Тема 8. Планирование бюджетных доходов

1.Оновы планирования доходов

2.Планирование налоговых доходов

3.Планирование неналоговых доходов

1.Оновы планирования доходов

Процесс планирования доходов бюджета строится на основе норм бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации.

Планирование доходов – важнейший элемент налоговой и бюджетной политики государства, в процессе которого соответствующие государственные органы принимают решения о внесении изменений в налоговое законодательство, сокращении доли государственных расходов; разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития экономики.

Планирование бюджетных доходов представляет собой формализованную последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых и неналоговых платежей, их рассмотрением, утверждением и распределением по уровням бюджетной системы, то есть охватывает сферу планирования доходов в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов.

Планирование доходов базируется в соответствии с прогнозом важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей развития национальной экономики и её ведущих отраслей таких, как:

-валовый внутренний продукт;

-валовый национальный продукт;

-чистый национальный продукт;

-национальный доход;

-платежный баланс;

-численность населения;

-личный доход населения и т.д.

Каждый из этих показателей служит основой для расчета как общей суммы поступлений бюджетных доходов, так и отдельных групп, видов налогов и прочих неналоговых поступлений в бюджеты.

Осуществляют планирование доходов бюджета на макроуровне, как правило, Министерство финансов и финансовые органы по соответствующим уровням бюджета. Принимают в этом участие также другие экономические ведомства.

1. Планируются доходы бюджетов в разрезе налоговых и неналоговых доходов.

2.Планирование налоговых доходов

Налоги являются главным источником средств государственного бюджета, финансовой базой социальной политики государства. Для обоснования сумм поступаемых в государство налогов составляется план по налогам и сборам. Он охватывает собираемость налогов разных территориальных уровней: федерального, территориального и местного. Однако планы по налогам и сборам разных уровней объединяет одно общее. В них отражается отношение двух участников: с одной стороны государства и с другой – налогоплательщика, который платит налоги для того, чтобы государственная власть любого уровня обеспечивала нормальную жизнедеятельность территориального пространства, выполняя свои основные функции. Отношения между субъектами налогообложения определяют основную сложность налогового планирования.

В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое планирование подразделяется на два уровня:

-налоговое планирование на макроуровне;

-налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или организации.

Планирование налоговых доходов представляет собой последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей.

Налоговое планирование на макроуровне охватывает сферу планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов.

Основная задача налогового планирования на макроуровне – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий уровень бюджетной системы.

Целью налогового планирования является обоснование совокупности действий по максимальному учету возможностей оптимизации налоговых платежей как для государства, так и для плательщиков налога.

По отношению к субъектам налогообложения при обосновании плана по налогам и сборам используются принципы:

-всеобщности;

-обязательности;

-стабильности;

-равнонапряженности;

-социальной справедливости.

Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование. Схема налогового планирования выглядит следующим образом:

Текущее

Оперативное

Налоговое планирова ние

Краткосрочное

Перспективное

Среднесрочное

Долгосрочное

Оперативное планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования.

При текущем планировании детально анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируются на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения основных характеристик этого прогноза.

В целом процесс налогового планирования можно представить в виде следующей схемы:

1. Устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения.

2. Разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей.

3. Разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней.

4. Делают оценку динамики поступления налогов за предыдущие периоды в сопоставимы условиях с учетом произошедших изменений налогового законодательства.

5. Анализируется уровень собираемости и задолженности по каждому налогу.

6. Производится оценка предполагаемых изменений налогового законодательства.

7. Определяется налоговая база по каждому налогу с учетом прогноза социально-экономического развития страны и отдельных отраслей экономики.

Планирование налога на прибыль. При планировании налога на прибыль используют три метода:

-метод индексации налоговых поступлений предыдущих периодов;

-метод прогнозирования налоговых поступлений, исходя из прогнозирования налоговой базы;

-применение этих двух методов одновременно. Этот метод чаще всего применяют субъекты Российской Федерации при планировании доходов своих бюджетов.

Планирование налога на прибыль методом индексации налоговых поступлений основано на следующих показателях:

-объем начисленного налога в предыдущем периоде с учетом ожидаемых поступлений от недоимок от прошлых лет;

-коэффициент фактической собираемости (мобилизации) налога на прибыль;

-ожидаемый прогноз инфляции.

Этот метод планирования налога на прибыль основан на экстраполяции на плановый период фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущий период. В соответствии с этим методом показатели налоговых платежей в абсолютном выражении за период, предшествующий планируемому, индексируются на ожидаемый коэффициент инфляции. При этом для получения планируемых сумм индексированная сумма подвергается различным корректировкам. Корректировка производится, если происходит изменение в порядке уплаты налога на прибыль. Если порядок уплаты налога на прибыль не меняется, то налоговые поступления прошлых лет просто корректируются на уровень инфляции в экономике.

При планировании налога на прибыль методом прогнозирования отступлений от налоговой базы учитываются заранее известные изменения в налоговом законодательстве или в порядке уплаты налога.

Этот метод основан на покомпонентном прогнозировании декларируемой налоговой базы и получении суммы налога умножением составляющих налоговой базы на соответствующие ставки с последующей корректировкой на планируемый коэффициент собираемости налога.

При планировании налога на прибыль Министерство финансов (приказ от 27.08.2004 года №243) рекомендует перечень показателей, которые могут использоваться для оценки косвенной налоговой базы. Это:

-фонд оплаты труда;

-среднедушевые доходы населения;

-добавленная стоимость;

-объем промышленного производства (рекомендуемый показатель даётся в порядке убывания).

На практике планируются два показателя:

-доходы от реализации;

-расходы, связанные с реализацией.

Взяв разницу между доходами и расходами, исключив из них необлагаемые суммы в соответствии с действующим законодательством, получим прибыль. Полученная прибыль умножается на ставку налога и коэффициент собираемости, таким образом определяется сумма налога на прибыль. При планировании налога на прибыль на федеральном уровне или на уровне субъекта федераций применяется та ставка, которая установлена на данном уровне.

Из этих двух методов первый метод является легко реализуемым. Кроме того, погрешность первого метода может быть не очень значительной, если не происходят масштабные изменения. В то время как изменения в порядке налогообложения при втором методе приводят к существенным отличиям фактических показателей.

Планирование налога на добавленную стоимость. При планировании НДС применяются два метода:

• метод индексации налоговых поступлений предыдущих периодов;

• метод прогнозирования на базе макроэкономических показателей.

Планирование НДС методом индексации налоговых поступлений производится аналогично планированию налога на прибыль, однако за основу берутся другие показатели, то есть:

• объем начисленного налога в предыдущем периоде с учетом ожидаемых поступлений от недоимок прошлых лет;

• вычет НДС в предыдущем периоде;

• возмещение по НДС;

• коэффициент фактической собираемости (мобилизации) НДС;

• ожидаемый прогноз инфляции.

Планирование НДС методом прогнозирования на базе макроэкономических показателей базируется в строгом соответствии с прогнозом важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей развития национальной экономики таких, как прирост (снижение) валового внутреннего продукта, чистый национальный продукт, национальный доход в целом по экономике и в разрезе отраслей, а также показателей развития экономики субъектов федерации.

В частности, на основе показателя валового внутреннего продукта прогнозируется общий размер налоговых поступлений, в том числе и по НДС, поскольку именно этот показатель формирует налоговую базу. Показатели чистого национального продукта, дополняя показатель валового внутреннего продукта, позволяет строить прогноз поступлений.

В последнее время многие экономисты сходятся в том, что среди макроэкономических показателей наиболее подходящим при планировании НДС является валовый региональный продукт (ВРП). В связи с тем, что методы определения ВРП отработаны и оценка налогового потенциала региона, рассчитанного на базе ВРП, дает небольшое отклонение оценки от факта, такой подход представляется наиболее обоснованным.

При использовании этого метода следует исходить из оценки следующих показателей:

• ВРП;

• доля НДС, начисленная по налоговым объектам в разрезе ставок;

• доля налоговых вычетов в ВРП;

• коэффициент фактической собираемости (мобилизации) НДС;

• доля возмещений в ВРП;

• ожидаемый прогноз инфляции.

Выше рассмотренные методы используются при прогнозировании и планировании федерального бюджета. Что касается прогнозировании поступлений налогов в Субъектах Федерации и местных органов власти, то в основном оно производится на основе данных предыдущего года с учетом планируемого изменения законодательства, а также темпов экономического и социального развития, что нами в дальнем будет рассмотрено ниже.

Планирование налога на доходы физических лиц приведем в виде следующих этапов:

1. Прежде всего, прогнозируем численность работающих.

2. Определяем совокупный фонд оплаты труда.

3. Рассчитываем сумма вычетов в соответствии с НК РФ.

4. Получаем налогооблагаемую базу.

5. Определяем расчетную сумму налога (по существующим для каждой категории плательщиков ставкам налога).

6. Рассчитываем итоговую сумму налога на доходы физических лиц путем применения коэффициента фактической собираемости (мобилизации) налога.

7. Прогнозируем сумму налога в бюджете по установленной налоговым и бюджетным законодательствами доле.

Налог на имущество организации. Налог на имущество организаций рассчитывается по следующей формуле:

Ni=((Soci (±)Лфi)* 3/4, * Сн + Пнi) * Нм + Рзмi, где

|

Ni – прогноз поступления налога на имущество организаций в бюджет i-го муниципального образования;

Soci – среднегодовая облагаемая стоимость основных средств организаций на территории i-го муниципального образования;

Лфi – сумма налога на имущество организаций, исчисленная по результатам отмены прямых льгот и введения новых льгот на федеральном уровне, в бюджет i-го муниципального образования;

Сн – ставка налога на имущество организаций, установленная федеральным законодательством;

Пнi – переходящие платежи налога на имущество организаций за текущий год в бюджет i-го муниципального образования в связи с установленными сроками уплаты налога на имущество организаций;

Нм – норматив зачисления налога на имущество организаций в местные бюджеты;

Рзмi – поступления реструктуризованной задолженности в бюджет i-го муниципального образования.

Налог на игорный бизнес. Прогноз поступлений по налогу на игорный бизнес определяется на основании данных по форме отчетности 5-НБН «Отчет о базе налогообложения по отдельным видам налогов» за I квартал текущего года по следующей формуле:

Ni = Онi * С min * Нм, где

Ni – прогноз поступлений налога на игорный бизнес в бюджет i-го муниципального образования;

Онi – число объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор) на территории i-го муниципального образования;

С min – минимальные ставки налога на игорный бизнес, установленные федеральным законодательством;

Нм – норматив зачисления налога на игорный бизнес в местные бюджеты.

Земельный налог. Прогнозные поступления земельного налога в местные бюджеты рассчитываются по следующей формуле:

Ni = (Ннi * Кu - Пnзu) * Нс.г.н., где