книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

вания, а также стоимость изделия, используемого в качестве об­ разца. В этой статье затрат находят отражение также отчисления на премирования работников за создание и внедрение новой тех­

ники.

Затраты эти за отчетный год незначительны, поскольку пред­ приятие не выпускало в отчетном году новых видов изделий и со­ ответствующих значительных затрат поэтому не осуществляло.

Р а с х о д ы на с о д е р ж а н и е и э к с п л у а т а ц и ю о б о ­

с плановой их величиной на 10 тыс. руб. Они также анализируются ниже.

П о т е р и от б р а к а не планируются, они составили за отчет­ ный год 5 тыс. руб.

Наличие потерь от брака — отрицательный фактор деятельности предприятия. При анализе потерь от брака следует установить, ка­

с планом не изменились, составили 10 тыс. руб. В состав этих рас­ ходов в основном относятся отчисления, или расходы на научноисследовательские и опытные работы и некоторые другие расходы (затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду, антисептирование товарных пиломатериа­ лов и др.).

По с т а т ь е в н е п р о и з в о д с т в е н н ы е р а с х о д ы имеет место экономия в размере 8 тыс. руб. В состав этих расходов, как известно, включаются расходы на тару и упаковку изделий, рас­ ходы на транспортировку продукции (на станцию или пристань и погрузка), комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым органи­ зациям, а также расходы по переборке и повторной торцовке пило­ материалов на складах предприятий (для лесопильных предприя­ тий). По рассматриваемому предприятию экономия в отчетном году по внепроизводственным расходам образовалась за счет уменьшения расходов по сравнению с планом на транспортировку готовой продукции на станцию отправления для отгрузки.

Анализ фактической себестоимости главнейших видов изделий, выпускаемых предпрятием, показал, что по всем изделиям имеет место сверхплановая экономия, что является положительным в ра­ боте предприятия.

Произведем более детальный анализ в себестоимости продук­ ции таких статей затрат, как сырье и материалы и расходы по обслуживанию производства и управлению, поскольку они зани­ мают значительный удельный вес в общих затратах на произ­ водство.

220

АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПО СЫРЬЮ И МАТЕРИАЛАМ

Удельный вес затрат по сырью и материалам в себестоимости продукции деревообрабатывающих предприятий составляет 5 5 — 70%. Это означает, что экономия сырья и материалов и рациональ­ ное их использование имеют решающее значение для снижения себестоимости продукции. Так, сокращение этих затрат на дерево­ обрабатывающих предприятиях всего на 1 % дает общее снижение себестоимости продукции примерно на 0,5—-0,7%.

Большие резервы возможного снижения себестоимости продук­ ции деревообрабатывающей промышленности находятся в лучшем использовании сырья и материалов и в первую очередь за счет снижения потребности в производстве мебели массива древесины, широкого применения различных заменителей древесины, более полного использования отходов.

Правильно поставленный учет расходования сырья и материа­ лов, премирование рабочих за экономию сырья и материалов, вне­ дрение цехового и бригадного хозрасчета способствуют экономному использованию сырья и материалов, а следовательно, снижению себестоимости продукции.

В процессе анализа затрат и использования сырья и материа­ лов на предприятии необходимо установить общие размеры откло­ нения от плана, определить влияние нормативных и стоимостных факторов, установить, какие мероприятия проведены в целях луч­ шего использования сырья и материалов, а также выявить резервы лучшего их использования.

Существующий на деревообрабатывающих предприятиях (осо­ бенно на мебельных) метод определения фактического расхода сырья по отдельным изделиям несовершенен. Поступающие в про­ изводство пиломатериалы, а также древесные плиты и клееная фа­ нера обычно раскраиваются не на одно какое-либо конкретное изделие, а на несколько. Из одной и той же доски или древесной плиты часто выкраивают заготовки для различных изделий. Это затрудняет установление фактического расхода сырья на конкрет­ ное изделие. Поэтому расход сырья по отдельным изделиям опре­ деляется путем распределения фактического расхода сырья (за ме­ сяц, квартал, год) пропорционально плановым нормам расхода. В результате такого метода распределения, если за истекший пе­ риод есть экономия сырья, эта экономия соответственно получится по всем изделиям; наоборот, при общем перерасходе сырья пере­ расход будет по всем изделиям. Аналогично положение и на ана­ лизируемом предприятии.

Из приведенной выше табл. 73 видно, что по предприятию об­ щие затраты по сырью и материалам на весь объем фактически выпущенной товарной продукции составили:

по плановой себестоимости отчетного года . . . 1894 тыс. руб.; по фактической себестоимости отчетного года . 1837 тыс. руб.

Экономия на годовой выпуск товарной продукции по сравнению с планом составила 57 тыс. руб.

221

Общая сумма затрат сырья и материалов в себестоимости то­ варной продукции зависит от количества израсходованных сырья и материалов и от их заготовительной стоимости.

Для определения влияния нормативных и ценностных факторов на изменение затрат сырья и материалов следует воспользоваться данными отраслевых форм калькуляций, себестоимости (по мебели и деревообработке форма № 2-Д), в частности использовать раз­ дел II «Технико-экономические показатели».

В этом разделе калькуляции показываются сырье и материалы, израсходованные на изготовление каждого изделия по плановым и фактическим ценам. На основании этих данных по отдельным изделиям составлена сводная табл. 13, позволяющая произвести анализ расхода сырья и материалов в себестоимости фактически выпущенной товарной продукции (за счет изменения норм рас­

хода и за счет изменения цен).

Из табл. 74 видно, что в отчетном году экономия по сырью и материалам на выпуск товарной продукции составила 57 тыс. руб. (та же сумма и в табл. 74 по статье сырье и материалы), в том числе за счет изменения норм расходования имел место пе­

24.4 тыс. руб., в том числе за счет изменения норм расходования — перерасход 9,4 тыс. руб., а за счет цен — экономия 33,8 тыс. руб.

Хвойных и твердолиственных пиломатериалов перерасходовано 483,8 ж3, значительный перерасход допущен также по древесно­

составил 483,8 ж3 (3761—3277,2). В том числе по хвойным пило­ материалам в размере 315 ж3 (1401—1086). Этот перерасход мог произойти в основном по двум причинам: из-за поступления в про­ изводство пиломатериалов более низких сортов, что вызвало бы больший их расход на единицу продукции, и из-за неудовлетво­ рительного использования сырья в процессе его обработки. По­ этому необходимо установить, какая сортность пиломатериалов предусматривалась в плановых нормах и какова сортность пило­ материалов, фактически израсходованных на выпущенную про­ дукцию. Эти данные по хвойным пиломатериалам представлены

в табл. 75.

Как видно из табл. 75, расход хвойных пиломатериалов по плановым нормам на фактический выпуск продукции составляет 1086 ж3 при среднем плановом сортовом коэффициенте 1,14. Фак­ тический расход хвойных пиломатериалов составил 1401 ж3, т. е. больше на 315 ж3 при среднем сортовом коэффициенте 0,986. Уменьшение коэффициента вызвано поступлением более низких сортов пиломатериалов.

При анализе выполнения плана материально-технического снаб­ жения было установлено, что на предприятие поступили пилома-

222

223

Т а б л и ц а 75

Влияние изменения сортности пиломатериалов на фактический их расход

териалы более низких сортов, чем это предусматривалось в специ­ фикации договора с предприятиями-поставщиками.

Средний сортовой коэффициент по хвойным пиломатериалам снизился на 13,4%

/0,986— 1,14 X 100

Перерасход по хвойным пиломатериалам составил 315 м3, или

29%

I401--1086 X И») .

Следовательно, перерасход сырья произошел как за счет сниже­ ния сортности пиломатериалов 167 м3

1235

1086

0,986

224

так и за счет изменения норм расхода 148 м3

/ 1381 — 1235 \

{0,986 J '

Средняя стоимость одного кубометра пиломатериалов 28 руб., следовательно, перерасход за счет норм по хвойным пиломате­ риалам будет 4,1 тыс. руб. (148 .и3Х28).

Заниженными по сортности поступили пиломатериалы лист­ венных и твердолиственных пород, поэтому аналогичный расчет должен быть произведен по всем пиломатериалам, израсходован­ ным в производстве, общий итог которых показан в табл. 74.

Возвращаясь к анализу данных, приведенных в табл. 74, ви­ дим, что по всем видам израсходованного сырья экономия по сравнению с планом составила 24,4 тыс. руб. Однако за счет из­ менения норм расходования перерасход составил 9,4 тыс. руб., а за счет изменения цен получена экономия в размере 33,8 тыс. руб.

Перерасход за счет норм расходования по пиломатериалам нами проанализирован. Перерасход за счет норм по древесностру­ жечным и древосноволокнистым плитам произошел за счет пре­ вышения плановых норм расхода, что следует считать недостатком в работе предприятия.

Особенно значительная экономия за счет цен имела место по древесностружечным плитам (40,9 тыс. руб.).

Необходимо проанализировать, чем вызвано изменение в за­ тратах по сырью за счет цен. Цены на сырье и материалы, вклю­ чаемые в себестоимость продукции, складываются из действующих оптовых цен, утвержденных в установленном порядке, и транспорт­ но-заготовительных расходов.

В состав транспортно-заготовительных расходов, как известно, включаются:

провозная плата со всеми дополнительными сборами, если оп­ товые цены установлены франко-вагон (судно) станция отправле­ ния;

расходы на разгрузку и доставку сырья и материалов на скла­ ды предприятия;

расходы на содержание специальных заготовительных складов в местах заготовок;

расходы по командировкам, связанные непосредственной заго­ товкой материалов и доставкой их на склады предприятий;

наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям. Из формы № 6 годового отчета видно, что в отчетном году

изменения действующих цен на потребляемое сырье и материалы, а также железнодорожных и водных тарифов не было. Следова­ тельно, снижение затрат на сырье произошло за счет уменьшения транспортно-заготовительных расходов, их экономии. Это свиде­ тельствует о хорошей работе отдела снабжения предприятия, так как расходы во многом зависят от его деятельности — от использо­ вания более дешевого вида транспорта, уменьшения потерь при перевозке и т. п. Снижение затрат по стоимости сырья против

плановой может быть и результатом несколько завышенных в плане транспортно-заготовительных расходов или результатом измене­ ния поставщиков сырья. Выделение предприятию новых поставщи­ ков, расположенных ближе к предприятию, чем прежние, умень­ шит среднее расстояние перевозок и приведет к снижению транс­ портно-заготовительных расходов.

Экономия против плана на 40,9 тыс. руб. за счет изменения цен по древесностружечным плитам образовалась главным обра­ зом за счет изменения поставщиков против предусмотренных в плане. Предприятие получало древесные плиты с предприятий, ближе расположенных, и поэтому значительно сократились транс­ портно-заготовительные расходы.

На уменьшение транспортно-заготовительных расходов может оказать влияние изменение способов перевозки грузов (железно­ дорожный, водный, автомобильный и др.). Более глубокий анализ расходов может установить причины их изменений и послужить основанием для устранения выявившихся недостатков и разра­ ботки необходимых мероприятий по сокращению этого вида затрат.

В табл. 74 приведены также данные изменения затрат и по материалам. По всем видам материалов экономия в затратах по себестоимости составила 32,6 тыс. руб., в том числе за счет норм расходования материалов экономия 3 тыс. руб. и за счет изме­ нения цен экономия 29,6 тыс. рубКак показал более детальный анализ, экономия образовалась за счет изменения цен по таким материалам, как лак полиэфирный и стекло. Изменение в ценах произошло за счет уменьшения транспортно-заготовительных рас­ ходов по сравнению с плановой их величиной, они были завышены в плане. Вместе с тем имел место и перерасход по стеклу, он об­

разовался за счет превышения плановых норм расхода в размере 4,9 тыс. руб.

Таким образом, в целом по сырью и материалам предприятие получило экономию в размере 57 тыс. руб., что является положи­ тельным. Несмотря на полученную экономию, предприятие распо­ лагает значительными резервами по дальнейшей экономии сырья. Это возможно за счет дальнейшего совершенствования конструк­ ций выпускаемых изделий, применения в конструкциях недревес­ ных деталей и узлов (из ударопрочного полистирола, металла), использования новых дешевых материалов (полипропилена, пено­ полистирола, губчатых материалов).

На себестоимость продукции оказывает влияние стоимость ис­ пользуемых отходов. В форме № 6 годового отчета в разделе V показывается стоимость полученных в производстве отходов, ис­ пользуемых в основном производстве, а также неиспользуемых в основном производстве, но потребляемых предприятием во вспо­ могательных производствах, или реализуемых на сторону. Стои­ мость отходов показывается по цене исходного сырья и по цене возможного использования. Разница между стоимостью отходов по цене исходного сырья и по цене возможного использования вы­ ражается потерями предприятия от отходов.

226

По рассматриваемому предприятию за отчетный год данные следующие (в тыс. руб.):

Пользуясь этими данными, определяем: использование сырья и материалов составило

Потери предприятия от отходов 180—17=163 тыс. руб. Стоимость используемых отходов составляет

17 X 100 = 9,5%.

180

Чем выше процент использования отходов, тем эффективнее они используются.

Рациональное использование отходов, образуемых в большом количестве на деревообрабатывающих предприятиях, является од­ ной из важнейших задач отрасли промышленности. Решение этой задачи будет способствовать снижению себестоимости продукции, значительно увеличит сырьевые ресурсы страны.

АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА

ИУПРАВЛЕНИЮ

Всостав расходов по обслуживанию производства и управ­ лению входят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­ вания, цеховые расходы и общезаводские расходы.

Удельный вес этих расходов в себестоимости товарной продук­

ции высокий. По анализируемому предприятию за отчетный год они составили 22,1%

X looj ,

поэтому возможное сокращение этих расходов — один из важных источников снижения себестоимости продукции.

В форме № 7 годового отчета содержатся плановые и отчетные данные расходов по обслуживанию производства и управлению. По анализируемому предприятию за отчетный год они представ­ лены в сокращенном виде в табл. 76.

Из приведенных в табл. 76 данных видно, что расходы на со­ держание и эксплуатацию оборудования увеличились по сравне-

228

нию с планом на 10 тыс. руб. и в основном за счет увеличения рас­ ходов по текущему ремонту оборудования и транспортных средств. Оборудование предприятия имеет большой срок эксплуатации и требует значительных затрат по ремонту.

По цеховым расходам в целом перерасход незначительный, всего 1,6 тыс. руб., однако расходы по охране труда увеличились по сравнению с планом на 10,2 тыс. руб. По общезаводским расхо­ дам имеет место экономия в размере 6 тыс. руб., в основном за счет прочих общехозяйственных расходов. Одновременно имеются и непроизводительные расходы в размере 3 тыс. руб. из-за потерь от порчи материалов на заводских складах.

Приведенные в табл. 76 плановая величина расходов на содер­ жание и эксплуатацию оборудования (268,8 тыс. руб.), цеховых расходов (286,7 тыс. руб.) и общезаводские расходы (217 тыс. руб.) не совпадают с данными этих статей затрат в табл. 73. Не­ совпадение объясняется тем, что в табл. 73 приводятся данные по всем этим статьям расходов, пересчитанные на фактически вы­ пущенный объем товарной продукции, т. е. приняты с учетом вы­ полнения плана по товарной продукции (101,5%), т. е. эти расходы соответственно больше, чем в табл. 76. Если бы предприя­ тие план по выпуску товарной продукции не выполнило, они со­ ответственно были бы меньше их плановой величины. Однако и фактические данные по табл. 76 и 73 по расходам на содер­ жание и эксплуатацию оборудования и цеховым расходам имеют незначительное отклонение. Несовпадение объясняется тем, что некоторая часть этих расходов отнесена на изменение остатков незавершенного производства и потери от брака, показанные в табл. 74.

На анализируемом предприятии расходы на содержание и экс­ плуатацию оборудования фактически составили 278,8 тыс. руб., из них на себестоимость товарной продукции отнесено 278 тыс. руб., а остальная сумма 0,8 тыс. руб.— на незавершенное производство. Цеховые расходы фактически составили 288,3 тыс. руб., из них на себестоимость продукции отнесено 287 тыс. руб., а 1,3 тыс. руб.— на незавершенное производство и потери по браку.

229