книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

Г л а в а V I I

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ЗАДАЧИ И ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ АНАЛИЗА

Себестоимость является частью, составным элементом стои­ мости продукта. Стоимость продукта (товара) выражается в его цене, а последняя включает в себя также прибыль, а по некото­ рым товарам и налог с оборота.

Себестоимость, как часть стоимости, представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на про­ изводство и реализацию промышленной продукции. Себестои­ мость продукции — качественный показатель, показывает, во что обходится промышленным предприятиям изготовление и ре­ ализация продукции. На себестоимости продукции отражаются: степень выполнения плана по выпуску товарной продукции, рост производительности труда и особенно степень опережения ее по сравнению со средней заработной платой, использование сырья, материалов, эффективность применяемых форм управления и об­ служивания производства. Поэтому себестоимость, являясь качест­ венным показателем, показывает, насколько разумно и умело ис­ пользует предприятие средства производства, труд работников, а также денежные средства. От уровня стоимости зависят также и величина прибыли и уровень рентабельности предприятия. Это — один из важнейших централизованных показателей, характери­ зующих эффективность производственной деятельности пред­ приятия.

Важнейшая задача социалистических предприятий — не только максимально возможный выпуск и реализация высококачествен­ ной продукции, необходимой народному хозяйству, но и выпуск ее с возможно меньшими затратами труда и средств производ­ ства, т. е. достижение в интересах общества наибольших резуль­ татов при наименьших затратах, что является непреложным за­ коном нашего хозяйственного строительства.

Хотя себестоимость продукции и не является централизованно планируемым показателем, однако роль и значение ее велико. Систематическое снижение себестоимости промышленной продук­ ции — один из важнейших источников увеличения прибыли, а она — важнейшая статья доходной части государственного бюджета.

Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, тем больше средств поступает в государственный бюджет и больше средств остается на нужды самого предприятия.

Поэтому строжайший контроль уровня себестоимости продук­ ции и систематический ее анализ очень важны.

Задача анализа себестоимости продукции состоит в том, чтобы установить степень выполнения плана по себестоимости продукции, вскрыть причины, вызвавшие отклонения от плановой

190

себестоимости, установить количественное влияние отдельных фак­ торов на достигнутый ее уровень и выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Для анализа себестоимости продукции используются прежде всего данные техпромфинплана предприятия и соответствующие его разделы. Затем данные бухгалтерской отчетности, в частности

форма № 7 годового отчета «Расходы по обслуживанию произ­ водства и управлению». Кроме этих единых для всей промышлен­ ности форм отчетности, используются и отраслевые: для лесопиль­ ного производства форма № 1-Д; мебели, спичек и изделий дерево­ обработки форма № 2-Д; технологической щепы — № 3-Д; фанерной продукции — № 4-Д; используются и другие данные опе­ ративной и статистической отчетности, а также данные проверки и обследований предприятий вышестоящими организациями и ор­ ганами Министерства финансов.

ПОКАЗАТЕЛИ ПЛАНА СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Снижение себестоимости продукции устанавливается:

по предприятиям, вырабатывающим один основной вид продук­ ции — по снижению себестоимости соответствующей единицы про­ дукции ( 1 м3 пиломатериалов, 1 м3 древесных плит, ящика спи­ чек и др.);

по предприятиям, вырабатывающим различные виды продукции по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции, если сопоставимые виды ее преобладают в общем выпуске продукции предприятия;

по предприятиям, где в общем выпуске преобладают несопо­ ставимые с предыдущим годом виды продукции — по затратам на 1 руб. товарной продукции.

Оценка этих показателей производится по степени снижения себестоимости продукции в процентах в сравнении с прошлым годом и планом и сумме полученной экономии.

Во всех случаях в плане устанавливается:

стоимость единицы изделия (или важнейших видов изделий при большом ассортименте) и процент снижения ее к прошлому году;

процент снижения себестоимости продукции против прошлого года или процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции; плановая сумма экономии от снижения себестоимости про­

дукции; себестоимость всей товарной продукции.

Выполнение плана по снижению себестоимости оценивается по принятому для предприятия показателю единицы изделия, срав­ нимой товарной продукции, или затратам на 1 руб. товарной продукции.

191

Прежде чем анализировать степень выполнения плана сниже­ ния себестоимости продукции, необходимо дать оценку, в какой мере принятый предприятием план снижения себестоимости про­ дукции был обоснован мероприятиями в части получения по ним необходимой экономии.

По анализируемому предприятию в плане предусматривалось получить экономию от снижения себестоимости сравнимой товар­ ной продукции 34 тыс. руб., а от снижения затрат на 1 руб. всей товарной продукции 38 тыс. руб. В плане же повышения эффек­ тивности производства (глава III) по всем предусматриваемым к проведению на предприятии мероприятиям намечалось получить экономию (с учетом сроков внедрения мероприятий) в размере 51,8 тыс. руб. Следовательно, предусмотренная в плане снижения себестоимости продукции экономия значительно меньше, чем пре­ дусматривалось от внедрения мероприятий, т. е. план по себе­ стоимости следует считать заниженным. План мог быть принят более напряженным.

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

Как известно, различают цеховую себестоимость, производст­ венную себестоимость и полную себестоимость продукции. Себе­ стоимость продукции может быть представлена по экономическим элементам затрат и в виде калькуляционных статей расхода (за­ трат) .

Анализ затрат по экономическим элементам производится на основании данных формы № 5 годового отчета. В этой форме приводятся данные о фактических затратах на производство по эко­ номическим элементам в фактических ценах и тарифах, действо­ вавших в отчетном году. В этой же форме годового отчета пока­ зываются данные о производственной себестоимости валовой про­ дукции и производственной себестоимости товарной продукции.

В деревообрабатывающей отрасли валовая и товарная про­ дукция по своему составу одинаковы, поскольку изменения остат­ ков незавершенного производства не включаются в состав вало­ вой и товарной продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам производится на основе их экономического признака применительно к элемен­ там производства. В каждую группу затрат включаются качественно однородные расходы независимо от того, с каким местом производ­ ственного процесса и с какой конкретно работой связаны эти рас­ ходы. Так, в форме № 5 приводится заработная плата всего про­ мышленно-производственного персонала (рабочих, ИТР, служащих, МОП), тогда как в форме № 6 она отражается в ряде калькуля­ ционных статей затрат (заработная плата производственных ра­ бочих, цеховые расходы, общезаводские и др.). Или амортизация основных фондов в форме № 5 показывается вся, тогда как в фор­ ме № 6 она отражается в ряде калькуляционных статей (расходах

192

на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и обще­ заводские расходы).

В табл. 63 приводятся затраты на производство по экономиче­ ским элементам по предприятию.

Т а б л и ц а 63

Затраты на производство по экономическим элементам и структура затрат

(32,9%). Это означает, что наибольшее снижение себестоимости продукции на предприятии можно получить от экономии сырья, материалов и заработной платы, удельный вес которых в общих

Сравнение отчетных данных по отдельным элементам затрат показывает, что удельный вес сырья и материалов на предприятии за отчетный год несколько уменьшился с 51,2 до 50,6%- Это объ­ ясняется тем, что в отчетном году проводились мероприятия по унификации и совершенствованию конструкций некоторых изде­ лий, которая вызвала уменьшение материалоемкости продукции. Снижение удельного веса затрат по заработной плате с 33,4 до

по сравнению с ростом средней заработной платы и экономией по фонду заработной платы, как отмечалось в главе VI.

Анализ структуры себестоимости продукции по отдельным элементам затрат необходимо производить и за более длительный промежуток времени (3—5 лет), тогда могут быть выявлены бо­ лее значительные структурные сдвиги.

АНАЛИЗ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СРАВНИМОЙ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

К сравнимой продукции, как известно, относится такая, кото­ рая вырабатывалась в прошлом периоде в порядке массового или серийного производства.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной про­ дукции очень важен. Он показывает действительное снижение себе­ стоимости продукции, поскольку сравнение затрат производится по одной и той же продукции. Частичные изменения технологии производства продукции, изготовлявшейся в прошлом году, ее кон­ струкции, технико-эксплуатационных данных, состава потребляе­ мых сырья и материалов, а также отделки изделий, если они не вызывают введения новой модели (типа) изделия и утверждения на него нового стандарта (технических условий), не дают основа­ ния относить такую продукцию к несравнимой.

На анализируемом предприятии снижение себестоимости про­ дукции в техпромфинплане предприятия установлено по сравнимой товарной продукции, поскольку удельный вес ее в общем выпуске

продукции за отчетный год составил 97,4% ( 3 4 3 0 ■х Юо')

\ 3518

Анализ выполнения плана по сравнимой товарной продукции устанавливается на основании данных формы № 6 годового от­ чета. Используя фактические данные формы № 6 и данные тех­ промфинплана предприятия, ниже представлены результаты вы­ полнения плана снижения себестоимости сравнимой товарной про­ дукции по предприятию.

Фактическое снижение себестоимости сравнимой товарной про­ дукции в ценах, принятых в плане, составило 4,1%, тогда как по плану снижение себестоимости продукции предусматривалось 0,954%. Фактическая экономия средств против уровня себестои­ мости за предыдущий год составила 148 тыс. руб.

Приведенные данные говорят об успешной работе коллектива предприятия по выполнению плана снижения себестоимости срав­ нимой товарной продукции.

Если цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на энергию и грузовые перевозки, действующие в отчет­ ном периоде, изменены по сравнению с соответствующими ценами, принятыми в плане (размер этого изменения отражается в форме № б, раздел справка 2 ), фактическое снижение себестоимости то­ варной продукции в процентах к предыдущему году определяется исходя из цен, принятых в плане.

194

Влияния изменения цен и тарифов на снижение себестоимости продукции на анализируемом предприятии не было, поэтому про­ центы снижения себестоимости сравнимой продукции совпадают.

Если условно принять, что влияние изменения цен и тарифов по сравнимой товарной продукции в сравнении с ценами, приня­ тыми в плане, составило (удешевление —) 30 тыс. руб., фактиче­ ское снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в це­ нах, принятых в плане, составит не 4,1%, а меньше:

(3430 4- 30) — 3578

100 = -3 ,3 % .

3578

Если при тех же данных в разделе «Справка 2» показано не удешевление, а удорожание ( + ) в размере, например 2 0 тыс. руб., фактическое снижение себестоимости сравнимой товарной продук­ ции в ценах, принятых в плане, составит

(3430-20)-357А х100== _ 46%.

3578

Выполнение плана снижения себестоимости сравнимой товарной продукции оценивается путем сопоставления фактического сниже­ ния себестоимости сравнимой товарной продукции в ценах, приня-

тых в плане, со снижением себестоимости, предусмотренной в плане, без пересчета установленного в плане снижения себестои­ мости на фактический выпуск и ассортимент продукции.

На практике сверхплановое снижение себестоимости продукции часто определяют следующим путем: 0,954 — 4,1 = — 3,15%. Такой

расчет недостаточно точен.

Предположим, что предприятие планирует не снижение, а повы­ шение сравнимой товарной продукции, например на 4%, а факти­ ческая себестоимость ее повысилась, например на 2,5%. Тогда раз­ мер сверхпланового снижения продукции составит

2,5~ X 100= — 1,45%.

100 + 4

Анализ факторов, влияющих на снижение себестоимости срав­ нимой товарной продукции.

На снижение себестоимости сравнимой товарной продукции ока­

на показатели себестоимости. Изменения цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и изменения тарифов на элек­ трическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки по срав­ нению с предыдущим годом и по сравнению с ценами и тарифами, принятыми в плане в отчетном году, не было.

При наличии изменений таковые показываются в форме № 6 бухгалтерского отчета в разделе «Справка 2» как по всей товарной продукции, так и по сравнимой.

На анализируемом предприятии плановая экономия предусматри­ валась 34 тыс. руб., а снижение себестоимости — 0,954%. С учетом фактического ее объема по среднегодовой себестоимости предыду­

новая экономия увеличилась бы всего на 0 , 2 тыс. руб.

Увеличение объема сравнимой товарной продукции за отчетный год по сравнению с ее плановой величиной было незначительное.

А с с о р т и м е н т н ы е ( н о м е н к л а т у р н ы е ) с д в и г и в структуре продукции всегда имеют место на предприятии.

196

Плановый и фактический процент снижения себестоимости от­ дельных видов изделий неодинаков. Ассортиментные сдвиги могут быть при невыполнении плана по ассортименту, а также при пере­ выполнении плана выпуска отдельных изделий. Все это влияет на фактическую экономию от снижения себестоимости продукции.

Влияние ассортиментных сдвигов на величину экономии уста­ навливается путем следующего расчета (в тыс. руб.):

Однако 34,2 тыс. руб. получены с учетом фактического объема выпуска. Таким образом, ассортиментные сдвиги в структуре про­

способствовало получению сверхплановой экономии в следующем размере (в тыс. руб.):

сравнимая товарная продукция по плановой себестоимости

ствительная экономия от снижения себестоимости отдельных видов изделий без учета влияния объема и ассортиментных сдвигов.

Таким образом, фактическая экономия от снижения себестои­ мости сравнимой товарной продукции составила по предприятию 148 тыс. руб. при плане в 34 тыс. руб. Сверхплановая экономия по­

по всем факторам влияния в табл. 64.

Из приведенных данных в табл. 64, видно, что на перевыполне­ ние плана снижения себестоимости сравнимой товарной продукции оказали влияние главным образом ассортиментные сдвиги й сниже­ ние себестоимости отдельных видов изделий. Изменение себестои­ мости по отдельным статьям затрат рассматривается ниже.

Следует установить также изменение себестоимости и всей то­ варной продукции. В табл. 65 представлены данные о себестои­ мости всей товарной продукции предприятия, в том числе сравни­ мой и несравнимой. Данные взяты из табл. 64 и 6 6 .

Сверхплановая экономия от снижения себестоимости всей товар­ ной продукции составила 79 тыс. руб. (3518—3597). По сравнимой

197

Т а б л и ц а 64

198

199