книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

Далее следует проанализировать, как изменился размер расхо­ дов по обслуживанию производства и управлению в себестоимости продукции в зависимости от объема товарной продукции. Эти дан­ ные приведены в табл. 77.

Из приведенных данных видно, что расходы по управлению и обслуживанию производства на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом уменьшились, но незначительно — всего на 0,2 коп. Это объясняется тем, что выполнение плана по товарной продукции всего 101,5%, при одновременном увеличении общей суммы этих расходов на 5,6 тыс. руб. (778,1—772,5). Снижение расходов по управлению и обслуживанию производства на 0,2 коп. (16,3—16,5) на каждый рубль товарной продукции свидетельст­ вует о том, что за счет этих расходов имело место снижение себе­ стоимости товарной продукции.

Однако такой анализ еще недостаточен, его следует продол­ жить. Пользуясь данными табл. 70 и 73, можно установить влияние изменения объема товарной продукции и изменения абсо­ лютной суммы этих расходов на себестоимость продукции. Для анализа следует воспользоваться данными табл. 78.

Как видно из табл. 78, сумма всех расходов по обслуживанию производства и управлению по плану 772,5 тыс. руб. Из всей суммы этих расходов условно-постоянная часть расходов состав­ ляет 63%, или 487 тыс. руб. Все расходы по обслуживанию произ­ водства и управлению, пересчитанные на фактический выпуск продукции (101,5%), составили 783 тыс. руб. В том числе условно­ постоянная часть расходов с учетом выполнения плана составила

494,2 тыс. руб.

Эти же расходы по отчету (по данным табл. 73) составили 776 тыс. руб. Таким образом, экономия составила 7 тыс. руб. (776—783).

230

Т а б л и ц а 78

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению

В связи с тем, что объем выпуска товарной продукции составил 101,5%, экономия на условно-постоянной части расходов будет 7,2 тыс. руб. (487—494,2), а за счет изменения абсолютной суммы расходов имеет место перерасход на 0,2 тыс. руб.

Расходы на содержание аппарата управления должны всемерно сокращаться как за счет применения более рациональной струк­ туры управления, так и за счет внедрения средств механизации.

В табл. 79 представлена динамика роста объема товарной про­ дукции и расходов на содержание аппарата управления по анали­

зируемому предприятию.

Расходы на содержание аппарата управления взяты по данным

табл. 76.

Из приведенных в табл. 79 данных видно, что расходы по «за­ держанию аппарата управления, падающие на 1 руб. товарной продукции, систематически уменьшаются, уменьшается также и аб­ солютная сумма этих расходов. Это является положительным в ра­

боте предприятия.

Приведенный анализ себестоимости продукции позволяет сде­

лать некоторые выводы.

В результате успешного выполнения плана по выпуску и реа­ лизации продукции, выполнения плана повышения производитель­ ности труда и внедрения ряда мероприятий по повышению эффек­ тивности производства коллектив предприятия добился значитель­ ных успехов в снижении себестоимости своей продукции.

231

1.Как отмечалось, план снижения себестоимости продукции принят заниженным.

Предприятие значительно перевыполнило план снижения себе­ стоимости сравнимой товарной продукции. Снижение себестоимо­ сти сравнимой товарной продукции составило 4,1%, тогда как по плану оно предусматривалось 0,95%.

2.Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции соста­ вили 73,91 коп., тогда как в предыдущем году они были 76,82 коп.,

3.Проведенные коллективом предприятия мероприятия по по­ вышению эффективности производства, особенно по внедрению но­ вой техники, дали экономию в размере 72,6 тыс. руб., что значи­ тельно способствовало снижению себестоимости продукции.

4.На перевыполнение плана по снижению себестоимости про­ дукции существенное влияние оказал рост производительности труда и особенно опережающий рост по сравнению с ростом сред­ ней заработной платы.

Наряду с указанным предприятие допустило и некоторые пе­ рерасходы по отдельным статьям затрат и непроизводительные за­ траты.

Выявленные перерасходы и непроизводительные затраты в се­ бестоимости продукции составили за отчетный год следующие суммы (тыс. руб.):

232

Таким образом, общий размер перерасходов и непроизводи­ тельных затрат составил по предприятию 84,8 тыс. руб. Эта сумма является резервом дальнейшего снижения себестоимости продук­ ции.

Если бы указанных перерасходов и потерь не было, фактиче­ ские затраты по себестоимости продукции составили бы не 3518 тыс. руб., а на 84,8 тыс. руб. меньше, т. е. 3433,2 тыс. руб.

т. е. резервы возможного снижения себестоимости продукции со­ ставляют 2,31 % (6,1—3,79).

Несомненно, что выявленные перерасходы и непроизводитель­ ные затраты не могут быть полностью устранены. Однако в плане следующего года необходимо предусматривать дальнейшее сниже­ ние себестоимости продукции с учетом выявленных резервов и хотя бы частично устранить выявленные перерасходы и потери.

Г л а в а V I I I

АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ЗАДАЧИ И ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ АНАЛИЗА

Прибыль и рентабельность являются важнейшими показате­ лями, характеризующими деятельность промышленных предприя­ тий, объединений отрасли.

В этих показателях находит свое конечное выражение произ­ водственная и хозяйственная деятельность. Общая сумма прибыли и уровень рентабельности являются централизованно-планируе- мыми показателями, характеризующими эффективность промыш-

233

ленного производства, по ним производится оценка результатов деятельности предприятий.

Часто употребляемые нами экономические категории: приба­ вочный продукт, чистый доход, прибыль тесно связаны между со­ бой, но отождествлять эти понятия нельзя. Часть стоимости про­ дукта, остающаяся за вычетом его себестоимости, представляет собой чистый доход общества.

Будучи денежным выражением прибавочного продукта, чистый доход связан с ценой и поэтому может по величине не совпадать со стоимостью прибавочного продукта, созданного на данном пред­ приятии. Он, как известно, выступает в двух формах: в виде цент­ рализованного чистого дохода государства и чистого дохода пред­ приятий.

Централизованный чистый доход государства создается из на­ лога с оборота, части прибыли предприятий и начислений на заработную плату для нужд социального страхования. Он концент­ рируется в руках государства и используется на общенародные нужды.

Налог с оборота в централизованном порядке полностью пере­ числяется промышленными предприятиями в государственный бюд­ жет. Отчисляется он по твердым нормам, включается в цену на промышленную продукцию.

В централизованный чистый доход предприятия перечисляют также и часть своей прибыли в виде платежей в бюджет. В отли­ чие от налога с оборота значительная часть прибыли остается на предприятии для обеспечения его нормальной деятельности и соз­ дания необходимых фондов экономического стимулирования, а дру­ гая часть ее, как и налог с оборота, направляется в бюджет для удовлетворения общественных потребностей.

Промышленные предприятия, реализуя изготовленную продук­ цию по установленным государственным ценам, должны покрывать доходами от реализации продукции свои расходы на ее производ­ ство и сбыт и получать также прибыль.

Прибыль является денежным выражением части прибавочного продукта, одной из форм реализации его, созданного в сфере ма­

категории. Прибавочный продукт — результат прибавочного труда, который всегда должен существовать в условиях любого строя, но используется он по-разному.

Прибыль при социализме является категорией производства, связана с функционированием социалистических товарно-денежных отношений. Однако прибыль социалистических предприятий корен­ ным образом отличается от капиталистической прибыли по своей социально-экономической природе, назначению, функциям и ха­ рактеру использования.

Прибыль в социалистической экономике выражает не’ капита­ листические, а социалистические производственные отношения и

234

формируется не в обстановке рыночной стихии и конкурентной борьбы, а на основе планомерной реализации продукции по пла­ новым ценам, устанавливаемым государством. Принципиальное отличие имеет прибыль и по характеру ее использования. В со­ циалистической экономике она расходуется на расширение общест­ венного производства, более полное удовлетворение растущих по­ требностей трудящихся и повышение их жизненного уровня и яв­ ляется важнейшим источником государственного бюджета (около 40% всего бюджета). Прибыль выступает также, как один из важ­ нейших показателей экономической эффективности социалистиче­ ского производства и важнейшим средством экономического стиму­ лирования коллективов предприятий и материального поощрения отдельных работников в достижении лучших результатов труда. Посредством показателя прибыли государство осуществляет конт­ роль за деятельностью предприятий, объединений (отраслей).

Стремление предприятий к получению большей прибыли не оз­ начает, что увеличение ее должно достигаться любой ценой. Не за счет повышения оптовых цен, нарушения установленного ассор­ тимента продукции, стандартов, несоблюдения технических усло­ вий на продукцию должна увеличиваться прибыль, что является антигосударственной практикой, а за счет повышения эффективно­ сти производства, снижения себестоимости продукции, повышения производительности труда и увеличения объема реализации про­ дукции, более необходимой для народного хозяйства и населения.

Однако следует учитывать, что величина прибыли зависит и от уровня цен на продукцию, а они в условиях социалистической экономики не только отражает стоимость товаров, но и выполняет функцию воздействия государства на производство и потребление отдельных товаров, а также выполняют функцию перераспределе­ ния национального дохода. Поэтому на предприятиях всегда будут изделия рентабельные и недостаточно рентабельные, а отсюда и величина прибыли предприятий будет зависеть не только от ре­ зультатов работы предприятия. Однако абсолютная величина при­ были сама по себе не может достаточно полно характеризовать степень эффективности работы предприятия, необходимо учиты­ вать, при какой величине производственных фондов достигнута прибыль.

Например, если одно предприятие дает в год прибыли 1200 тыс.

фондами только в размере 3000 тыс. руб., то это еще не означает, что первое предприятие, получающее большую прибыль, работает более эффективно, чем второе. Несомненно, что абсолютная ве­ личина прибыли имеет большое значение, однако следует знать также и относительный показатель — уровень рентабельности пред­ приятия, учитывающий, при каких производственных фондах до­ стигается прибыль на каждом из этих предприятий.

Уровень рентабельности характеризует степень использования производственных фондов, в нем находит отражение снижение

235

себестоимости продукции, рост прибыли, повышение производитель­ ности труда. Он в совокупности с прибылью наиболее полно ха­ рактеризует степень эффективности работы промышленных пред­ приятий, объединений, отрасли.

Задачей анализа является установление степени выполнения плана предприятием по прибыли и рентабельности, причин и фак­ торов, оказавших влияние на изменение величины плановых пока­ зателей, оценка степени выполнения плана, вскрытие резервов возможного увеличения прибыли и повышения рентабельности.

На величину прибыли и уровень рентабельности оказывают влияние внешние факторы, т. е. независящие от предприятия (из­ менение цен на сырье и материалы, на выпускаемую продукцию, изменение тарифов на перевозки, электроэнергию), и внутренние факторы, зависящие от деятельности предприятия. Поэтому при анализе необходимо ограничить влияние внешних факторов и оп­ ределить величину прибыли и уровень рентабельности, полученные в результате действия факторов, отражающих трудовые усилия работников предприятий и эффективность использования ими про­ изводственных фондов.

Исходные данные для анализа прибыли и рентабельности пред­ приятия содержатся в следующих документах бухгалтерской от­ четности: балансе предприятия; «Приложении № 2 к балансу по планово-прибыльным предприятиям, переведенным на новую сис­ тему планирования и экономического стимулирования»; форме № 12 и форме № 2-кв — «Реализация продукции»; форме № 20 — «При­ были и убытки»; справка о рентабельности важнейших видов про­ дукции (приложение к форме № 6).

Кроме этих документов, используются данные и соответствую­ щего раздела техпромфинплана, а также периодическая статисти­ ческая отчетность, в частности форма № 5-ф — квартальная.

Основными показателями, утверждаемыми предприятию выше­ стоящей организацией, являются сумма общей прибыли (балансо­ вая прибыль) и уровень рентабельности предприятия.

Различают следующие виды прибыли: прибыль от реализации, прибыль балансовую и прибыль расчетную.

АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Прибыль от реализации Яр складывается из прибыли от реали­ зации товарной продукции Я рт и прибыли от прочей реализации ЯрП, за минусом убытков от прочей реализации УПр, т. е.

Пр — я рт -f- Я р П УрП.

Данные о величине прибыли от реализации содержатся в форме № 12 годового отчета, или форме № 2-кв. В ней два основных раз­ дела: раздел А — «Реализация товарной продукции» и раздел Б — «Прочая реализация».

Прибыль от реализации товарной продукции составляет основ­ ную часть балансовой прибыли предприятия. Более того, часто

236

прибыль от реализации товарной продукции больше, чем балансо­ вая прибыль.

Прибыль от реализации товарной продукции /7рт определяется как разница между денежной выручкой от реализации товарной продукции <Эрт по действующим оптовым ценам (без налога с обо­ рота) и полной ее себестоимостью Срт, т. е.

В табл. 80 приведены данные анализируемого предприятия по реализации товарной продукции, прочей реализации и величине прибыли, по данным формы № 12 годового отчета.

П р и б ы л ь от р е а л и з а ц и и т о в а р н о й п р о д у к ц и и приведена в разделе А, табл. 80.

Налог с оборота по выпускаемой предприятием продукции не предусмотрен. Прибыль от реализации товарной продукции пла­ нировалась в размере 1102 тыс. руб. (4710—3608).

В графе 2 показывается плановая фабрично-заводская себе­ стоимость реализованной в отчетном периоде товарной продукции. Величина этого показателя определяется путем оценки реализован­ ной продукции из выработки отчетного периода по плановой фаб­ рично-заводской себестоимости, действующей в этом периоде, а пе­ реходящего остатка прошлого года — по фактической себестоимо­ сти прошлого года.

Разница между суммами в графах 3 и 2 табл. 80 по строке «фабрично-заводская себестоимость» определяет сумму экономии или перерасхода по себестоимости реализованной в отчетном пе­

реализации товарной продукции, поскольку они включают в себя расходы по сбыту, т. е. в основном изменяются пропорционально объему реализации.

Выручка от реализации товарной продукции в графе 2 и 3 совпадает в тех случаях, когда в отчетном периоде не было из­ менений оптовых цен на продукцию, предусмотренную в плане реализации. По анализируемому предприятию выручка от реали­ зации по графе 2 и 3 совпадает (4768,1 тыс. руб.), следовательно, в отчетном периоде изменений в ценах, принятых в плане реали­ зации, не было. Выполнение плана по реализации составило в со­ поставимых оптовых ценах 101,23%

Фактическая реализация принимается по графе 2. Если бы по графе 3 выручка от реализации была больше или меньше, чем по графе 2, это означало бы, что в отчетном периоде имело место изменение действующих оптовых цен, принятых в плане реализа-

237

Т а б л и ц а 80

Реализация продукции за отчетный год

А. Реализация товарной продукции (в тыс. руб.)

Б. Прочая реализация

238

ции. При этом следует иметь в виду, что выручка от реализации

в графе 2-й формы № 8 годового отчета. Расхождения могут иметь место вследствие разной методологии, принятой при опреде­ лении этих показателей в указанных формах отчетности, о чем более подробно сказано в главе II.

Фактическая прибыль по анализируемому предприятию от реа­ лизации товарной продукции составила за отчетный год 1237,2 тыс. руб. (4768,1—3530,9).

В табл. 80 показывается также фактическая прибыль, получен­ ная от завышения (нарушения) установленных цен и тарифов, а также экономии, образовавшейся вследствие нарушения уста­ новленных стандартов и технических условий. Такой прибыли по анализируемому предприятию не было, хотя она имеет место на деревообрабатывающих предприятиях. Выявляется она чаще всего в результате проверок и контроля со стороны финансовых и дру­ гих контролирующих органов. Такая прибыль изымается с пред­ приятия в бюджет.

Ниже нами указывается, что такая прибыль по анализируе­ мому предприятию была выявлена финансовыми органами в от­ четном году, но за прошлый год и она была изъята у предприятия, т. е. передана в бюджет за счет уменьшения балансовой прибыли отчетного года и соответствующего уменьшения фондов экономи­ ческого стимулирования.

Исчисление дополнительной выручки от завышения установлен­ ных цен и тарифов, подлежащей взносу в бюджет, производится в соответствии с письмом Государственного комитета цен при Госплане СССР и Министерства финансов СССР от 21 февраля 1969 г. № 10—86/319/56.

Приведенные в табл. 80 данные свидетельствуют о том, что фактическая прибыль от реализации товарной продукции соста­

135,2 тыс. руб., или на 12,1% больше, чем планировалось. Эти дан­ ные свидетельствуют об успешной работе предприятия.

Анализ факторов, влияющих на сверхплановую прибыль от реализации. На величину сверхплановой прибыли от реализации товарной продукции влияют следующие факторы: снижение себе­ стоимости реализованной продукции; изменение объема реализа­ ции; изменение действующих оптовых цен на реализованную про­ дукцию; изменение качества реализованной продукции; сдвиги в структуре и ассортименте реализованной продукции.

В л и я н и е на п р и б ы л ь с н и ж е н и я с е б е с т о и м о с т и

239