книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

Здесь однако следует учитывать, что в снижении себестоимости продукции комплексно отражается влияние различных факторов, рассмотренных нами выше (глава VII).

Влияние снижения себестоимости продукции на величину при­ были непосредственно отражает результат производственной дея­ тельности предприятия.

Прежде всего определяется влияние на сверхплановую прибыль изменения фабрично-заводской себестоимости, а затем уже изме­ нение внепроизводственных расходов.

Влияние это устанавливается сопоставлением данных фабрич­ но-заводской себестоимости по отчету с данными фабрично-завод­ ской себестоимости по плану на фактически реализованную про­ дукцию. Так, по данным табл. 80, имеем:

Фабрично-заводская себестоимость по отчету

Экономия по фабрично-заводской себестоимости реализованной продукции: 3427,9—3492,2 = —64,3 тыс. руб. Это означает, что и сверхплановая прибыль соответственно увеличилась на 64,3 тыс. руб.

Однако экономия эта неполная, так как не отражает результата по внепроизводственным расходам. Для того чтобы определить экономию (или перерасход) по сравнению с полной себестоимо­ стью реализованной продукции, необходимо установить экономию (или перерасход) по внепроизводственным расходам. Для этого прежде всего определяется выполнение плана по объему реализа­ ции продукции не в действующих оптовых ценах предприятия —

101,23%

а исходя из фабрично-заводской себестоимости. Оно составило

99,692%

При определении влияния факторов на прибыль надо исходную величину принимать такую, на которую меньше всего влияют ис­ кажающие моменты. Такой величиной более предпочтительно мо­ жет служить процент выполнения плана по объему реализации товарной продукции, исчисленной по фабрично-заводской себестои­ мости, а не по оптовым ценам. В данном случае следует принимать в расчет выполнение плана по объему реализации продукции — 99,692% (принято с большей степенью точности).

Внепроизводственные расходы по отчету составили (графа 3)

— 103 тыс. руб., а по плану, пересчитанному на процент выпол­

240

нения плана фабрично-заводской себестоимости, они будут 104,7 тыс. руб.

/ 105 X 99,692\

I ЮО Г

Следовательно, экономия по внепроизводственным расходам со­ ставила 103—104,7= —1,7 тыс. руб., сверхплановая прибыль со­ ответственно увеличилась на эту величину, т. е. +1,7 тыс. руб.

Общее влияние снижения себестоимости реализованной про­ дукции на величину сверхплановой прибыли будет 66 тыс. руб

(64,3+1,7).

В л и я н и е на п р и б ы л ь и з м е н е н и я о б ъ е м а р е а л и ­ з а ц и и п р о д у к ц и и устанавливается исходя из степени выпол­ нения плана по объему реализации продукции, исчисленного по фабрично-заводской себестоимости (99,692%) и суммы плановой прибыли от реализации товарной продукции (1102 тыс. руб.), ис­ ходя из расчета

1102 X 99,692

1102 = 1098,6— 1102 = —3,4 тыс. РУб-

100

Таким образом, вследствие невыполнения плана по объему реализации продукции (исчисленного по себестоимости) прибыль соответственно уменьшилась на 3,4 тыс. руб.

Чем больше объем реализации продукции, тем больше и общая сумма прибыли, при всех прочих равных условиях.

В л и я н и е на п р и б ы л ь и з м е н е н и я д е й с т в у ю щ и х о п т о в ы х ц е н на реализованную продукцию устанавливается со­ поставлением размера выручки от реализации продукции в опто­ вых ценах предприятий, фактически действовавших в отчетном году, с выручкой от реализации в ценах, принятых в плане.

Величина фактической прибыли предприятия находится в пря­ мой зависимости от уровня действовавших в отчетном периоде оптовых цен. При снижении оптовых цен на реализованную про­ дукцию, фактическая прибыль предприятия соответственно умень­ шается и, наоборот, с увеличением действовавших оптовых цен прибыль соответственно увеличивается.

Как известно, план реализации товарной продукции, равно как и план выпуска, составляется на основе оптовых цен предприятий, действовавших в момент составления плана.

В течение отчетного периода принятые в плане цены могут из­ меняться (снижаться или повышаться) в соответствии с решениями соответствующих вышестоящих организаций или правительства. Это отражается на величине прибыли предприятий.

Величина этого влияния устанавливается сопоставлением вы­ ручки от реализации по отчету (графа 3) с выручкой от реализа­ ции, показанной по графе 2. Как это видно из табл. 80, по анали­ зируемому предприятию выручка от реализации фактическая (по графе 3) составила 4768,1 тыс. руб., а по плану на фактически реализованную продукцию (по графе 2) реализованная продукция

241

в ценах плана составила также 4768,1. Это означает, что в отчет­ ном периоде изменения действовавших оптовых цен на продук­ цию, реализованную предприятием,не было.

В л и я н и е на п р и б ы л ь и з м е н е н и я к а ч е с т в а ( с о р т ­ ност и ) в ы п у с к а е м о й п р о д у к ц и и по анализируемому предприятию не устанавливается, так как оно выпускает мебель, цены на которую установлены без учета сортности. По лесо­ пильным и фанерным предприятиям качество продукции находит отражение в коэффициенте сортности. Если фактический коэффици­ ент сортности выше планового, это означает, что выпускалась про­ дукция более высокого качества, следовательно, и реализована была по более высоким ценам, что нашло отражение в объеме реа­ лизованной продукции. Для определения влияния изменения ка­

Влияние изменения качества на объем реализованной продук­ ции и прибыль показано выше (глава II).

В л и я н и е с д в и г о в в с т р у к т у р е и а с с о р т и м е н т е р е а л и з о в а н н о й п р о д у к ц и и на размер прибыли может быть установлено укрупненным способом по разности между сум­ мой отклонений фактической прибыли от плановой и суммами влияния на прибыль всех других факторов: снижения себестои­ мости (+ 66 тыс. руб.), изменения объема реализации (—3,4 тыс. руб-), изменения оптовых цен и изменения качества. При таком расчете влияние сдвигов составит 72,6 тыс. руб. (135,2—66 + 3,4).

Повышение удельного веса в фактически реализованной про­ дукции изделий с более высокой рентабельностью увеличивает раз­ мер прибыли, понижение — уменьшает.

Влияние сдвигов в структуре и ассортименте продукции на прибыль можно установить, по данным табл. 80, следующим рас­ четом. Выручка от реализации товарной продукции по плану — 4710 тыс. руб., а с учетом степени выполнения плана по реализации продукции (по фабрично-заводской себестоимости) будет 4695,5 тыс. руб.

I 4710 X 99,692 \

I юо /

т. е. если бы не было структурных сдвигов, тогда объем реализа­ ции должен был составить 4695,5 тыс. руб. Фактический объем реа­ лизации в ценах, принятых в плане, составил 4768,1 тыс. руб. (табл. 80, графа 2). Следовательно, за счет структурных сдвигов в реализованной продукции прибыль увеличилась на 72,6 тыс. руб. (4768,1—4695,5).

Влияние структурных сдвигов на прибыль можно определить также и другим путем.

242

По данным табл. 80, выполнение плана по объему реализации продукции в действующих оптовых ценах — 101,23%

а исходя из плановой фабрично-заводской себестоимости —

99,962%

Необходимо плановый объем реализации (4710 тыс. руб.) умно­ жить на разницу между процентом выполнения плана реализации в оптовых ценах (101,23%) и по плановой себестоимости

(99,692%), т. е.

= +72,6 тыс. руб.

Размер влияния получился такой же, как и в приведенных выше расчетах.

Увеличение прибыли за счет сдвигов в структуре и ассорти­ менте продукции говорит о том, что в отчетном году в объеме реа­ лизованной продукции повысился по сравнению с планом удель­ ный вес более рентабельных видов продукции. Уменьшение при­ были за счет сдвигов будет свидетельствовать об уменьшении удельного веса в реализации продукции более рентабельной про­ дукции и увеличении менее рентабельной.

Таким образом, общее влияние всех рассмотренных факторов влияния на величину сверхплановой прибыли составило 135,2 тыс.

— 1102).

Произведенные расчеты влияния отдельных факторов на размер сверхплановой прибыли представлены в сводной расчетно-анали­ тической табл. 81.

Как видно из табл. 81, значительное влияние на величину сверх­ плановой прибыли оказало снижение себестоимости реализован­ ной продукции — 48,8%.

Значительное влияние оказали и сдвиги в структуре и ассор­ тименте продукции. За счет этого фактора получено 53,7% всей сверхплановой прибыли.

Ввиду того, что план по объему реализации товарной продук­ ции (исчисленный по фабрично-заводской себестоимости) выпол­ нен всего на 99,692% (по оптовым ценам 101,23%), сверхплановая прибыль уменьшилась на 2,5%.

Расчет влияния отдельных факторов на сверхплановую прибыль можно произвести и другим способом, в основу которого прини-

243

Т а б л и ц а 81

Влияние на сверхплановую прибыль от реализации товарной продукции

мается выполнение плана по реализации товарной продукции в оп­ товых ценах, принятых в плане,— 101,23%

4768,1 X 100 .

4710

В табл. 82 приводится такой расчет.

При сравнении величины влияния отдельных факторов на сверх­ плановую прибыль, приведенных в табл. 81 и 82, видно, что общая величина влияния всех факторов совпадает— 135,2 тыс. руб.

Однако величина влияния по отдельным факторам, кроме фак­ тора снижения себестоимости продукции, разная. Изменение имеет место по фактору «влияние изменения объема реализованной про­ дукции». По табл. 81 прибыль уменьшилась на 3,4 тыс. руб., а по табл. 81 увеличилась на 13,7 тыс. руб. Такая разница вызвана тем, что в табл. 81 выполнение плана по реализации принято ис­ ходя из фабрично-заводской себестоимости (99,69%), а в табл. 82 — исходя из оптовых цен (101,23%).

244

Т а б л и ц а 82

Влияние на сверхплановую прибыль от реализации товарной продукции отдельных факторов (второй способ)

По сдвигам в структуре продукции расхождение 17,1 тыс. руб. (72,6—55,5).

В табл. 80, как выше уже указывалось, разница в прибыли, показанной по графе 2 и 1, составляет 69,2 тыс. руб. (1171,2—

—1102), в том числе в табл. 82 она составила за счет изменения объема реализации 13,7 тыс. руб. и за счет сдвигов в структуре 55,5 тыс. руб.

Более правильным следует считать расчет, приведенный в табл.

81(первый способ расчета).

Расчеты, приведенные в табл. 81 и 82, показывают, что влия­

можно производить по полной себестоимости без подразделения влияния изменения фабрично-заводской себестоимости и отдель­ ного влияния внепроизводственных расходов.

«Прочая реализация». Она отражает операции по реализации про-

245

дукции и услуг, не входящих в состав товарной продукции про­ мышленного предприятия. В состав прочей реализации входит реализация продукции сельского хозяйства, товаров заготовитель­ ных организаций, покупных товаров, материалов, сверхнорматив­ ных и излишних материальных ценностей (включая отпуск своему ОКС), работ, выполненных автотранспортом, выделенным в от­ дельное хозяйство внутри предприятия.

По анализируемому предприятию прочая реализация по отпуск­ ным ценам составила 279,0 тыс. руб., наибольшая величина па­ дает на реализацию покупных изделий и товаров (270,9 тыс. руб.).

Были реализованы также излишние, ненужные предприятию материальные ценности на 7 тыс. руб.

По прочей реализации в плане предусматривалось получение прибыли 23 тыс. руб., фактически получено 25,6 тыс. руб., или на 2,6 тыс. руб. больше, чем по плану. Прибыль от прочей реали­ зации имела место за счет реализации покупных изделий, направ­ ленных покупателям транзитом заводами-изготовителями.

Таким образом, по предприятию прибыль от всей реализации планировалась 1125 тыс. руб., в том числе от реализации товарной продукции— 1102 тыс. руб. и от прочей реализации — 23 тыс. руб.

Фактически от всей реализации прибыль Яр получена 1262,8 тыс. руб., в том числе от реализации товарной продукции 1237,2 тыс. руб. и от прочей реализации (за минусом убытков) в размере

25,6 тыс. руб. (26,4—0,8), т. е.

Л^ = ЯрТ+ Я рп —Урп= 1237,2-|-26,4—0,8= 1262,8 тыс. руб.

АНАЛИЗ БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ

Конечным результатом производственно-хозяйственной деятель­ ности является балансовая прибыль, показываемая в балансе предприятия.

Вышестоящей организацией (объединением) утверждается предприятию плановая прибыль от всей производственно-хозяйст­ венной деятельности или величина балансовой прибыли.

Плановая величина этой прибыли является директивным пока­ зателем, по которому производится оценка результатов деятель­ ности предприятия.

Под балансовой прибылью понимают общую сумму прибыли предприятия (объединения), полученную в результате всей произ­ водственно-хозяйственной деятельности промышленных и непро­ мышленных хозяйств, находящихся на балансе предприятия. Ис­ ключением являются убытки жилищно-коммунального хозяйства

ирасходы на содержание культурно-просветительных учреждений

ипионерских лагерей предприятия, не учитываемые при определе­ нии балансовой прибыли. Убытки эти покрываются в порядке рас­ пределения полученной прибыли.

Балансовая прибыль отличается от прибыли, полученной от реализации товарной продукции и прочей реализации, на величину внереализационных прибылей (доходов) и убытков (расходов).

246

Следовательно, балансовая прибыль Яб складывается из при­ были от всей реализации Яр (прибыль от реализации товарной продукции и прочей реализации) и внереализационной прибыли Яв за минусом внереализационных убытков Ув, т. е.

пб= Я р + Яв— Ув.

Внереализационные прибыли и убытки находят отражение

вформе № 20 годового отчета.

Квнереализационным прибылям (доходам) относятся прибыль от эксплуатации жилищного и коммунального хозяйства, поступ­ ления списанных безнадежных долгов, штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств, превышение скидок с тарифа над надбавками к тарифу на электроэнергию за коэффициент мощности электроустановок, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, превышение излишков материальных

за истечением сроков исковой давности, убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, а также от списания прочих безнадеж­ ных долгов, штрафы, пени и уплаченные неустойки, убытки прош­ лых лет, выявленные в отчетном году, убытки по аннулированным заказам, убытки от ликвидации неполностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

Кроме того, в форме № 20 показывается сальдо прибыли или убытков от реализации товарной продукции, работ, услуг и от прочей реализации.

В табл. 83 приводятся прибыли и убытки по рассматриваемому

247

Из приведенных в табл. 83 данных видно, что внереализацион­ ные прибыли составили 1,3 тыс. руб., а убытки — 90,2 тыс. руб.

На внереализационные убытки отнесено 88,7 тыс. руб. убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, вызванных переоцен­ кой полученного предприятием экспортного сырья.

Втабл. 84 приведены балансовая прибыль по предприятию и

еесостав.

Т а б л и ц а 84

Балансовая прибыль по предприятию (тыс. руб.)

Прибыль по плану утверждена предприятию в размере

1125 тыс. руб.

Фактическая балансовая прибыль составила

/7$ = ЛР + ЯВ—УВ= 1262,8+1,3 —90,2=1173,9 тыс. руб.,

т. е. превышение против плана на 48,9 тыс. руб.

Если прибыль от всей реализации составила 1262,8 тыс. руб., то за счет внереализационных прибылей и убытков она уменьши­ лась на 88,9 тыс. руб. и составила 1173,9 тыс. руб.

Таким образом, балансовая прибыль (1173,9 тыс. руб.), пока­ занная в балансе по форме 1, меньше прибыли, полученной от всей реализации, на 7%. Еще много деревообрабатывающих пред­ приятий, у которых балансовая прибыль меньше, чем от реализа­ ции за счет внереализационных убытков. Поэтому необходимо осуществлять контроль за деятельностью, которая непосредст­ венно не связана с производственной, но результаты которой от­ ражаются на величине балансовой прибыли.

В табл. 84 (по итогу) показана также откорректированная балансовая прибыль в размере 1081,1 тыс. руб. В отчетном году органами финансового контроля выявлено по предприятию завы­ шение оптовых цен на разовые заказы, изготовленные в прошлом

248

году. Дополнительная прибыль от завышения оптовых цен в прош­ лом году в размере 90 тыс. руб. снята с прибыли отчетного года. Кроме того, в отчетном году перечислена прибыль в размере 2,8 тыс. руб., полученная в прошлом году в связи с проведением субботника в фонд досрочного завершения пятилетки.

Таким образом, произведена за отчетный год корректировка балансовой прибыли на 92,8 тыс. руб., что нашло также отраже­ ние в форме № 2 годового отчета, в разделе 3 «прочие отвлечен­ ные средства». Поэтому фактический размер балансовой прибыли с учетом этого корректива следует считать 1081,1 тыс. руб. (1173,9—92,8). Эта величина прибыли с учетом корректива прини­ мается для расчета уровня рентабельности и образования фондов экономического стимулирования.

Выполнение плана по прибыли следует считать за отчетный год в размере 96,1%.

1081,1 X 100

1125

т. е. план по прибыли недовыполнен на 43,9 тыс. руб.

Важным является разбор динамики прибыли. Кроме того, за­ служивает внимания динамика таких показателей, как прибыль на одного работающего, прибыль на рубль заработной платы (вклю­ чая выплаты из ФМП). В табл. 85 приведена динамика этих по­ казателей.

Т а б л и ц а 85

Из приведенных в табл. 85 данных видно, что прибыль из года в год растет и составила за отчетный год к базисному году 129,6%. Прибыль на одного работающего также из года в год растет. Это является положительным в работе предприятия.

Темпы роста прибыли на предприятии приведены на рис. 9. Прибыль, приходящаяся на каждый рубль выплаченной заработ­ ной платы (включая выплаты из ФМП), также возрастает,

249