Тема 2. Учет хозяйственных операций.

Все факты хозяйственной жизни находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, подтвержденных их значимостью, законность и действительность. Все события, не оформленные документально, остаются вне сферы бухгалтерского учета, т.е. не отражаются.

Бухгалтерский документ- это письменное свидетельство удостоверяющее совершение ФХЖ придающее ему юридическую силу. Совокупность б. документов образует бухгалтерскую документацию. Они имеют большое значение:

1. Составляют основу всей системы бухгалтерского учета. Без документального обоснования не может быть произведена ни одна запись в регистрации бухгалтерского учета.

2. Они обеспечивают необходимой информацией систему управления.

3. Выполняют контрольную функцию, обеспечивая сохранность имущества организации.

4. Юридическая, то есть используется в качестве доказательства при спорах в суде.

Составление документа сложный процесс и является одним из приемов бухгалтерского учета. К документам бухгалтерского учета предъявляется определенные требования.

Если форма документов не предусмотрено в альбоме, допустим, разработана самостоятельно, то она может приниматься к учету, если содержит необходимые реквизиты.

Создание единой формы документов для организаций при оформлении, т.е. однотипных операций в различных отраслях народного хозяйства называется унификацией.

Установление определенных размеров бланков, типовых документов наз. стандартизацией.

Унификация и стандартизация обеспечивают единообразие в разных отраслях. Улучшают технику учета, то есть оформление и обработку, что облегчает составление документов.

В процессе хозяйственной деятельности используется многообразие первичных документов, которые можно классифицировать по признакам:

1) по назначению;

2 по месту составления;

3) по степени обобщения (объему содержания информации);

4) по способу использованию (охвату ФХЖ);

5) по содержанию учетных операций;

6) по количеству учетных позиций.

Документооборот — это путь продвижения документа с места и момента составления до сдачи в архив.

Основные этапы документооборота:

1 - составление документа на месте совершения хозяйственной операции.

2 - прием документов в бухгалтерскую и их обработку.

3 - отражение данных документа в системе учетных записей или составление бухгалтерской проводки.

4 - передача документов в архив.

Четкая организация документооборота позволяет обеспечить своевременность и оперативность учета, следовательно, своевременным обеспечением информацией аппарата управления. После этого на основании первичных документов производятся записи в учетных регистрах.

По каждой группе документов устанавливаются сроки хранения, но не менее пяти лет.

Оценка и калькуляция

Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка — это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д. Правильность оценки имущества имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается, прежде всего, в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.

Нормативными документами установлены единые правила оценки хозяйственных средств предприятия, т.е. единообразие отражения стоимости средств, которое выражается в том, что одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются на всех предприятиях в течение всего срока службы.

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая означает — счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, то есть произвести их расчет. Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

Таким образом, калькуляция — это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) – способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

Счета, двойная запись, баланс

Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Счета открываются на основании статей баланса: на основании статей актива – активные, на основании статей пассива – пассивные.

Схематически счет представляет собой двухстороннюю Т-образную таблицу. Левая часть счета называется «дебет», правая часть счета называется «кредит».

Каждый счет имеет свой номер и название. Запись на счетах начинается с выноса остатка на начало месяца – сальдо.

Открыть счет – это значит вынести начальное сальдо.

У активных счетов сальдо записывается по дéбету, у пассивных – по крéдиту.

В течение месяца на счетах отражается движение средств и источников, так как в бухгалтерском учете отчетным периодом является календарный месяц, за который подсчитываются итоги, то есть выводится сальдо конечное.

У активных счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту – уменьшение объекта учета. У пассивных – наоборот: по дебету – уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение!

В конце месяца по каждому счету подсчитываются итоги. Итог движения средств или источников за месяц называется оборотом. В конце месяца после подсчета оборотов по дебету и кредиту подсчитывается сальдо конечное. Которое записывается в дебет и кредит счета (в зависимости от типа счета).

У активных счетов:

Ск = Сн по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту (записывается в дебет счета)

У пассивных счетов:

Ск = Сн по кредиту + оборот по кредиту – оборот по дебету

Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными. Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.

В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. Указанные наименования и номер дебетуемого и кредитуемого счета называются бухгалтерской проводкой.

Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется, называются простыми

Сложными называются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются или наоборот. Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.

Счета, открытые на основании статей баланса называются синтетическими. Они показывают состояние хозяйственных средств, расчетов в обобщенном виде. Это те счета, которые перечислены в плане счетов.

Более детальную характеристику счета можно отразить с помощью аналитических счетов. Аналитические счета открываются на основании синтетических счетов. Основной особенностью аналитических счетов является:

1. Сальдо на начало всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счета, к которому они открыты.

2. Сумма оборотов по дебету всех аналитических счетов равна обороту по дебету синтетического счета, соответственно и кредит счетов.

3. Сальдо на конец всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счета, к которому они открыты.

Счета аналитического учета, на которых ведется учет только в денежном измерении выглядят также, как и синтетические счета. Их показатели имеют только денежное выражение.

Аналитические счета, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном измерении отражают движение средств и в денежном выражении, и в количественном (натуральном).

Бухгалтер после совершения фата хозяйственной жизни должен выявить объективную взаимосвязь между объектами бухгалтерского учета и отразить её на счетах бухгалтерского учета, т.е. составить бухгалтерскую проводку. Бухгалтерская проводка (счетная формула) – это указание

дебетуемых и кредитуемых счетов и сумм операций отражаемой на них.

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку необходимо:

1. Определить какие счета корреспондируют;

2. Определить характер счетов, то есть активный или пассивный;

3. Выяснить характер изменений на корреспондирующих счетах, после совершения хозяйственной операции.

4. Вспомнить правила записи на активных и пассивных счетах, т.е. отражается увеличение или уменьшение и составить счетную формулу.

Двойная запись хозяйственных операций возникла в средние века, однако ее обоснование различными учеными трактовалось по-разному. Двойную запись начали объяснять товарно-денежные отношения, т.е. объясняли обменом.

Сложившуюся систему двойной записи впервые в 1494 году описал ученый-математик Лука Пачоли, в трактате «О счетах и записях». Он сформулировал 2 постулата двойной записи:

1) Сумма дебетовых оборотов всегда равна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

2) Сумма дебетовых сальдо всегда равна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

2 постулата Луки Пачоли являются основными.

Дифференциация последовательности записей. Здесь можно выделить юридическую теорию, которая объясняет двойную запись, как способ отражения взаимных прав и обязательств. Ее основоположниками являются австрийский ученый Юлиман и американский ученый Э. Дегранж, которые сформулировали постулат, исходя из юридического подхода.

Балансовая теория, которая объясняет двойную запись равенством баланса И.Ф.Шер сформулировал постулаты, заложив в их основу деление счетов на 2ряда: по учету хозяйствующих средств и источников.

Постулат Мендеса: сумма дебетовых и кредитовых оборотов, систематической регистрации равны между собой и должны быть тождественны итогу хронологической регистрации.

Балансовое обобщение

Термин «баланс» происходит от латинского слова, что в переводе означает «двучашие» или равновесие. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки имущества хозяйства в двух разрезах:

• по составу и размещению;

• источником его формирования.

По форме баланс представляет двустороннюю таблицу. Левая сторона называется актив, в которой сосредоточены хозяйственные средства имущества предприятий по составу и размещению. Правая сторона, пассив, в которой отражаются те же средства, но по источникам их формирования и целевого назначения. Таким образом, бухгалтерский баланс отражает, чем располагает предприятие на определенную дату и за счет каких источников появилось это имущество. При построении бухгалтерского баланса должны быть соблюдены следующие принципы:

Iпринцип - денежного выражения.

IIпринцип - обособление имущества.

IIIпринцип - непрерывности.

IVпринцип – учет по себестоимости.

Vпринцип - двойственности.

Балансовые статьи объединены в группы, а группы в разделы. В основе групп лежит экономическое содержание баланса.

На предприятиях совершаются хозяйственные операции, которые вызывают измене6ния в составе средств и источников их образования. При этом из всего многообразия можно выделить 4 типа изменений, происходящие с объектами бух. наблюдения, обеспечивающие производственно- хозяйственную и финансовую деятельность. По степени влияния на валюту факторы хозяйственной жизни подразделяются на:

Iгруппа. Факты хозяйственной жизни – пермутации. Не изменяют валюту баланса и перераспределение происходит либо в составе средств, либо в составе источников.

1-й тип. Хозяйственные операции, вызывающие изменения только в активе баланса, т.е. в составе имущества. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.

2-й тип. Хозяйственные операции, вызывающие изменение только в пассиве баланса, т.е. в составе источников. При этом одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.

IIгруппа. Факты хозяйственной жизни модификации, которые влияют на валюту баланса, увеличивая или уменьшая ее.

3-й тип. Хозяйственные операции, вызывающие одновременное увеличение на одну и ту же сумму активов и пассивов. В данном случае валюта баланса увеличится на эту же сумму.

4-й тип. Хозяйственные операции, вызывающие одновременное уменьшение на одну и ту же сумму активов и пассивов. При этом валюта баланса уменьшится на ту же сумму.

В зависимости от цели составления выделяют различные виды бухгалтерского баланса. Их можно классифицировать по различным признакам.

Бухгалтерский баланс имеет большое значение для экономического анализа. На основе показателей баланса производится анализ ликвидации платежеспособности и ряда других показателей.

Снабжение, когда авансированная стоимость из денежной формы переходит в товар. Учет приобретения товарно-материальных ценностей, можно произвести одним из 3 способов. При этом выбранная методика должна быть зафиксирована.

1 вариант. Все данные затраты по приобретению МПЗ учитывается непосредственно на дебете материальных счетов.

2 вариант. Для учета процесса снабжения используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При данном варианте для определения фактической себестоимости материалов используется счет 15. По дебету счет 15 отражает все фактические затраты по заготовлению и приобретению материалов. Материалы оприходуют с кредита счет 15 на дебет материальных счетов по плановым или учетным ценам.

3 вариант. Используется счет 16 без использования счета 15. В данном случае материалы оприходуются и учитываются по покупной (учетной) цене. Все другие расходы сверх покупной стоимосьти учитываются на счете 16.

Процесс производства продукции. В процессе производства предприятие несет ряд расходов, связанных с производством продукции.

Затраты по элементам – это валовые расходы по обычным видам деятельности состоящие:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда

3.отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация.

5. Прочие затраты.

В основе построения учета, процесса производства лежит классификация производств и услуг. Виды производств:

1) основное производство (сч.20);

2) вспомогательное производство (сч.23);

3) обслуживаемое производство и хозяйство (сч.25, 26).

На 1 этапе прямые затраты, собираются по дебету калькуляционных счетов (20, 23, 29), а накладные по дебету собирательно-распределительных счетов (25, 26). Если предприятие производит несколько видов продукции, то организуется аналитический учет по каждому объекту учета затрат.

На 2 этапе накладываются затраты, накопленные на счете 25, 26 и услуги вспомогательных производств на счете 23 списываются с кредита этих счетов на калькуляционные счета или потребителям услуг.

Таким образом, в конце отчетного периода на дебете счет 20 собираются все расходы по производству продукции, который составляют ее фактическую себестоимость. Фактическая себестоимость продукции определяется 2 способами:

1) без использования счета 40, при этом фактические затраты завершенные производством продукции относятся в дебет счет 43 с кредита счета 20. Таким образом, остаток по счету 20 на конец отчетного периода показывает затраты незавершенного производства.

В конце года после определения фактической себестоимости находится разница между фактической и плановой себестоимостью, и производятся корректирующие записи, т.е. плановая себестоимость доводится до фактической.

2) С использованием счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг». По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту отражается плановая себестоимость продукции.

Таким образом, путем сопоставлению дебетового и кредитового оборотов счета 40 в конце отчетного периода определяется отклонение. Если дебетовый больше кредитового, то есть фактическая себестоимость больше плановой получим перерасход.

На стадии реализации, товарная форма стоимости превращается в денежную. Для учета процесса реализации в плане счетов предусматриваются счета - 90, 44, 45, 99. Для выявления финансового результата от реализации продукции, операционно-сопоставимый счет 90 «Продажа». По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, а по дебету счета отражается полная коммерческая себестоимость реализации продукции (производственная себестоимость и расходы на продажу), а также НДС по реализованным товарам.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат от продажи продукции и списывается на счете 99.

Учет процесса реализации можно построить и по 2 варианту с использованием счета 45 «Товары отгружены». Если по условию договора право собственности на имущество переходит к покупателю в день поступления денег или в других случаях.