книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

Так, материальный баланс можно представить в виде следую­ щего балансового равенства: остаток на начало планового периода плюс поступление в плановом периоде должен быть всегда равен расходу за этот же период и плюс остаток на конец этого же

периода.

Балансовый прием дает возможность не только анализировать показатели во взаимной связи, по и позволяет осуществлять вза­ имный контроль данных, а также рассчитывать недостающие по­ казатели. Балансовая увязка позволяет выявить и неточности от­ дельных показателей.

Балансовый прием применяется при анализе сырьевых ресур­ сов, использования фонда рабочего времени, производственных мощностей, финансового состояния предприятия.

К о р р е л я ц и я является одним из важных приемов экономи­ ческого анализа. Ее можно отнести и к методам анализа. Корре­ ляция применяется в тех случаях, когда изучаемые явления вза­ имосвязаны между собой, но эта связь не носит характера функ­ циональной зависимости. Взаимосвязи, отличающиеся отсутствием функциональной зависимости между явлениями, принято назы­ вать корреляционными.

Сущность корреляции состоит в нахождении уравнений, харак­ теризующих связь изучаемого явления с определяющими его фак­ торами, и в нахождении коэффициентов корреляции и коэффи­ циентов регрессии, с помощью которых определяется теснота связи и степень зависимости между изучаемыми признаками. Изменение тесноты связи между изучаемыми явлениями решается путем ис­ числения коэффициента корреляции, который позволяет судить о силе этой зависимости. Коэффициент корреляции изменяется в пределах от 0 до 1. Когда он равен нулю, связь между анализи­ руемыми показателями отсутствует; чем больше он приближается к единице, тем более тесной становится связь между показате­ лями, и наоборот.

В практике анализа производственно-хозяйственной деятель­ ности отдельных предприятий к корреляции прибегают пока еще редко. Это объясняется тем, что при анализе важно в первую оче­ редь установить функциональную зависимость, выявить важней­ шие факторы влияния и определить количественное влияние каж­ дого фактора на изменение того или иного экономического пока­ зателя. Корреляция же не изучает функциональную зависимость. Она широко используется лишь при более глубоких исследова­ ниях экономических явлений, когда следует изучать все связи и зависимости. Для этого данных одного и даже нескольких пред­ приятий недостаточно, поскольку корреляционная зависимость проявляется лишь только в массе наблюдений. Небольшое число наблюдений не позволяет выявить закономерность связи.

Необходимо применять и экономико-математические способы анализа с использованием различной счетно-вычислительной тех­ ники, включая электронно-вычислительные машины (ЭВМ). С их помощью можно изучить взаимные связи отдельных экономиче­

30

ских показателей, определить влияние на них различных факторов. Известно, что между такими показателями, как рентабельность, себестоимость, производительность труда, оборачиваемость обо­ ротных средств, фондоотдача, существует тесная связь. Используя корреляционный метод и ЭВМ, можно установить величину влия­ ния каждого из факторов на рентабельность. Но для этого должны быть использованы данные значительного количества предприя­ тий. Используя ЭВМ, которыми будут располагать отраслевые ми­ нистерства и их производственные объединения, можно строить корреляционные модели и полученные в результате анализа дан­ ные использовать для принятия соответствующих решений.

ДАННЫЕ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АНАЛИЗЕ

При экономическом анализе производственно-хозяйственной деятельности используются различные данные. Прежде всего это данные техпромфинплана, в котором находят отражение утвер­ жденные вышестоящими организациями предприятию (объедине­ нию) централизованно планируемые показатели. Однако прежде чем их анализировать, необходимо проверить соответствие данных техпромфинплана контрольным цифрам вышестоящих планирую­ щих организаций, которые должны быть положены в основу со­ ставления техпромфинплана.

Вторым важным документом при анализе являются данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета, составляю­ щие единую систему отчетности. Все эти виды связаны между собой и дополняют друг друга. Следовательно, основными данными для анализа являются вполне конкретные и вполне достоверные источ­ ники бухгалтерского и статистического учета.

Помимо всех видов отчетности, для анализа используют дан­ ные и первичного учета, первичные документы, которые послужили основой для текущего учета. Используются также различные до­ кументы внеучетного характера: материалы документальных реви­ зий, обследований, решений арбитража, балансовых комиссий, предъявленные предприятию претензии по заключенным догово­ рам и качеству продукции, решения производственных совещаний.

Данные учета и отчетности, используемые при анализе, должны быть вполне достоверны. Однако могут иметь место искажения показателей работы предприятия и цехов из-за ошибок при счете, поэтому предварительно отчетные данные следует проверить, осо­ бенно в части согласованности взаимосвязанных показателей.

Однако не только данные плана, бухгалтерской, статистиче­ ской и оперативной отчетности используются в экономическом анализе. Данными для анализа служит также все то новое, что было внедрено в производство на предприятии в анализируемом периоде: новые технологические процессы, новое оборудование, материалы, новая организация производства и труда, новые, более совершенные конструкции вырабатываемых изделий. Все это

31

должно быть использовано при анализе с точки зрения определе­ ния влияния на достигнутые экономические показатели работы предприятия (объединения), на повышение эффективности произ­ водства.

ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АНАЛИЗА

Объектом экономического анализа могут быть отрасль про­ мышленности в делом, производственное объединение, предприя­ тие, цех или отдельный участок производства.

Цели анализа различны. В одних случаях может анализиро­ ваться вся совокупная производственно-хозяйственная деятель­ ность указанных подразделений или какая-либо отдельная сторона деятельности, например снижение себестоимости продукции, про­ изводительность труда, использование основных производствен­ ных фондов, прибыль и рентабельность, или, скажем, анализ ис­ пользования рабочего времени и т. п. В зависимости от цели ана­ лиза должна быть и построена организация работы по проведению исследования.

Первый этап всякого экономического исследования, в том числе и экономического анализа,— план проведения анализа, в котором указывается объект исследования, цель, последовательность про­ ведения, глубина исследования, перечень исходных данных и ма­ териалов для анализа.

Важное значение в плане проведения анализа должно отво­ диться исследованию одинаковых производств (где это возможно) различных предприятий. Сравнительные данные позволяют вы­ явить положительные и отрицательные стороны в работе, а глав­ ное, вскрыть резервы и учесть передовой опыт работы. Отчетных, статистических и оперативных данных может оказаться недоста­ точно для исследования каких-либо вопросов или сторон деятель­ ности предприятия, поэтому следует предусмотреть получение не­ обходимых данных путем соответствующих дополнительных на­ блюдений и проверок.

Последующий этап экономического анализа — сбор и критиче­ ская оценка полученных материалов.

Далее производится систематизация и обработка данных для анализа применительно к требованиям экономического анализа. Вычисляются средние и относительные величины, коэффициенты, индексы.

Особое внимание уделяется изучению технико-экономических показателей. При изучении выявляются взаимосвязи и зависи­ мости между показателями, вскрываются факторы, повлиявшие на изменение исследуемых явлений, производится оценка каждого из них, выявляются резервы. При изучении показателей широко ис­

различного характера, в зависимости от особенностей и цели ис­ следования. Строят эти таблицы таким образом, чтобы отразить

32

в них плановый и фактический уровень анализируемых показате­ лей, факторы, обусловившие достигнутый уровень.

Ваналитических таблицах приводят сопоставления отчетных данных не только с планом, но и данными предшествующих пе­ риодов и показателями аналогичных передовых предприятий.

Вряде случаев в дополнение к аналитическим таблицам ис­ пользуются графики и диаграммы, наглядно иллюстрирующие некоторые данные анализа, особенно такие, как уровень, дина­ мика, темпы роста, структура исследуемых показателей.

Важный этап экономического анализа — обобщение результа­ тов, анализы и выводы. Они должны непосредственно вытекать из материалов исследования и в сжатом виде концентрировать вни­ мание на важнейших показателях, основных положительных и от­ рицательных факторах, повлиявших на достигнутые результаты, на выявленных резервах. Обобщения следует делать, исходя из конкретных фактов и данных, а не из общих соображений.

На современном этапе большое значение имеет анализ не только утвержденных в плане показателей, но и принятых кол­ лективами предприятий (объединений) социалистических обяза­ тельств по досрочному выполнению плана и перевыполнению пла­ новых показателей.

Заключительный этап экономического анализа — установление наиболее целесообразных направлений осуществления важнейших рекомендаций и мероприятий, вытекающих из анализа и выяв­ ленных резервов. Рекомендации должны показывать не только бо­ лее целесообразное направление мероприятий и пути устранения выявленных недостатков, но и должны быть вполне конкретные, в первую очередь по повышению технического уровня производ­ ства, в необходимых случаях подкреплены соответствующими рас­ четами их целесообразности и экономической эффективности. Не­ допустимы такие рекомендации, как «повысить производитель­ ность труда», «улучшить использование сырья и материалов», «ликвидировать потери рабочего времени» и т. п.

Экономический анализ производственно-хозяйственной деятель­ ности предприятий может охватывать различные периоды вре­ мени: год, квартал, месяц и более короткий промежуток. Однако степень детализации и глубина анализа в этом случае должны быть разными. Анализ годовых результатов работы предприятий— важный этап экономической работы; он обычно проводится глу­ боко и детально, имеет большое практическое значение для пред­ приятия и является базой для составления годового плана на сле­ дующий период. Анализ работы за квартал и особенно за месяц проводится несколько в меньшем объеме, чем годовой. Однако он имеет более оперативное значение, так как вскрытые в резуль­ тате анализа неиспользованные резервы могут быть немедленно приведены в действие.

Экономический анализ, охватывая по возможности все важней­ шие стороны деятельности предприятий, должен проводиться си­ стематически, быть постоянным и основным содержанием эконо­

Г л а в а I I

АНАЛИЗ ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ И ВЫПУСКА ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

ЗАДАЧИ И ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ АНАЛИЗА

Важнейшим разделом плана отрасли, промышленного объеди­ нения и предприятия являются объем производства и реализации продукции.

Объем реализации продукции и производство ее по установ­ ленной номенклатуре высокого качества — один из важнейших централизованно планируемых показателей, а также показатель оценки производственно-хозяйственной деятельности.

Отнесение объема реализации продукции к числу основных цен­ трализованно планируемых показателей для оценки результатов деятельности предприятий, объединений, министерств соответствует современному этапу развития народного хозяйства. В условиях товарно-денежных отношений объективная оценка конечных ре­ зультатов деятельности может производиться только по показа­ телю, связанному с завершением кругооборота средств предприя­ тия, т. е. по показателю реализации произведенной продукции на склад, а не по тому, сколько сдано на склад готовой продукции. Применявшийся ранее показатель оценки деятельности предприя­ тий по валовой продукции приводил к тому, что коллективы пред­ приятий были заинтересованы в том, чтобы в первую очередь про­ извести продукцию, независимо от ее дальнейшей судьбы. Часто это приводило к накапливанию на складах предприятий значи­ тельных остатков готовых изделий, не имеющих спроса, вызывало омертвление значительных оборотных средств. Сам факт завер­ шения производственного процесса еще не означает, что данный продукт нужен обществу. Поэтому показатели валовой и товарной

вают важнейшей стадии воспроизводства — превращения товарной формы продукта в денежную. Так, предприятие выполняет план по выпуску продукции, но часть ее может остаться на складе пред­ приятия по разным причинам (отсутствие транспорта, продукция устаревших моделей и др.), а это вызовет ухудшение финансового состояния предприятий, повлияет на выполнение плана других предприятий-смежников, потребляющих данную продукцию, на­ рушит товарооборот, ухудшит состояние денежного обращения.

Выполнение плановых заданий по объему реализованной про­ дукции в установленной номенклатуре имеет важное народнохо­ зяйственное значение. Удовлетворение все возрастающих потреб­ ностей народного хозяйства в продукции промышленности и на­ селения в товарах народного потребления зависит от темпов прироста промышленной продукции и особенно объемов ее реали­ зации.

Показатель объема реализации продукции обязывает работ­ ников предприятий следить и учитывать запросы общественных потребностей и населения, систематически улучшать качество про­ дукции, обновлять ассортимент, вызывает необходимость высокой организации договорной дисциплины, повышает внимание вопро­ сам сбыта продукции, финансам, ускорения платежей, а это, в свою очередь, способствует повышению эффективности произ­

водства.

Показатель объема реализации продукции, как показала прак­ тика, способствует повышению ритмичности производства. Про­ дукция, выработанная в последние дни месяца, иногда может не оказать влияния на объем реализации данного месяца, поскольку деньги за нее даже при отгрузке не всегда поступают на расчет­ ный счет предприятия-изготовителя. Правда, иногда имеет место нарушение кредитных отношений, когда предприятия — получатели продукции оплачивают бестоварные счета. Поэтому «штурмов­ щина» в последние дни месяца, ранее применяемая при оценке деятельности предприятия по валовой продукции, теперь теряет свой смысл.

Степень выполнения плана по объему реализации и выпуску продукции оказывает непосредственное влияние на производитель­ ность труда, себестоимость продукции, прибыль и рентабельность предприятия, обеспечивает поступление денежных средств на рас­ четный счет предприятия, дает тем самым возможность приобре­ тать сырье и материалы, выплачивать заработную плату, осущест­ влять расчеты с поставщиками и государственным бюджетом.

Задача анализа этого раздела плана состоит в том, чтобы уста­ новить степень выполнения плана по объему реализации и вы­ пуску промышленной продукции, определить темпы роста объема производства продукции, показать степень выполнения плана по установленной номенклатуре, дать оценку качества выпускаемой

Исходными данными для анализа объема реализации и вы­ пуска продукции могут служить:

план выпуска и реализации продукции из техпромфинплана предприятия;

отчет промышленного предприятия о выполнении плана по продукции — форма № 8 (годовая) и форма № I—II (месячная) бухгалтерского отчета;

реализация продукции — бухгалтерский отчет форма № 12 (го­ довая) и форма № 2 квартальной периодической бухгалтерской отчетности;

приложение к балансу предприятия — форма № 2 (раздел — справки к балансу);

оперативная отчетность предприятия и цехов, данные о коопе­

рированных поставках, рекламациях, претензиях заказчиков и по­ купателей готовой продукции.

36

СОСТАВ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ОЦЕНКА

По своему составу реализованная продукция близка к товар­ ной, но по содержанию отличается от нее, так как часть товарной продукции, изготовленная в отчетном периоде, может остаться на конец года нереализованной, а переходящий остаток нереализо­ ванной товарной продукции, имеющейся на начало года, будет реализован. Отличие реализованной продукции от товарной со­ стоит в том, что готовая продукция включается в товарную про­ дукцию после ее производства, принятия ОТК и сдачи на склад. В объем же реализованной включается продукция, если она от­ гружена (отпущена) покупателю (получателю) и деньги за нее поступили на расчетный счет предприятия, ее изготовителя. Таким образом, реализованной продукцией считается такая, которая оп­ лачена заказчиком или сбытовой организацией. Кроме готовой продукции, в объем реализации продукции включаются стоимость реализованных полуфабрикатов собственного производства, а так­ же стоимость работ и услуг промышленного характера, выполнен­ ных по заказам со стороны (включая капитальный ремонт своего оборудования и транспортных средств, выполненный силами про­ мышленно-производственного персонала, и реализацию продукции своему капитальному строительству и непромышленным хозяй­ ствам, находящимся на балансе предприятия). Стоимость прочей реализации: услуги транспорта на сторону, реализация излишних материальньіх ценностей и других (по форме № 12) в объем реа­ лизованной товарной продукции не включается.

В плане объем реализации продукции устанавливается в дей­ ствующих оптовых ценах предприятия (без налога с оборота) на момент составления плана. Для определения планируемых темпов роста реализации объем ее за базисный год также пересчиты­ вается в оптовых ценах, принятых в плане.

Отчет об объеме реализованной продукции составляется в це­ нах, фактически действовавших в отчетном периоде, и в оптовых

Фактические данные об объеме реализации продукции в опто­ вых ценах предприятия, принятых в плане, приводимые в форме № 8, могут отличаться от показателя фактической выручки от реализации, пересчитанной по ценам плана (за вычетом налога с оборота), приводимой в форме № 12, вследствие различия мето­ дологии определения этих показателей.

В форме № 8 оценка фактического объема реализации произ­ водится в оптовых ценах предприятия, принятых в плане, неза­ висимо от того, по каким ценам (оптовым или розничным) факти­ чески реализована продукция.

В случае, если на продукцию утверждены оптовые поясные цены, то оценка фактического объема реализации в форме № 8 производится по оптовым ценам пояса по месту нахождения пред­ приятия-изготовителя.

37

В отличие от указанного порядка, принятого для определения объема реализации продукции по форме № 8, в форме № 12 (по графе 2) оценка выручки от реализации в ценах плана на факти­ ческий объем реализации производится по средним ценам, приня­ тым в финансовом плане реализации, т. е., если в плане реализа­ ция одних и тех же видов продукции предусмотрена по разным ценам (оптовым, розничным, поясным оптовым ценам), оценка фактической реализации продукции производится по средней цене, принятой в финансовом плане реализации.

В случаях, когда готовая продукция, ие пользующаяся спросом, реализована по более низким оптовым ценам, чем предусмотрено планом и прейскурантом, в фактическом объеме реализации про­ дукции в ценах, принятых в плане, так же как и в объеме товар­ ной продукции, эта продукция учитывается по сниженным ценам, по которым фактически производится расчет с покупателями.

Стоимость продукции, оплаченной покупателем, но не отгру­ женной в отчетном периоде, в объем реализованной продукции предприятия не включается. Не включается также в объем реали­ зации стоимость продукции оплаченной, но оставленной на ответ­ ственном хранении у предприятия-изготовителя (кроме экспортной, принятие которой предприятием-изготовителем на ответственное хранение по требованию заказчика предусмотрено соответствую­ щими решениями Правительства).

Объем реализованной продукции за отчетный период опреде­ ляется по данным формы № 8 годового отчета и данным об остат­ ках готовой продукции на начало и конец отчетного периода (пла­ новые данные из финансового плана предприятия, отчетные — из приложения № 2 к балансу).

Объем реализации продукции Qp можно представить в виде следующей формулы:

Таким образом, выполнение плана по объему реализации про­ дукции зависит от выполнения плана по выпуску товарной продук­

ции и изменения остатков готовой продукции (на складе и в от­ грузке — нереализованной).

В объем реализованной продукции отчетного периода, кроме товарной продукции за отчетный период, входит продукция, изго- ' товленная еще в базисном периоде, но не реализованная на на­ чало отчетного периода, т. е. Q0. н, и не входит продукция, остав­ шаяся не проданной на конец отчетного периода, т. е. Q0. к-

Может быть три возможных случая как в плане, так и в отчет­ ном периоде, когда объем реализации продукции Qp может быть

равен, больше или меньше объема выпуска товарной продукции в анализируемом периоде QT.

38

ОЦЕНКА СТЕПЕНИ НАПРЯЖЕННОСТИ ПЛАНА РОСТА ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Объем реализации продукции на планируемый год устанавли­ вается (утверждается в директивном порядке предприятию выше­ стоящей организацией, объединением, а последнему министер­ ством) с учетом предусмотренного роста объема товарной продук­ ции в пятилетнем плане на соответствующий год и ввода новых производственных мощностей. Однако это не исключает необходи­ мости, прежде чем анализировать выполнение плана, дать оценку степени напряженности принятого плана по объему реализации продукции на соответствующий год.

Партия и Правительство требуют от работников промыш­ ленности составления напряженных, но реальных планов произ­ водства.

Поскольку объем реализации продукции определяется в основ­ ном величиной объема товарной продукции, при оценке напряжен­ ности плана можно исходить в первую очередь из планируемого роста объема товарной продукции, а затем уже учитывать изме­ нение остатков готовой продукции на складе на начало и ко­ нец года.

Судить о степени напряженности плана по объему реализации продукции можно в основном исходя из следующего:

коэффициента использования производственной мощности; величины планируемого роста объема товарной продукции по

сравнению с предыдущим годом; доли прироста объема товарной продукции, получаемой за счет

повышения производительности труда.

Исходя из этих принятых основных положений рассмотрим, ка­ кова степень напряженности плана по анализируемому пред­ приятию.

Среднегодовая производственная мощность предприятия на

ственной мощности предусматривался в плане высокий 0,97

Объем всей товарной продукции (табл. 4) планировался в размере 4690 тыс. руб., а фактический объем товарной продукции за прошлый год составил 4530 тыс. руб., или предусматривался рост

ствующий год пятилетним планом

—100). Хотя и предусмотрен рост объема товарной продукции по сравнению с пятилетним планом на соответствующий год больше на 0,9%, однако рост против уже достигнутого уровня прошлого года следует считать незначительным — всего 3,5%. Если его сравнить со среднегодовым ростом, предусмотренным пятилетним планом

39