скорой медицинской помощи, учреждений переливания крови;
9приемных отделений больничных учреждений;
9врачебно-физкультурных диспансеров;
9бальнеологических лечебниц и грязелечебниц;
9учреждений здравоохранения особого типа (центров медицинской профилактики, медицины катастроф, бюро судебно-медицинской экспертизы);
9учреждений здравоохранения по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.
Листок нетрудоспособности является документом строгой отчетности, выдавать который правомочны следующие медицинские работники:
9лечащие врачи медицинских организаций государственной, муниципальной и частной систем здравоохранения, имеющих лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности (далее - медицинские организации);
9фельдшеры и зубные врачи медицинских организаций — в отдельных случаях, по решению органа управления здравоохранением субъекта РФ, согласованному с региональным отделением ФСС РФ (далее — фельдшеры и зубные врачи);
9врачи, занимающиеся частной медицинской практикой, имеющие лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности (далее - врачи, занимающиеся частной медицинской практикой);
9лечащие врачи специализированных (противотуберкулезных) санаториев при наличии лицензии на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности;
9лечащие врачи клиник научно-исследовательских учреждений (институтов), в том числе клиник научно-исследовательских учреждений (институтов) протезирования или протезостроения - по согласованию с Минздравсоцразвития РФ.
122
Бланки листков нетрудоспособности регистрируются в первичной медицинской документации с указанием их номера, дат выдачи листка нетрудоспособности гражданину, продления листка нетрудоспособности, выписки гражданина на работу.
Листок нетрудоспособности заполняется на русском языке чернилами или шариковой ручкой синего, фиолетового или черного цвета. Исправленный или зачеркнутый текст подтверждается записью "исправленному верить", подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Оттиски печатей и штампов медицинской организации должны быть четкими и соответствовать названию, указанному в уставе медицинской организации. Внесение более двух исправлений в листке нетрудоспособности не допускается.
В случае обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам к работодателям застрахованное лицо должно предоставить оформленный в установленном порядке листок нетрудоспособности. В случае обращения за пособием в территориальный орган ФСС застрахованное лицо должно кроме листка нетрудоспособности предоставить сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж.
Основным документом, подтверждающим страховой стаж, является трудовая книжка. Кроме трудовой книжки подтвердить периоды работы, включаемые в страховой стаж, могут письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений, справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.
5. Выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованному лицу осуществляется работодателем в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.
День выплаты заработанной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, но не реже чем раз в полмесяца. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с
123
выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
6. Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются работодателем. Только в двух случаях назначить и выплатить пособия может территориальный орган ФСС:
9застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляющих за себя уплату страховых взносов в ФСС в соответствии с ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», а также иным лицам в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения за пособиями;
9по желанию застрахованного лица, утратившего трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало обязательному социальному страхованию.
Выплата пособий, назначаемых территориальными органами ФСС, производится в установленном размере непосредственно территориальным органом ФСС РФ, назначившим указанное пособие, или через организацию федеральной почтовой связи, кредитную либо иную организацию по заявлению получателя.
Статья 14. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
1.Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
2.В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и
124
всвязи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы
вФонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
3.Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
4.Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона.
5.Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
6.В случае, если размеры пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, исчисленные в порядке, установленном настоящей статьей, превышают максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, установленные в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона, указанные пособия выплачиваются в указанных максимальных размерах.
7.Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.
Комментарий к статье 14
1. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица. Комментируемый закон устанавливает единый порядок исчисления средней заработной платы, действующий для всех случаев расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Для расчета размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам используется так называемый средний дневной заработок застрахованного лица.
125
Определение величины среднего дневного заработка можно разделить на несколько этапов:
9определение расчетного периода;
9определение общей суммы полученных застрахованным лицом выплат, предусмотренных системой оплаты труда, за отчетный период;
9определение фактически отработанного времени за расчетный период;
9определение среднего дневного заработка застрахованного лица.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является период, включающий в себя последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Например, для расчета пособия по временной нетрудоспособности за период с 31 января 2008 года по 10 февраля 2008 года расчетным периодом для определения среднего заработка будет период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года.
Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются в виде процентного выражения от среднего заработка застрахованного лица. Расчет пособия
производится в несколько этапов:
9определение среднего дневного заработка застрахованного лица;
9определение дневного размера пособия;
9определение размера пособия.
2. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу. К таким выплатам
относятся:
9заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
9заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным
расценкам;
9заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
9заработная плата, выданная в неденежной форме;
9денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской
126
Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
9денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
9начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
9заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;
9заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
9надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
9выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы
ввыходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
9вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;
9премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
9другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в
следующем порядке:
127
9ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
9премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
9вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.
В расчет среднего заработка не включаются выплаты застрахованному лицу, которые не учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в соответствии с главой 24 НК РФ. К таким выплатам относятся:
1) государственные пособия, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды компенсационных выплат, связанных с:
9возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
9бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
9оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия,
атакже с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
9оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурноспортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
9увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
9возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
9трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
128
9выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
9суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
9суточные (расходы на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы) в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем:
9физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
9членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
9работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников,
129
заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
6)стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
7)стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
8)стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
9)суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;
10)суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на избираемые должности за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
11)вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданскоправового характера, авторским договорам.
В случае, если работодатель использует специальный налоговый режим, то он не является плательщиком единого социального налога. К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26_2 НК РФ, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн.рублей. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
130